Гражданский кодекс часть 1

от заявителя:ФИО2 по доверенности, служебное удостоверение УР № 193864 от 04.12.2006г.; ФИО3 по доверенности №03/02 от 09.01.2007г., удостоверение УР №120258 от 06.05.2005г.

от ответчика : не явился, извещен надлежащим образом.

У С Т А Н О В И Л:

Заявитель ИФНС РФ по Металлургическому району г. Челябинска обратился в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с ответчика Шеек С.И. налоговых санкций в размере 193 784,87 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя ИФНС РФ по Металлургическому району г. Челябинска уточнил заявленные требования в связи представленным ходатайством об отказе исковых требований в части взыскания НДС в размере 59 725 рублей, пени по НДС – 15 946,03 рублей, НДФЛ – 41 066 рублей, пени по НДФЛ – 7 804,60 рублей, ЕСН – 28 580,17 рублей, пени по ЕСН – 5 431,64 рублей в связи с бесспорным взысканием. Просит взыскать с ответчика налоговые санкции в размере 35 231,43 рублей.

Ответчик Шеек С.И. в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела уведомлена с соблюдением требований ст.ст.121-123 АПК РФ. В силу ч.3 ст.156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие стороны.

Заслушав представителя заявителя, исследовав письменные доказательства по делу, арбитражный суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ответчик ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией металлургического района г.Челябинска от 24.06.2003г., основной государственный регистрационный номер 304745021000085 (том 1 л.д.12-14).

В судебном заседании установлено, что ИФНС РФ по Металлургическому району г. Челябинска была проведена выездная налоговая проверка ответчика, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки №26 от 28.09.2006г. (л.д.50-71).

На основании акта инспекцией было вынесено решение №26 от 26.10.2006г. о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.17-33), предусмотренного:

- п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправильного исчисления налога в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 11 502,20 рублей;

- п.1 ст.122 НК РФ за неуплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 5 716,03 рублей, в том числе в части ФБ – 4 167,42 рублей; ФФОМС – 80 рублей, ТФОМС – 1 468,61 рублей.

- п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 8 213,20 рублей;

- п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов в количестве 196 штук в виде штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ – 9 800 рублей;

Ответчику было выставлено требование об уплате налоговой санкции №2409 от 27.10.2006г., со сроком добровольного исполнения до 11.11.2006г. (л.д.41). До настоящего времени требование не исполнено.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст.143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

ИП ФИО1 в целях применения главы 21 НК РФ выбран момент определения налоговой базы по оплате.

Налоговой проверкой установлено следующее.

При заполнении налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2004г., представленных в ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска ИП ФИО1. отражена сумма налоговой базы по строке 030 «Реализация (передача) товаров, работ, услуг по ставке налога 10%» в размере 610314,00 руб., сумма налога на добавленную стоимость - 61031,00 руб.

Налоговая база, указанная налогоплательщиком в декларациях за 1-3 кварталы 2004г., соответствуют данным книги продаж за аналогичные периоды, данные за 4-й квартал 2004г. в книге продаж отсутствуют.

Проверка по вопросу правильности определения налоговой базы указанной в книге продаж и декларациях за 1-й, 2-й, 4-й кварталы 2004г. не проводилась, в силу отсутствия фискальных отчетов по кассовому аппарату.

Инспекцией проведена камеральная проверка по вопросу соблюдения законодательства о налогах и сборах, а именно правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2004г., в связи с указанным сумма налоговой базы за 3-й квартал 2004 г. принята по материалам камеральной проверки (первичные документы, фискальные отчеты, книга кассира-операциониста, книга продаж, объяснительные, представленные предпринимателем во время камеральной проверки), а именно:

По данной налоговой декларации ИП ФИО1. налоговая база по НДС за 3 квартал составила 231020 руб., сумма НДС 23102 руб. По данным налогового органа налоговая база за 3-й квартал 2004г. составила 236904 руб.. сумма НДС 24161 руб. Таким образом, налогоплательщиком допущено занижение налоговой базы на 5884 руб. и занижение суммы НДС на 1059 руб. Расхождение возникло в результате неполного отражения выручки полученной через расчетный счет и ККТ в книге продаж. Таким образом, в результате камеральной проверки выручка составила 260006 руб. Выявлены нарушения ст. 154, 166 НК РФ.

Таким образом, суммы налоговой базы и суммы налога на добавленную стоимость за 1-й, 2-й и 4-й квартал 2004 года приняты проверкой по данным деклараций, представленных налогоплательщиком, сумма налоговой базы и сумма налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет за 3-й квартал 2004г. принята по материалам камеральной проверки и составили:

- 1-й квартал 2004г. - налоговая база-15868 руб., сумма НДС - 1587 руб.,
-2-й квартал 2004г. - налоговая база - 111636 руб., сумма НДС - 11636 руб.,
-3-й квартал 2004г. - налоговая база- 236904 руб., сумма НДС - 24161 руб.,
-4-й квартал 2004г. - налоговая база- 247061 руб., сумма НДС - 24706 руб.

Кроме того, при проверке правильности определения суммы вычетов по НДС, установлено:

Положениями п.2 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, либо для перепродажи, на основании счетов-фактур выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Суммы НДС принимаются к вычету на основе счетов-фактур, оформленных с учетом требований ст. 169 НК РФ и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При заполнении налоговых деклараций по НДС за 2004 год, представленных в ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска, по строке 380 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету» налоговых деклараций по НДС, ИП ФИО1 отражены суммы налога к вычету из бюджета в размере 65383 руб. в том числе по периодам:

- 1-й квартал 2004г. - 5400 руб.,

- 2-й квартал 2004г. - 20502 руб.,

- 3-й квартал 2004г. - 4186 руб.,

- 4-й квартал 2004г. - 35295 руб.

Установлены расхождения в сумме 59 725 руб. произошли по следующим причинам:

1. Документы, подтверждающие право на налоговый вычет по НДС за 1 квартал 2004г. в размере 5334 руб. предпринимателем по требованию не представлены.

Кроме того, инспекцией не принята сумма НДС по ставке 18% в размере 66 руб. предъявленная ему ГУ «Центр ГСЭН в г. Челябинске, ИНН <***> по счету-фактуре №6183 от 24.03.2004г. Документы, подтверждающие оплату суммы налога по указанному счету-фактуре, предпринимателем на проверку не представлены.

Таким образом, сумма вычетов по НДС заявленная предпринимателем в 1 квартале в размере 5400 руб. не подтверждена документально.

2. Документы, подтверждающие право на налоговый вычет по НДС за 2 квартал 2004г. в размере 20502 руб. предпринимателем по требованию не представлены.

Таким образом, сумма вычетов по НДС заявленная предпринимателем во 2 квартале в размере 20502 руб. не подтверждена документально.

3. При проверке правильности определения суммы вычетов за 3 квартал 2004г.
установлено:

а) Оплата по счету-фактуре №1055 от 29.09.2004г., предъявленная предпринимателю ЧПО «Книга» на сумму 8420.00 руб. в т.ч. НДС (по ставке 20%) - 1284,41 руб., осуществлялась частично: 29.09.2004г. оплата, согласно кассового чека составила 1500,00 руб. в т.ч. НДС-228,81 руб., 08.10.2004г. оплата, согласно кассового чека составила 6920,00руб. в т.ч. НДС-1055,59 руб. (см. приложение 20 акта проверки).

Таким образом, неправомерно заявлен вычет по НДС в 3 квартале 2004г. в размере 1056 руб.

б) Оплата по счету-фактуре №4 от 14.09.2004г., выставленная предпринимателю ЗАО «Рамб» на сумму 5041,00 в т.ч. НДС (по ставке 20%) -769,00 руб., согласно выписки с расчетного счета, была осуществлена 28.10.2004 г. (см. приложение № 14 страница 49 акта проверки).

Таким образом, неправомерно заявлен вычет по НДС в 3 квартале 2004г. в размере 769,00 руб.

в) Кроме того, документы, подтверждающие вычеты на сумму 66 руб., предпринимателем не представлены.

Таким образом, в ходе проведения проверки установлено, что сумма вычетов по НДС за 3 квартал 2004г. неправомерно завышена на 1891 руб.(1056 руб.+769 руб. +66руб.).

4. Документы, подтверждающие право на налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2004г. в размере 31932 руб. предпринимателем по требованию не представлены.

Таким образом, сумма вычетов по НДС заявленная предпринимателем в 4 квартале в размере 31932 руб. не подтверждена документально.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров и документов, подтверждающих уплату сумм налога.

Данные нарушения установлены путем сравнительного анализа данных налоговых деклараций по НДС за 2004г. и первичных документов, представленных предпринимателем в ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска.

Таким образом, в результате проверки выявлено завышение сумм налога на добавленную стоимость, принимаемых к вычету за 2004 год в размере 59 725 руб.

