Гражданский кодекс часть 1

о взыскании 5 047 руб. 20 коп. штрафа по налогу на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 3 месяца 2019 года (решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21 августа 2020 года №1207).

В судебном заседании представители сторон участия не принимали.

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – налоговый орган, управление) обратилось в арбитражный суд с заявлением о взыскании с казенного учреждения «Пуланколь Услуга плюс»(далее – учреждение) 5 047 руб. 20 коп. штрафа.

Определением арбитражного суда от 20.04.2021 по делу назначены предварительное судебное заседание и судебное разбирательство на 21.05.2021.

Названное определение получено заявителем 23.04.2021 (почтовое уведомление №65500558109066), ответчиком 26.04.2021 (почтовое уведомление №65500558109059).

Налоговый орган и учреждение представителей в судебное заседание не направили. Налоговый орган направил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Информация о времени и месте заседания суда в соответствии с требованием части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) размещена Арбитражным судом Республики Хакасия на официальном сайте суда в сети «Интернет».

На основании части 1 статьи 123 АПК РФ арбитражный суд считает заявителя и ответчика извещёнными надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства и рассматривает дело в отсутствие их представителей в порядке частей 1, 2 и 3 статьи 156 АПК РФ.

При рассмотрении дела арбитражный суд установил следующее.

Казенное учреждение «Пуланколь Услуга плюс»зарегистрировано в качестве юридического лица 23.12.2011 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Республике Хакасия.

07.04.2019 учреждением представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ), за 3 месяца 2019 год, в котором ответчиком отражены суммы НДФЛ, подлежащие перечислению в бюджет, в размере 50 472 (19 422 + 15 179 + 15 871) руб.

В ходе камеральной налоговой проверки указанного расчета налоговым органом установлено, что указанные в расчетах суммы НДФЛ в установленный срок в бюджет не перечислены.

Данное обстоятельство послужило основанием для составления 10.06.2020 акта налоговой проверки №1080, который получен учреждением по телекоммуникационным каналам связи 16.06.2020.

Решением от 23.07.2020 №369 (получено ответчиком по телекоммуникационным каналам связи 23.07.2020) рассмотрение материалов налоговой проверки отложено в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения (учреждение не было извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки).

Извещением от 23.07.2020 №3429 (получено ответчиком по телекоммуникационным каналам связи 24.07.2020) учреждению сообщено о дате, месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки (21.08.2020).

21.08.2020 в отсутствии надлежащим образом извещенного представителя ответчика налоговым органом рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки; по результатам рассмотрения вынесено решение от 21.08.2020 №1207 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением учреждение привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений статей 112, 114 НК РФ в виде штрафа в размере 5047 руб. 20 коп. Решение направлено учреждению по телекоммуникационным каналам связи и получено ответчиком 04.09.2020.

Указанное решение в вышестоящий налоговый орган или в суд не обжаловались.

В связи с неуплатой доначисленной указанным решением суммы штрафа, налоговый орган направил учреждению требование №37269 по состоянию на 09.10.2020, в котором предложил уплатить сумму штрафа в срок до 09.11.2020. Требование направлено ответчику по телекоммуникационным каналам связи 09.10.2020.

Поскольку требование учреждением исполнено не было, в связи с пропуском срока на вынесение решения в порядке статьи 46 НК РФ (до 09.01.2021), налоговый орган на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ, обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Дело рассмотрено по правилам главы 26 АПК РФ.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела документы, пояснения заявителя, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Частью 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы (часть 6 статьи 215 АПК РФ).

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ установлено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Порядок и сроки проведения камеральных налоговых проверок, оформления их результатов, вынесения решений по результатам рассмотрения материалов проверок, установлены статьями 88, 100, 101, 101.2 НК РФ, порядок и сроки направления требований об уплате штрафов установлены абзацем 3 пункта 1, пункта 8 статьи 45, статьями 69-70 НК РФ.

Так, согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (абзац 2 пункта 1 статьи 100 НК РФ).

Пунктом 5 статьи 100 НК РФ установлено, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Пунктами 2 и 3 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога, штрафа по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Требование об уплате налога, штрафа может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункты 6, 8 статьи 69 НК РФ).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункты 5, 8 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем.

