Гражданский кодекс часть 1

Заявитель - общество с ограниченной ответственностью «Южноуральское», п.Березовка, Увельский район, Челябинская область – обратился в арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №15 по Челябинской области от 21.05.2009 г. № 5683 о привлечении к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 24 303,70 руб., за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008г.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен с соблюдением требований статей 121-123 АПК РФ, в частности, путем направления в его адрес копии определения о назначении судебного заседания заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на сайте суда, ссылка на который имеется в определении.

В суд поступило ходатайство заявителя от 10.11.2009 г. о рассмотрении дела в его отсутствии, при этом в заявлении указано «Рассмотреть дело №А76-19853/2009-54-190 судебном заседании, назначенное на 10.11.2009 г. в отсутствии представителя заявителя».

С учетом мнения представителя налогового органа, дело рассмотрено в отсутствии представителя заявителя по правилам, предусмотренным ч.3 ст.156 АПК РФ.

В своем заявлении заявитель поясняет, что оспариваемым по настоящему делу Решением Межрайонной ИФНС России №15 по Челябинской области, заявитель был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.119 НК РФ, за не предоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г. в налоговый орган по месту учета. Заявитель с указанным решением не согласен и считает, что в соответствии с подп.3 п.4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, должен произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС. Перерасчет НДС Обществом был произведен, 30.03.2009 г. сдана налоговая декларация за 1 квартал 2008 года. В соответствии с подп. 3 п.4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним, однако срок предоставления налоговой декларации для таких налогоплательщиков не установлен.

Представитель налогового органа с доводами заявителя не согласен, считает, что на основании п.4 ст. 346.3 НК РФ для налогоплательщиков, утративших право на применение единого сельскохозяйственного налога в 2008 г. уплата соответствующих налогов в бюджет и представление налоговых деклараций должны быть произведены в течении января 2009 г. Считает, что решение законно и обоснованно.

Как видно из материалов дела ООО «Южноуральское», п.Березовка, Увельский район, Челябинская область зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной ИФНС России №15 по Челябинской области 26.01.2007г., ОГРН <***> (л.д.23).

ООО «Южноуральское» 30.03.2009г. в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2008 года, по сроку представления 02.02.2009 года, с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 243 037 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации но НДС за 1 квартал 2008 года Инспекцией составлен акт камеральной налоговой проверки от 24.04.2009 № 1597 и вынесено решение от 21.05.2009 № 5683 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого Заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 24 303,70 руб. за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года.

Полагая, что указанное решение инспекции нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Арбитражный суд, заслушав мнение лица, участвующего в деле, исследовав доказательства и оценив каждое доказательство в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, приходит к выводу, что требования заявителя подлежат отказу.

Согласно ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, который принял оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 68 АПК РФ обстоятельства дела могут подтверждаться только теми доказательствами, которые согласно закону могут выступать в качестве таких доказательств.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года Инспекцией установлено несвоевременное представление указаннойналоговой декларации (фактически декларация представлена 30.03.2009 года по сроку представления 02.02.2009 года с учетом выходных дней).

Общество в 2008 году являлось сельскохозяйственным товаропроизводителем и плательщиком единого сельскохозяйственного налога.

ООО «Южноуральское» письмом от 30.03.2009 б/н (вх. от 31.03.2009 № 3946), представленным в Инспекцию, сообщило, что по итогам 2008 года доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов.

В соответствии с п.2 ст. 346.2 НК РФ, сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие (статья 346.7 НК РФ).

Если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщика от реализации произведенной им сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную им из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составила менее 70 процентов и (или) если в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям (пункт 4 статьи 346.3 НК РФ).

Налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения отчетного (налогового) периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 346.3 НК РФ ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктом 6 статьи 346.2 НК РФ, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести расчет и уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (пункт 4 статьи 346.3 НК РФ).

Однако, исходя из приведенных выше норм Налогового кодекса Российской Федерации, выполнение налогоплательщиком условия применения единого сельскохозяйственного налога - доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации продукции (работ, услуг) определяется только за налоговый период календарный год. Соответственно, пересчет налоговых обязательств налогоплательщик должен произвести только по окончании налогового периода - календарного года, в котором применялся единый сельскохозяйственный налог.

Исходя из изложенного, ООО «Южноуральское» с 01.01.2008 утратило право на применение единого сельскохозяйственного налога и в течение одного месяца по истечении 2008 года, должно было произвести перерасчет налоговых обязательств, в т.ч. по налогу на добавленную стоимость, за весь 2008 год.

Поскольку налоговые обязательства налогоплательщика отражаются в налоговых декларациях, то указанный срок распространяется и на представление налоговых деклараций.

Учитывая, что Общество с 01.01.2008 утратило право на применение ЕСХН, ООО «Южноуральское» в соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ приобретает статус налогоплательщика НДС и на основании п. 5 ст. 174 НК РФ обязано представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Таким образом, на основании п. 4 ст. 346.3 НК РФ, для налогоплательщиков утративших право на применение единого сельскохозяйственного налога в 2008г. уплата соответствующих налогов в бюджет и представление налоговых деклараций должны быть произведены в течение января 2009 года (Письмо Федеральной налоговой службы № ВЕ-22-3/16@ от 15.01.2009г. «О порядке уплаты налогов налогоплательщиком, утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога»).

На основании вышеуказанных статей Налогового кодекса Российской Федерации следует, что для налогоплательщиков утративших право на применение единого сельскохозяйственного налога в 2008г. устанавливается срок представления налоговых деклараций по общей системе налогообложения не позднее 31,01.2009г. Так как 31.01.2009г. день недели суббота, то в соответствии со ст. 6.1 НК РФ, если последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший за ним рабочий день - то есть 02.02.2009г.

Общество не отрицает, что налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2008г. представлены - 30.03.2009г., то есть несвоевременно, срок пропущен на два месяца. Данное обстоятельство также подтверждается материалами камеральной проверки.

В соответствии со статьей 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Декларация по установленной форме представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ определено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.

Таким образом, привлечение общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008г. является обоснованным и правомерным.

При указанных обстоятельствах, оснований для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России №15 по Челябинской области от 21.05.2009 г. № 5683 о привлечении к ответственности по п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в сумме 24 303,70 руб., за непредставление в установленный срок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008г. у суда не имеется.

Таким образом, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья Т.Г.Потапова