Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу (далее- Межрайонная инспекция ФНС России № 3 по Читинской области и АБАО, налоговая инспекция) обратилась в суд с заявлением о взыскании с предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, ФИО1 (далее- предприниматель ФИО1), налоговой санкции в виде штрафа в размере 13293 руб. 27 коп. по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость на основании решения №12/51/-82 от 19.10.2006 г.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, отзыв не представило, о времени и месте его проведения считается извещенным надлежащим образом в соответствии с правилами статьи 123 АПК РФ (почтовый конверт № 08662 с копией определения суда возвращено органом связи в суд в связи с отсутствием адресата).

Дело рассматривается по правилам ч. 3 ст. 156, ч. 2 ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

В судебном заседании по ходатайству представителя заявителя объявлялся перерыв с 18.06.2007 г. по 25.06.2007 г.

Представители заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объеме.

Заслушав представителей заявителя, исследовав материалы дела, дополнительно представленные доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Предприниматель ФИО1 зарегистрирована в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, 16.12.2002 г. за № 984, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН <***>, поставлена на налоговый учет (выписка из реестра).

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются индивидуальные предприниматели.

Как следует из материалов дела, предпринимателем ФИО1 19 июля 2006 года представлена в налоговую инспекцию декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за 2 квартал 2006 года. К налоговой декларации приложен в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса РФ пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов: копия контракта HLSZ-103-666 от 01.09.2004 года, копии паспортов сделок, копии грузовых таможенных деклараций, копии накладных на отгрузку, ведомость банковского контроля, копии выписок лицевого счета.

В ходе камеральной проверки декларации налоговой инспекцией установлено следующее. Предпринимателем ФИО1 на основании контракта HLSZ-103-666 от 01.09.2004 года (паспорт сделки 05030005/2272/0065/1/0) осуществлен фактический вывоз лесоматериалов за пределы таможенной территории Российской Федерации, что подтверждено копиями грузовых таможенных деклараций и копиями товарораспорядительных документов с отметками Читинской таможни, осуществившей выпуск товара в режиме экспорта и отметками пунктов пропуска Забайкальской таможни, через которые товар вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации:

1. по ГТД № 10612050/280206/0002131:

- дата оформления российским таможенным органом, осуществившим выпуск в режиме экспорта – 28.02.2006 г.;

-дата оформления российским таможенным органом, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации – 01.03.2006 г.;

-общая таможенная стоимость (руб.) – 191070;

-общая фактурная стоимость (доллар США) – 6794,25.

2. по № ГТД 10612050/240106/0000731:

- дата оформления российским таможенным органом, осуществившим выпуск в режиме экспорта – 24.01.2006 г.;

-общая таможенная стоимость (руб.) – 264189;

-общая фактурная стоимость (доллар США) – 9416,10.

Вывоз товара, помещенного под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации, предпринимателем ФИО1 осуществлялся железнодорожным транспортом, что подтверждается копиями дубликатов железнодорожных накладных, содержащих отметки пункта пропуска.

В соответствии с условиями контракта порядок расчетов определен в безналичной форме (банковским переводом на транзитный счет), с оплатой товара покупателем не позднее 90 дней после таможенного оформления товара.

На запрос Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Читинской области и АБАО № 12.24/12266 от 28.07.2006 г. в ОАО АКБ «Росбанк» получен ответ за № 65-12-05-05-31/171 от 03.08.2006 г., с приложением пакета документов. В Ведомости банковского контроля не представлена грузовая таможенная декларация №10612050/240106/0000731 на сумму 9416, 10 $ США. Оплата по грузовым таможенным декларациям № 10612050/280206/0002131, № 10612050/240106/0000731 за реализованные товары не производилась банковским переводом на валютный счет предпринимателя ФИО1 и зачисление экспортной выручки за реализованный товар не подтверждено выписками ОАО АКБ «Росбанк».

По данным камеральной налоговой проверки сумма реализации товаров (работ, услуг) в режиме экспорта за 2 квартал 2006 года составляет 455202 руб. 84 коп. В нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов предпринимателем ФИО1 не представлены выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. В нарушение пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком не исчислен НДС по реализации товаров, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена.

Налоговая база по реализации товаров в таможенном режиме экспорта в соответствии с пунктами 1, 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ составила 16210,35 $ США (385766 руб. 12 коп.)

Сумма налога на добавленную стоимость в нарушение пункта 9 статьи 165, пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса РФ занижена на 69438 руб. (385766 руб. 12 коп. х 18 %). Налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года в сумме 69438 руб. предпринимателем ФИО1 не исчислен и в бюджет не уплачен. По данным лицевого счета на 19.10.2006 г. у предпринимателя ФИО1 имеется переплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 2971 руб. 67 коп.

По результатам камеральной налоговой проверки заместителем руководителя налоговой инспекции принято решение № 12/51/-82 от 19.10.2006 г. о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 13293 руб. 27 коп.

Копия указанного решения и требование № 1265 от 14.11.2006 г. об уплате налоговой санкции направлены предпринимателю ФИО1, получены ею (уведомление о вручении от 21.11.2006 г.) В связи с неисполнением ответчиком в добровольном порядке требования налоговый орган обратился в суд с заявлением о принудительном взыскании.

Согласно пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ суммы, предусмотренные статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке; таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ документы представляются в налоговые органы в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в таможенном режиме экспорта.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 165 Кодекса, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по соответствующим ставкам. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. В случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса.

Отсюда следует, что в соответствии с абзацем вторым пункта 9 статьи 167 Кодекса в случае, если на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран, налогоплательщик обязан включить стоимость реализованных на экспорт товаров в налоговую базу, определив момент ее формирования с даты отгрузки товара, исчислить сумму налога на добавленную стоимость и уплатить его (абзац первый статьи 52, абзацы первый и второй пункта 1 статьи 45 Кодекса).

Невыполнение названных действий является неуплатой налога в результате занижения налоговой базы, неправомерного бездействия налогоплательщика, влекущих применение ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Как следует из представленной в материалы дела Ведомости банковского контроля от 03.08.2006 г. Читинского филиала АКБ «Росбанк» по паспорту сделки 05030005/2272/0065/1/0, выручка от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке по ГТД №10612050/280206/0002131, №10612050/240106/0000731 не поступала. Предпринимателем ФИО1 для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке по указанным ГТД, не представлены.

Таким образом, в нарушение пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиком не подтверждена. Налоговая база от реализации товаров в таможенном режиме экспорта составила 16210,35 $ США (385766 руб. 12 коп.) Сумма налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года в нарушение пункта 9 статьи 165, пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса РФ предпринимателем ФИО1 не исчислена и не уплачена в размере 69438 руб. (385766 руб. 12 коп. х 18%).

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о правомерном привлечении предпринимателя ФИО1 к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года в виде штрафа в размере 13293 руб. 27 коп. ((69438 – 2971 руб. 67 коп.) х 20 %).

Проанализировав все собранные по делу доказательства в совокупности, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований в полном объеме.

Согласно ст. 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины по делу подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, ФИО1, родившейся 04.09.1969г. в пос. Инской гор. Белово Кемеровской области, проживающей по адресу: Читинская область, Карымский район, поселок городского типа Карымское, Переулок Транспортный, д. 9, зарегистрированной 16.12.2002 г. за № 984, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН <***>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 13293 руб. 27 коп., с зачислением указанной суммы в соответствующие бюджеты.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья Э.В. Ткаченко