С учетом вышеуказанных норм предельный срок взыскания с учреждения неуплаченной суммы финансовых санкций включает в себя 3 месяца на проведение проверки + 10 календарных дней на составление акта + 5 календарных дней на направление (вручение) акта + 6 календарных дней на вручение акта (в случае направления акта по почте) + 1 месяц на представление возражений + 10 календарных дней на вынесение решения + 1 месяц на продление срока рассмотрения материалов проверки и вынесение решения + 5 календарных дней на направление (вручение) решения + 6 календарных дней на вручение решения (в случае направления решения по почте) + 1 месяц на вступление в силу решения по налоговой проверке + 20 календарных дней на выставление требования + 6 календарных дней на получение требования в случае направления его по почте + 8 календарных дней на исполнение требования, если более продолжительный период времени для уплаты не указан в этом требовании + 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате санкций на обращение в суд с заявлением об их взыскании в судебном порядке.

Из материалов дела следует, что расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма №6-НДФЛ), за 3 месяца 2019 год, представлен учреждением 07.04.2019.

Следовательно, срок на взыскание санкций в судебном порядке, исчисленный исходя из совокупности указанных сроков, истек 21.08.2020.

С заявлением о взыскании суммы налоговой санкции управление обратилось 13.04.2021, то есть с пропуском срока взыскания финансовой санкции.

В определении от 20.04.2021 арбитражный суд предложил заявителю представить пояснения относительно правомерности составления акта через год после окончания проверки (в акте и в решении указано, что проверка окончена 08.07.2019, акт составлен 10.06.2020) и, следовательно, относительно соблюдения срока на обращение в суд с заявлением о взыскании доначисленного штрафа.

20.05.2021 налоговым органом представлены пояснения, в которых управлением указано, что нарушение срока составления акта налоговой проверки и его вручения не является существенным нарушением и не влечет незаконность вынесенного налоговым органом решения (не нарушило права налогоплательщика на подачу возражений на акт проверки и не сократило срок для их представления), заявление подано в пределах установленного срока.

Оценив доводы управления, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В пункте 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что проведение камеральной налоговой проверки за пределами срока, предусмотренного статьей 88 НК РФ, само по себе не может повлечь отказ в удовлетворении требования налогового органа о взыскании налога и пеней, предъявленного с соблюдением срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 48 НК РФ. Применяя указанную норму, следует исходить из того, что установленный ею срок не является пресекательным и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию. В то же время пропуск налоговым органом срока проведения камеральной проверки не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с пунктом 31 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьей 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Как указано выше, материалами дела подтверждено, что исчисленный исходя из совокупности сроков, указанных в статьях 46, 69, 70, 88, 100, 101 НК РФ, срок на взыскание санкции в судебном порядке в рассматриваемой ситуации истек. Доказательства, свидетельствующие об обратном, в материалы дела не представлены, о наличии таких доказательств не заявлено.

С учетом изложенного, доводы общества о соблюдении им срока на обращение в суд с заявлением о взыскании санкции подлежит отклонению.

Правовая возможность восстановления пропущенного по уважительной причине срока предусмотрена статьёй 117 АПК РФ. Поскольку законодательством не установлен перечень обстоятельств, при которых причины пропуска могут быть признаны уважительными, право установления наличия этих причин и их оценки принадлежит суду. При этом основным критерием уважительности причин пропуска процессуального срока является наличие юридических препятствий для своевременного обращения с соответствующим заявлением в суд.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд.

Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Доказательств наличия объективных причин, препятствующих реализации права на взыскание в судебном порядке задолженности, заявителем не представлено. Ходатайство о восстановлении срока пропущенного процессуального срока управлением не заявлено. Указанные налоговым органом в пояснениях обстоятельства арбитражный суд признаёт неуважительными.

На основании изложенного, заявленное требование удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина по делу составляет 2 000 руб. и по результатам рассмотрения дела подлежит отнесению на управление, но взысканию не подлежит, поскольку заявитель в силу положений подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от её уплаты.

Руководствуясь статьями 117, 167-171, 176, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия в удовлетворении заявления.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Третий арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия. Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.

Судья Т.Г. Коршунова