Гражданский кодекс часть 1

ГУ Управление Пенсионного фонда России в городе Златоусте Челябинской области проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС плательщиком взносов Негосударственного учреждения здравоохранения «Отделенческая больница на станции Златоуст ОАО «РЖД» (далее – НУЗ «Отделенческая больница на ст.Златоуст ОАО «РЖД», заявитель) за период с 01.01.2013 г. по 31.12.2015 г., о чем составлен акт проверки от 19.05.2016 № 084V 10160000495 (л.д. 20-34).

По результатам проверки принято решение от 29.06.2016 № 084V1210000403 (л.д. 9-19) о привлечении Заявителя к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Указанным решением:

- Заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде штрафов на общую сумму 135 360 руб. 08 коп.,

- Заявителю начислены пени в общей сумме 57312 руб. 36 коп.,

- Заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в общей сумме 676 800 руб. 34 коп.

Несогласие с принятым решением послужило основанием для обращения НУЗ «Отделенческая больница на ст.Златоуст ОАО «РЖД» в арбитражный суд с заявлением к ГУ Управление Пенсионного фонда России в городе Златоусте Челябинской области о признании недействительным решения от 29.06.2016 № 084V1210000403.

В судебном заседании заявитель заявил ходатайство об уточнении исковых требований, в котором просит признать недействительным решение от 29.06.2016 № 084V1210000403 в части:

- предложения уплатить недоимку по страховым взносам на страховую часть пенсии в сумме 550 842 руб. 05 коп., недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 125 909 руб. 71 коп.,

- начисления пени в сумме 46 744 руб. 09 коп. (ПФР) и в сумме 10 558 руб. 32 коп. (ФФОМС),

- привлечения к ответственности по п. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в виде штрафов в общей сумме 135 350 руб. 36 коп.

Судом уточнение требований принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований Заявитель указывает, что в ст.9 Закона № 212-Фз указан исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между работодателем и лицом, с которым заключен договор.

Перечень случаев, когда при увольнении работнику выплачивается выходное пособие и размеры установлены ст. 178 Трудового кодекса РФ. При этом, Трудовой кодекс РФ прямо предусматривает возможность установления случаев выплаты выходного пособия и его размеров трудовыми и коллективными договорами, соглашениями. Таким образом, предусмотренное коллективным договором и выплачиваемое НУЗ «Отделенческая больница на ст.Златоуст ОАО «РЖД» при увольнении на пенсию или по сокращению штатов пособие, по мнению Заявителя является компенсационной выплатой не подлежит обложению страховыми взносами.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен, полагает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Суд, исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки Заявителя Пенсионным фондом установлено, что при исчислении и уплате страховых взносов в спорный период страхователем занижена база для начисления страховых взносов - необоснованного не включения в нее выплат в виде компенсаций работникам.

Заявителем в 2014-2015 расторгались трудовые договоры с работниками в связи с выходом данных работников на пенсию.

Согласно п. 5.1. Коллективного договора на 2014 – 2016 (л.д. 63-80), лицам, уволенным по собственному желанию в связи с выходом на пенсию выплачивается единовременное поощрение в установленном размере (в зависимости от стажа работы).

Такие выплаты работникам за 2014-2015гг. составили общую сумму 2 080 675 руб., в том числе – за 2014г. (11 человек) – 662 204 руб., за 2015г. (17 человек) – 1 418 471 руб.,

Кроме того, в соответствии с п. 5.2 Коллективного договора Заявителем выплачивалось выходное пособие работникам, уволенным в связи с сокращением штата учреждения, в размере 2300 руб. за каждый отработанный в учреждении год, сверх предусмотренного законодательством РФ.

Данные выплаты составили 430 100 руб. (9 человек)

Полагая, что заявителем на вышеуказанные выплаты занижена база для начисления страховых взносов, Фондом было принято решение в оспариваемой части.

Спор между сторонами относительно правильности примененного Фондом арифметического порядка для расчета оспариваемых сумм страховых взносов, пени и штрафов отсутствует.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ, Закон 3 167-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно абзацу 3 статьи 2 Закона N 167-ФЗ правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом.