3.3. При проверке правильности определения сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет или зачету (возмещению) из бюджета, установлено следующее.

В связи с тем, что предпринимателем не верно исчислена сумма налоговой базы (см. п.2.3.3. акта проверки) и суммы вычетов по НДС были неправомерно завышены (см. пункт 2.3.4. акта), соответственно были не верно исчислены суммы, подлежащие к уплате или зачёту (возмещению) из бюджета (см. таблицы №3, №4, №5 на страницах 13,14 акта проверки).

Таким образом, учитывая вышеизложенное и принимая во внимание тот факт, что в ходе камеральной проверки за 3-й квартал 2004г. решением № 2011 от 11.01.2005г. предпринимателю было предложено уплатить сумму неуплаченного НДС, в результате занижения налоговой базы и неправомерного завышения вычетов, в сумме 19 975 руб., а также отказано в возмещении в сумме 9 713 руб., установлена неуплата НДС за 1-й, 2-й, 3-й, 4-й кварталы 2004 г., в результате неправомерного завышения вычетов, в размере 59 725 руб.

За неуплату налога на добавленную стоимость предусмотрена налоговая ответственность согласно ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога.

При проверке вопроса правильности начисления и перечисления единого социального налога за период 01.01.2004г. по 31.12.2004г. установлена неуплата налога в результате занижения налоговой базы в размере 28 580,17 рублей.

Согласно п.2 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с п.3 ст.237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

Таким образам, объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются доходы индивидуального предпринимателя за вычетом соответствующих документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов, в части, не противоречащей статье 252 гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, которая предусматривает включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком.

Согласно представленных налогоплательщиком в инспекцию деклараций по единому социальному налогу за 2004г., налоговая база составила 0,00руб.

По результатам проверки налоговая база по ЕСН за 2004г. составила 315895 руб. (616198 руб. (доходы от предпринимательской деятельности) - 300303руб. (расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности).

Расхождение в налоговой базе по ЕСН произошли по причине не правильного определения налоговой базы и занижение расходов в сумме 315895 руб.

Таким образом, по результатам проверки выявлена неуплата суммы единого социального налога за 2004 год, в результате занижения налоговой базы, в размере 28580,17 руб., в том числе: в части ФБ - 20837,11 руб., в части ФФОМС - 400,00 руб., в части ТФОМС - 7343,06 руб.

За неуплату единого социального налога предусмотрена налоговая ответственность согласно ст.122 НК РФ виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога.

При проверке вопроса правильности начисления и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г. установлено следующее.

В соответствии со ст.207 НК РФ ИП ФИО1 является плательщиком НДФЛ.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определенном Минфином РФ и Министерством РФ по налогам и сборам. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальнымипредпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей и фиксируется в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС России от 13.08.2002г. №86н/БГ-3-04/430.

Книга учета доходов и расходов за 2004 год ИП ФИО1 на проверку не представлена, то есть отсутствует учет доходов и расходов.

При заполнении налоговых деклараций по НДФЛ за 2004 год, представленных в ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска, ИП ФИО1 налоговая база отражена в размере 0,00 руб.

По данным проверки доход от предпринимательской деятельности без учета НДС, полученный за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г. составил 616198 руб.

Как видно из материалов проверки, расхождение в сумме 616198 руб. произошло в результате того, что индивидуальным предпринимателем были допущены нарушения при определении налоговой базы, а именно предпринимателем сумма дохода, полученная от предпринимательской деятельности в декларации по НДФЛ за 2004 год не указана.

Таким образом, в результате проверки установлено занижение суммы дохода, полученной от предпринимательской деятельности за 2004 год на 616198 руб.

Кроме того, при проверке достоверности данных учета фактических затрат, связанных с извлечением дохода от реализации продукции (работ, услуг), в целях налогообложения за 2004г. установлено следующее.

ИП ФИО1. на проверку книга учета доходов и расходов за 2004г. не представлена, таким образом, отсутствует учет фактических затрат.

При заполнении налоговых деклараций по НДФЛ за 2004 год, представленных в ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска, ИП ФИО1 профессиональные вычеты не были заявлены.

В ходе проведения проверки, представленные документы предпринимателем, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности, подтверждающие право на профессиональный вычет по НДФЛ за 2004 г., инспекцией приняты частично, в размере 300303 руб. (см. приложение №24, №25 акта проверки) в т.ч.:

- материальные расходы -259072 руб.,

- прочие расходы - 41231 руб.

Из представленных на проверку первичных документов, подтверждающие право на профессиональный вычет для расчета налоговой базы по НДФЛ за 2004г., инспекцией не принята сумма расходов в размере 369,00 руб., в связи с тем, что документы, подтверждающие уплату указанной суммы, ФИО1 не представлены.

В соответствии с п. 13,15 раздела 3 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденный Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002г. №86н/БГ-3-04/430, расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода с совершения расхода. Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Расхождение в сумме 300303 руб. произошло в результате того, что индивидуальным предпринимателем ФИО1 при заполнении декларации по НДФЛ не отражена сумма расходов, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

Таким образом, в результате проверки установлено занижение сумм расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов за 2004 год на 300303 руб.

С учетом изложенного сумма чистого дохода за период с 01.01.2004г. по 31.12.2004г. составила 315895 руб. (616198руб. (доход, полученный от предпринимательской деятельности) -300303руб. (расходы)).

Таким образом, по результатам проверки, установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2004 год в сумме 41 066 руб.

В соответствии с п.1 ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

Ответчик по результатам проверки привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок в налоговые органы документов.

Для проведения выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, а так же соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2004 по 31.12.2004г., ИП ФИО1. по почте было направлено требование на представление документов № 11-44/5920 от 15.05.2006г. (приложение №11 акта проверки).

Согласно почтового уведомления (приложение №11 акта проверки), требование получено ИП ФИО1. 20.05.2006г.

Срок исполнения требования, в соответствии со ст.93 Налогового кодекса РФ, 5 дней с момента получения требования, т.е. 25.05.2006г. Предпринимателем документы не представлены.

В соответствии с п.п. 5 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

ИП ФИО1 согласно требования 11-44/5920 от 15.05.2006г. не представила в срок следующие документы: книгу продаж за 4 квартал 2004 г.-1 шт., книгу покупок за 2004г. -1 шт., журналы регистрации полученных и выставленных счетов-фактур за 2004 год -2 шт., книгу кассира-операциониста за 2004г.- 1 шт., отчеты по итогу дня (z-отчеты) за 2004г, подтверждающие проведение денежных расчетов с покупателями через ККТ -191 шт., книга доходов и расходов за 2004 г.-1 шт.

Вышеперечисленные документы в количестве 196 шт. в срок, указанный в требовании ИФНС России по Металлургическому району г. Челябинска, не представлены, т.е. предпринимателем не исполнена обязанность, установленная пп.5 ст.23, 93 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 126 НК РФ за не предоставление в установленный срок налогоплательщиком книги кассира-операциониста за 2004г.-1шт., отчеты по итогу (z-отчеты) дня за 2004г.-191 шт.,; книги покупок за 2004г.-1 шт., книги продаж за 2004г.-1 шт., журнала регистрации полученных счет - фактур за 2004г -1 шт. (см. п.п.2.2.2. п.2.2. акта проверки); книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2004г -1 шт. в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый не представленный документ (не представлено 196 документов).

Согласно п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

На основании изложенного суд приходит к выводам, что заявитель правильно квалифицировал противоправные, виновные действия ответчика по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия); по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Процедуры привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и обращения в суд за взысканием налоговой санкции заявителем соблюдены, размеры штрафов исчислены по установленным правилам.

В силу ст.110 АПК РФ с ответчика также подлежит взысканию государственная пошлина в доход федерального бюджета РФ в размере 500 рублей.

Руководствуясь ст. ст.110, 167-170, 176, 181, 212, 215, 216 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования заявителя ИФНС РФ по Металлургическому району г.Челябинска удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, 24.03.1965г.р. г.Челябинск, зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией металлургического района г.Челябинска от 24.06.2003г., основной государственный регистрационный номер 304745021000085, адрес места жительства: <...> 35А-41, в доход бюджета налоговые санкции:

- п.1 ст.122 НК РФ за неуплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 5 716,03 рублей (28 580 руб.17 коп. * 20%), в том числе в части ФБ – 4 167,42 рублей (20 837,11 руб.* 20%); ФФОМС – 80 рублей (400 руб. * 20%), ТФОМС – 1 468,61 рублей (7343,66 руб. * 20%).

- п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в сумме 8 213,20 рублей (41 066 руб. * 20%);

Взыскать с Шеек С.И. государственную пошлину в доход федерального бюджета РФ в сумме 500 рублей.

Решение может быть обжаловано: в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья

Т.Г. Потапова