Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от 29.03.2015 №10612070/110215/0000228,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель не явился (извещен);

от заинтересованного лица – ФИО1, представителя по доверенности от 09.11.2015;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ВласАгро» (далее заявитель, ООО «ВласАгро») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Читинской таможне о признании недействительным решения от 29.03.2015 о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары от №10612070/110215/0000228.

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 20 июля 2015 года производство по делу № А78-6002/2015 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А78-4245/2015, имеющего преюдициальное значение по настоящему делу.

09.10.2015 постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда решение Арбитражного суда Забайкальского края от 17.08.2015 по делу № А78-4245/2015 оставлено без изменений.

18.02.2016 постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа решение Арбитражного суда Забайкальского края от 17.08.2015, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.10.2015 по делу № А78-4245/2015 оставлены без изменений.

Производство по делу №А78-6002/2015 возобновлено.

В судебное заседание представитель заявителя не явился, о месте и времени судебного разбирательства извещен в соответствии со ст.123 АПК РФ, возражений относительно рассмотрения дела в его отсутствие не представил.

Представитель таможенного органа в отзыве указал на несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения, в судебном заседании поддержал доводы отзыва в полном объеме.

На основании части 3 статьи 200 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя.

Заслушав доводы представителя Читинской таможни, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему.

Как установлено материалами дела, 11.02.2015 на Борзинский таможенный пост Читинской таможни была подана предварительная декларация на товары (далее - ДТ) №10612070/110215/0000228 для помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товара: «холин хлорид 60%, кормовая добавка, предназначенная исключительно для обогащения и балансирования повседневного рациона животных, и не является кормом для декоративных пород птиц и рыб, в виде порошка, упакован в мешки, всего 2360 шт., содержание основного вещества (холин хлорида) не менее 60%, не содержит ГМО», код ТН ВЭД ЕАЭС 2309909500.

Поставка товара произведена в рамках внешнеторгового контракта № VLU-01/14 от 27.02.2014.

Для подтверждения сведений, заявленных в ДТ, декларантом представлены документы: внешнеторговый контракт, дополнительное соглашение к внешнеторговому контракту № 26 от 15.01.2015, разрешение Россельхознадзора от 16.01.2015, заключение об отсутствии ГМО от 10.01.2015 (КНР), сертификат качества № 211600215002069 от 06.02.2015, ветеринарный сертификат № 211600215002069 от 06.02.2015, инвойс, железнодорожная накладная.

При декларировании товара декларантом были уплачены следующие таможенные платежи: таможенная пошлина в размере 5%, налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10%. При определении размера НДС декларант руководствовался постановлением Правительства от 31.12.20043 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов».

13.02.2015 была назначена первичная таможенная идентификационная экспертиза, о чем Общество было уведомлено посредством автоматизированной информационной системой (АИС) «АИСТ-М» в соответствии с приказом ФТС России от 17.09.2013 № 1761 «Об утверждении Порядка использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля».

Для выпуска товаров таможенным постом был произведен расчет суммы обеспечения таможенных пошлин, налогов в сумме 275 701, 62, 99 руб. Товар выпущен под обеспечение в соответствии с заявленной таможенной процедурой 17.02.2015.

23.03.2015 на Борзинский таможенный пост поступило заключение таможенных экспертов № 006395 от 23.03.2015, выполненное на основании решения о назначении таможенной экспертизы.

Согласно заключению таможенных экспертов, предъявленный товар не относится к вареным кормам, не относится к продуктам, используемым в качестве готового корма для сельскохозяйственных животных, не является готовым кормом для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, используется как кормовая добавка для производства комбикормов, премиксов для сельскохозяйственных животных, в том числе рыб и птиц, предназначена для обогащения кормов витамином.

В соответствии с заключением таможенных экспертов, 29.03.2015 Борзинским таможенным постом было принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ №10612070/110215/0000228. В соответствии с данным решением, в ДТ №10612070/110215/0000228 в графе 44 необходимо исключить «Налоговый Кодекс РФ 117-ФЗ пп. 1 п.2 ст. 164, ПП 908 от 31.12.04», в графе 47/3 изменить «10%» на «18%», в графе 47/4 изменить «344627,01» на «620328, 63», в разделе В2 изменить «344627,01» на «620328, 63».

23.04.2015 в адрес ООО «ЛИПЦ» и ООО «ВласАгро» был направлен заполненный бланк корректировки декларации на товары с внесенными изменениями. Сумма доначисленного НДС составила 275 701,62 руб.

Не согласившись с решением Читинской таможни от 29.03.2015 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в ДТ №10612070/110215/0000228, ООО «ВласАгро» обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 75 ТК ТС объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

В силу статьи 79 ТК ТС и статьи 114 Закона о таможенном регулировании плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с Таможенном кодексом Таможенного союза, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 ТК ТС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, относится к таможенным платежам.

В подпункте 3 пункта 1 статьи 74 ТК ТС установлено, что под льготами по уплате таможенных платежей понимаются льготы по уплате налогов.

Льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств - членов таможенного союза (пункт 2 статьи 74 ТК ТС).

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 80 ТК ТС таможенные пошлины, налоги не уплачиваются, если в соответствии с настоящим Кодексом, законодательством и (или) международными договорами государств - членов таможенного союза товары освобождаются от обложения таможенными пошлинами, налогами (не облагаются таможенными пошлинами, налогами) и при соблюдении условий, в связи с которыми предоставлено такое освобождение.

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, облагается налогом на добавленную стоимость (подпункт 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Согласно указанному пункту статьи 164 НК РФ, налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится применительно к рассматриваемой категории продукции только в отношении таких продовольственных товаров, как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 утверждены:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень №1);

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень №2).

Указанный Перечень содержит конкретные наименования продовольственных товаров, завозимых на территорию Российской Федерации, в отношении которых применяется ставка налога 10%.

Для правомерного использования пониженной ставки налога по продовольственным товарам необходимо, чтобы товар, в отношении которого определяется ставка налога, был поименован не только в самом подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, но и одновременно присутствовал в соответствующем перечне продовольственных товаров.

Основанием для применения налоговой ставки 10% при реализации товаров является соответствие кода товара по ТН ВЭД ТС, коду аналогичного товара, содержащегося в Перечне.

Согласно примечанию к данному постановлению, для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товара.

В силу пункта 1 статьи 211 ТК ТС обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.

В ТД №10612070/110215/0000228 заявлены следующие сведения о товаре: «холин хлорид 60%, кормовая добавка, предназначенная исключительно для обогащения и балансирования повседневного рациона животных, и не является кормом для декоративных пород птиц и рыб, в виде порошка, упакован в мешки, всего 2360 шт., содержание основного вещества (холин хлорида) не менее 60%, не содержит ГМО», код ТН ВЭД ЕАЭС 2309909500.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 (Рекомендация № 4) к ТН ВЭД ЕАЭС следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

В Перечне №2 товарная субпозиция 2309 90 ТН ВЭД поименована два раза:

в разделе «Мясо и мясопродукты» как «корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)»;

в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» как «продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

Таможенным органом с соблюдением установленной процедуры, что обществом не оспаривается, получено заключение таможенного эксперта.

По результатам заключения таможенного эксперта №006395, исследуемый товар «холин хлорид...» идентифицирован как холин хлорид (61,4%) на мелкоизмельченной растительной (органической) основе. Основные компоненты товара: холин хлорид - 61,4%), измельченное растительное сырье – 34.7%, минеральная часть – 3,9%). Товар не является готовым вареным кормом, используемым для кормления животных. Товар не относится к продуктам, используемым для кормления животных, не относится к кормам для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак. Товар является витаминной кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов в качестве источника холина. Исследованный товар получают в результате нанесения синтезировано химическим способом холин хлорида на измельченное растительное сырье (кукуруза, овес, ячмень, пшеница), не утратила основные свойства исходного растительного материала.

Данные выводы эксперта о том, что декларируемая продукция является лишь кормовой добавкой и только может входить в состав кормов в качестве источника холина, обществом не опровергнуты.

Таким образом, с учетом наименования товара, установленного по результатам таможенной идентификационной экспертизы, указанный товар не подпадает под действие ни Перечня №1, ни Перечня №2, не смотря на то, что классификационный код товара попадает под действие Перечня №2.

В свою очередь коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, определяются Правительством Российской Федерации, не только в соответствии с ТН ВЭД, но и в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (далее - ОКП).

ОКП принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 с 01.07.1994 на территории Российской Федерации взамен Общесоюзного классификатора промышленной и сельскохозяйственной продукции.

ОКП предназначен для обеспечения достоверности, сопоставимости и автоматизированной обработки информации о продукции в таких сферах деятельности, как стандартизация, статистика, экономика и другие.

Также представитель таможенного органа пояснила, что согласно информации, полученной от Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии (Росстандарт), такая продукция, как «кормовая добавка холин хлорид», по ОКП относится к коду 92 9130.

Таким образом, указанная категория продукции ни по наименованию и ни по коду ОКП не относится к продукции, указанной в статье 164 НК РФ, в Перечне №1, в Перечне №2, соответственно, подлежит налогообложению по налоговой ставке 18 %.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Оценив указанные обстоятельства и подтверждающие их доказательства арбитражный суд приходит к выводу, что поскольку заявителем не доказана правомерность исчисления НДС в отношении ввезенного им товара по ТД №10612070/110215/0000228 по ставке 10%, требования удовлетворению не подлежат.

Распределение судебных расходов между лицами, участвующими в деле, производится в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ВласАгро» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Читинской таможне (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары №10612070/110215/0000228 от 29.03.2015, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия.

Судья Ю.Ю. Клишина