На основании подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (в том числе организации), являются плательщиками страховых взносов, обязанными, в силу статьей 18 Закона N 212-ФЗ, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Сумма страховых взносов, согласно пункту 1 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Объектом обложения страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам являются, в силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ, действующей с 01.01.2011), выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен (часть 6 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Таким образом, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование является наличие трудовых отношений с физическими лицами, в пользу которых осуществляется страхование.

Понятие трудовых отношений определено в статье 15 Трудового кодекса, согласно которой трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Взаимосвязанное толкование приведенной нормы и нормы пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ позволяет сделать вывод, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать суммы, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными нормативными правовыми и локальными актами.

Согласно статье 129 Трудового кодекса заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из содержания статьи 129 Трудового кодекса следует, что заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера.

К мерам стимулирующего характера статья 191 Трудового кодекса относит предусмотренные в данной статье меры поощрения работодателем работников за добросовестное исполнение ими трудовых обязанностей - благодарность, премии, ценные подарки и т.п.

Понятие компенсаций определено в статья 164 Трудового кодекса, согласно которой под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Из статьи 132 Трудового кодекса следует, что заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.

Статьей 135 Трудового кодекса предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Также статья 164 Трудового кодекса содержит понятие гарантий, предоставляемых работникам. Под гарантиями названной нормой понимаются средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Перечень гарантий и компенсаций, предоставляемых работникам в силу действующего законодательства, установлен в статье 165 Трудового кодекса.

Различие между гарантиями и компенсациями заключается в том, что гарантии, в отличие от компенсации, представляющей собой возмещение потраченных работником денежных средств, являются механизмом, обеспечивающим соблюдение прав работника, в том числе путем произведения работодателем определенных выплат вместо работника.

От мер стимулирующего характера гарантии отличаются тем, что они не обусловлены непосредственно характером и качеством выполняемой работником работы и не направлены на поощрение работника за результаты работы.

Из приведенных правовых норм и их толкования следует, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не влечет квалификацию всех производимых ему работодателем выплат как оплату труда в рамках трудовых отношений.

Выплаты социального характера, основанные на законодательстве Российской Федерации, локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Следовательно, такие выплаты не могут являться объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в силу иной правовой природы, чем выплаты, связанные с оплатой труда.

В соответствии с положениями коллективного договора на 2014 - 2016 годы обществом было выплачено единовременное поощрение за добросовестный труд в зависимости от стажа работы в учреждении лицам, уволенным по собственному желанию в связи с выходом на пенсию независимо от возраста свои работникам за 2014-2015гг. на общую сумму 2 080 675 руб., в том числе – за 2014г. (11 человек) – 662 204 руб., за 2015г. (17 человек) – 1 418 471 руб., а также суммы выходного пособия, выплаченного работникам в размере 2300 руб. за каждый отработанный в учреждении год, сверх предусмотренного законодательством РФ, уволенным в связи с сокращением штата учреждения в размере 430 100 руб. (9 человек)

Указанные выплаты были произведены на основании положений пунктов 5.1 и 5.2 коллективного договора (л.д.63-80).

Таким образом, спорные выплаты материальной помощи предусмотрены локальным нормативным актом общества, носят разовый характер и не связаны с выполнением работниками трудовой функции.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являются оплатой труда работника, то есть носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, управлением Пенсионного фонда не представлено.

В связи с вышеизложенным, требования заявителя подлежат удовлетворению.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб.

Согласно п.1 ст.110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Златоусте Челябинской области от 29.06.2016 № 084V12160000403 в части:

- начисления пени в сумме 46 744 руб. 09 коп. (ПФР) и в сумме 10 558 руб. 32 коп. (ФФОМС),

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Златоусте Челябинской области в пользу Негосударственного учреждения здравоохранения «Отделенческая больница на станции Златоуст ОАО «РЖД» расходы по госпошлине в сумме 3000 руб., уплаченные по платежному поручению от 20.07.2016 № 1213.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев