Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дегтяревой С.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кристалл Солнечный" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительным решения от 21.02.2020 № 11-21/01 в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Кристалл Солнечный" - ФИО1, по доверенности от 14.02.2019 (диплом ВСГ 1235634);

от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу - ФИО2, по доверенности от 13.01.2020 № 6 (диплом КБ №41082);

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кристалл Солнечный" обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании недействительным решения от 21.02.2020 № 11-21/01 в части.

Отзыв на заявленные требования поступил со стороны налогового органа.

Возражения на отзыв налогового органа 17.08.2020 года поступили в суд со стороны ООО «Кристалл Солнечный».

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержала доводы отзыва на заявленные требования.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 28.09.2018 года по 15.05.2019 года Межрайонной Инспекцией ФНС РФ №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу проведена выездная налоговая проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью "Кристалл Солнечный" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности удержания, перечисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов за период с 01.01.2015-31.12.2017 год, по результатам которой составлен акт №11-21/09 от 15.05.2019 года.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика по акту проверки, 21.02.2020 года уполномоченным должностным лицом Межрайонной Инспекции ФНС РФ №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу принято решение №11-21/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ООО «Кристалл Солнечный» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 2364035 руб., за неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 1080 руб. Итого налоговых санкций по решению Инспекции составил общий размер 2365115 руб. Указанным решением ООО «Кристалл Солнечный» доначислены и предложены к уплате налог на добавленную стоимость в размере 19 396 014 руб., налог на доходы физических лиц в размере 210558 руб., транспортный налог в размере 9000 руб. Итого недоимка по решению Инспекции составила общий размер 19 615 115 руб. А также в соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов Обществу начислены пени в общем размере 6846823 руб. 15 коп.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении, ООО «Кристалл Солнечный», руководствуясь ст.ст. 101.2, 137-140 НК РФ, обратилось в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу приняло решение от 21.05.2020 года №118, в соответствии с которым апелляционную жалобу ООО «Кристалл Солнечный» на решение Межрайонной ИФНС России № 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 21.02.2020 года №11-21/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставило без удовлетворения.

ООО «Кристалл Солнечный», полагая, что решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 21.02.2020 №11-21/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за период 01.01.2016-31.12.2017 года, пени и штрафа по НДС, недействительно, обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о том, что Обществом при реализации товаров в рамках агентского договора, предусматривающего получение агентом дополнительной выгоды, не исчислен и не уплачен НДС с полной стоимости реализованных товаров, в результате чего налогоплательщиком занижена налоговая база по НДС за 2016-2017гг.

В свою очередь, налогоплательщик считает, что оспариваемое решение подлежит отмене в части доначисления НДС, поскольку выводы налогового органа не соответствуют обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, оспариваемое решение вынесено без достаточных оснований, поскольку отчеты агентов не содержат сведений о какой-либо полученной дополнительной выгоде, а разница в доходах у агентов образовалась в результате ведения агентами самостоятельной деятельности.

Заслушав стороны, оценив имеющиеся в деле доказательства, доводы сторон, суд пришел к следующему выводу.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации плательщиком налога на добавленную стоимость товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Как установлено в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ, налоговая база, исчисленная на основании статей 153 – 158 НК РФ, увеличивается на суммы, в частности, полученные за реализованные товары (работы, услуги).

В статье 156 Кодекса изложены особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров комиссии. В силу пункта 1 названной статьи налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (пункт 1 статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (пункт 2 статьи 1008 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статьи 1011 Гражданского кодекса Российской Федерации к отношениям, вытекающим из агентского договора, соответственно применяются правила, предусмотренные главой 49 «Поручение» или главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса, в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени, если эти правила не противоречат положениям главы 52 Гражданского кодекса или существу агентского договора.

Согласно пункту 1 статьи 990 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, на счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно пункту 1 статьи 996 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (статья 999 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Комиссионер вправе в соответствии со статьей 410 Гражданского кодекса Российской Федерации удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (статья 997 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Анализ вышеуказанных норм права позволяет заключить следующее, исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, пункта 1 статьи 996 Гражданского кодекса с учетом указанных положений статьи 1011 Гражданского кодекса вне зависимости от типа посреднического договора, если посредник (агент, комиссионер) реализует товар заказчика (принципала, комитента), объект налогообложения по НДС возникает у заказчика (принципала, комитента), поскольку именно он является собственником реализуемых товаров. При этом в соответствии со статьями 999 и 1008 Гражданского кодекса по исполнении поручения агент (комиссионер) обязан представить принципалу (комитенту) отчет и передать ему все полученное по договору.

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (статья 992 Гражданского кодекса).

На основании пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС определяется как договорная стоимость реализуемых посредником товаров исходя из цены сделки между посредником и третьим лицом (покупателем).

Таким образом, вне зависимости от того, как распределяется между заказчиком и посредником дополнительная выгода, полученная в результате превышения продажной цены над ценой товара, установленной собственником в лице принципала, у последнего налоговая база по НДС определяется по стоимости реализации товаров покупателю, то есть с учетом дополнительной выгоды.

При толковании условий договора судом принимается во внимание буквальное значение содержащихся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом (статья 431 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из материалов проверки установлено, что 25.01.2016 ООО «Кристалл Солнечный» (Принципал) заключены агентские договоры, согласно которым Общество передает на реализацию (комиссию) товар по себестоимости (без НДС), без перехода права собственности в адрес Агентов - ООО «Креатив» (договор от 25.01.2016 № 2) и ООО «Лидер» (договор от 25.01.2016 № 2).

Необходимо отметить, что Агентский договор от 25.01.2016 № 2, заключенный Обществом с ООО «Креатив» и Агентский договор от 25.01.2016 №2, заключенный с ООО «Лидер» имеют идентичные условия и срок действия. Кроме того, ООО «Креатив» ИНН <***> и ООО «Лидер» ИНН <***> в проверяемом периоде применяли упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения которой являлись доходы, а также имели один юридический адрес: 629001, <...>.

Налоговым органом в ходе выездной проверки установлено, что передача товара в адрес ООО «Креатив» оформлялась расходными накладными в момент совершения передачи товара. Товар передавался по себестоимости, для дальнейшей реализации по рекомендованной цене, которая включает в себя: себестоимость (без НДС) переданного товара +12% +18%). ООО «Креатив» занимался реализацией разных видов мебели, отделочных материалов и сантехники.

Аналогично оформлялась передача товара в адрес ООО «Лидер». Товар передавался также по себестоимости, для дальнейшей реализации по рекомендованной цене, которая включает в себя: себестоимость (без НДС) переданного товара +12% +18%. ООО «Лидер» занимался реализацией бытовой техники и цифровой электроники.

Ежемесячно агенты представляли отчеты агента, в которых отражали данные о количестве, стоимости полученного и реализованного товара.

Подпунктом 5.3 пункта 5 Агентских договоров установлено, что в случае если в результате действий Агента по мониторингу рынка, привлечению потенциальных покупателей и т.д., сделки по продаже товаров будут заключены Агентом на более выгодных условиях, чем были указаны Принципалом, полученная Агентом дополнительная выгода, делится между Принципалом и Агентом в пропорции 20 % (двадцать процентов) Принципалу и 80 % (восемьдесят процентов) Агенту.

Из пункта 5.4. договора следует, что сумма вознаграждения Агента и размер дополнительной выгоды сторон (при ее наличии) определяется на основании отчета агента по итогам каждого месяца, при этом из пункта 5.1 договора следует, что вознаграждение Агента перечисляется Принципалом на расчетный счет Агента после согласования отчета агента, а суммы дополнительной выгоды, приходящиеся на долю Агента, удерживаются из средств, подлежащих перечислению.

В ходе проверки установлено, что в 2016 году в рамках взаимоотношений с ООО «Креатив» реализовано товаров на сумму 59 734 043, 58 рубля, из них:

период

Всего реализовано товаров по цене поступления (без НДС)

Цена, рекомендованная принципалом (гр. 2+18%+12%)

Всего реализовано в ценах Агента

Дополнительная выгода

(гр. 4 – гр. 3)

1 кв. 2016

5 620 613.43

7 428 202.71

10 718 129.87

3 289 927.16

2 кв. 2016

8 795 609.01

11 624 276.87

15 646 165.26

4 021 888.39

3 кв. 2016

7 572 525.06

10 007 849.13

13 722 140.02

3 714 290.89

4 кв. 2016

10 910 083.84

14 418 766.80

19 647 608.43

5 228 841.63

Итого:

32 898 831.34

43 479 095.51

59 734 043.58

16 254 948.07

В рамках взаимоотношений с ООО «Лидер» в 2016 году реализовано товаров на сумму 274 727 627.80 рублей, из них:

период

Всего реализовано товаров по цене поступления (без НДС)

Цена, рекомендованная принципалом (гр. 2+18%+12%)

Всего реализовано в ценах Агента

Дополнительная выгода

(гр. 4 – гр. 3)

1 кв. 2016

31 271 831.84

39 852 822.50

52 528 273.14

12 675 450.64

2 кв. 2016

33 185 910.10

42 292 123.82

55 725 178.15

13 433 054.33

3 кв. 2016

41 397 171.55

52 756 555.42

68 613 886.97

15 857 331.55

4 кв. 2016

59 499 004.38

75 825 531.18

97 860 289.54

22 034 758.36

Итого:

165 353 917.87

210 727 032.92

274 727 627.80

64 000 594.88

В ходе проверки установлено, что в 2017 году в рамках взаимоотношений с ООО «Креатив» реализовано товаров на сумму 26 629 848.65 рублей, из них:

период

Всего реализовано товаров по цене поступления (без НДС)

Цена, рекомендованная принципалом (гр. 2+18%+12%)

Всего реализовано в ценах Агента

Дополнительная выгода

(гр. 4 – гр. 3)

1 кв. 2017

5 998 651.02

7 927 817.18

10 885 621.19

2 957 804.01

2 кв. 2017

6 461 536.58

8 539 566.74

10 974 627.61

2 435 060.87

3 кв. 2017

3 775 241.87

4 989 359.65

4 638 839.85

- 350 519

4 кв. 2017

68 294.16

90 257.56

130 760

40 502.44

Итого:

16 303 723.63

21 547 001.13

26 629 848.65

5 082 847.52

В рамках взаимоотношений с ООО «Лидер» в 2017 году реализовано товаров на сумму 302 401 449.70 рублей, из них:

период

Всего реализовано товаров по цене поступления (без НДС)

Цена, рекомендованная принципалом (гр. 2+18%+12%)

Всего реализовано в ценах Агента

Дополнительная выгода

(гр. 4 – гр. 3)

1 кв. 2017

47 683 445.50

60 767 782.95

79 176 277.75

18 408 494.80

2 кв. 2017

32 594 570.26

41 538 520.34

54 979 477.26

13 440 956.92

3 кв. 2017

43 718 907.03

55 715 375.11

72 626 327.36

16 910 952.25

4 кв. 2017

55 538 761.82

70 778 598.07

95 619 367.33

24 840 769.26

Итого:

179 535 684.61

228 800 276.47

302 401 449.70

73 601 173.23

Между тем, в ходе выездной проверки налоговым органом установлено, что заявитель занизил налоговую базу по НДС, а именно: в книгах продаж Общества, отражена неполная стоимость реализованного товара, полученная Агентами при его реализации, указанная в отчетах агента, а только та часть, которая согласно подпункта 5.3 пункта 5 агентских договоров причиталась Обществу, то есть в размере 20 % от дополнительной выгоды, так, например: согласно отчету агента за январь 2016 года, Агентом (ООО «Лидер») реализовано товаров на общую стоимость в размере 5 480 101 рублей, в том числе сумма дохода, причитающегося Заявителю, от общей стоимости товаров, составляет 4 495 949,11 рублей, а сумма дохода Агента (ООО «Лидер») составила 984 151,91 рублей. Согласно книге продаж Общества за 1 квартал 2016 года, заявителем отражен доход от реализации товаров агентом ООО «Лидер» за январь 2016 года в размере 4 495 949,11 рублей, в том числе НДС в размере 685 822,66 рублей.

При этом, в ходе проверки налоговым органом была проанализирована книга доходов и расходов за 2016 год, представленная ООО «Лидер», согласно которой, например, налогооблагаемый доход за 1 квартал 2016 года составил 10 004 084,47 рублей, в том числе выручка, полученная от реализации товаров Заявителя по агентскому договору от 25.01.2016 № 2, заключенного с Обществом в размере 9995855,47 рублей. Сумма выручки, указанная ООО «Лидер» в книге доходов и расходов за 1 квартал 2016 года в размере 9 995 855,47 рублей складывается из пункта 3 отчетов агента по реализации, причитающиеся агенту за январь 2016 года в размере 984151,90 рублей, за февраль 2016 года в размере 4 452 428,62 рублей и март 2016 года в размере 4559274,95 рублей.

В соответствии с приведенными выше нормами налогового законодательства Российской Федерации, Общество обязано было отразить в книге продаж в составе налоговой базы по НДС, полную стоимость реализованных агентом ООО «Лидер» товаров, полученную за январь 2016 года в размере 5 480 101 рублей и исчислить и уплатить НДС в размере 835 947,61 рублей, поскольку в рассматриваемом случае неважно была ли Обществом получена дополнительная выгода или нет, так как заявитель обязан был исчислить НДС со всей стоимости реализованных Агентами (ООО «Лидер», ООО «Креатив») товаров, поскольку обязанность по исчислению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по результатам реализации товаров по агентским договорам, переходит на непосредственного собственника реализуемого товара, т.е. ООО «Кристалл Солнечный».

В ходе выездной проверки, в результате выявленного нарушения налоговым органом установлена неполная уплата НДС за 2016 -2017 годы в общем размере 19396014 рублей. Неуплата налога влечет начисление пени в порядке ст. 75 НК РФ и применение налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.

При таких обстоятельствах, Инспекция правомерно доначислила Обществу налог на добавленную стоимость по эпизоду занижения доходов от реализации по агентским договорам.

Относительно доводов Общества в части отсутствия в отчетах агентов сведений о получении дополнительной выгоды, суд отмечает следующее.

Обоснованно утверждение заявителя о невозможности определения дополнительной выгоды на основании показаний ФИО3, вместе с тем, необходимо отметить, что расчет оспариваемых сумм производился налоговым органом исключительно по результатам анализа представленных контрагентами заявителя первичных документов, в том числе отчетов непосредственно самих агентов.

Так, на примере отчета Агента ООО «Креатив» за январь 2017 года можно увидеть следующее:

Остаток товара на начало периода: 10 302 956,15 руб.

Всего поступило товара: 1 314 426,01 руб.

Реализовано товара в ценах принципала 2 048 781,00 руб.

Возврат: 2 894,12

Реализовано товара

в рекомендуемых ценах: 2 707 668,97 руб.

Агентское вознаграждение (3%) 81 561,85

всего реализация: 3 688 362,19

в т.ч.

у принципала: 2 912 657,53 руб.

у агента: 775 704,66 руб.

Дополнительная выгода по итогам января 2017 года - 980 693,22 рубля (3688362,19 – 2 707 668,97). При этом, 20% (Принципала) составляет 196138 руб. 64 коп.; 80% (Агент) составляет 784 554 руб. 58 коп. Указанная сумма 784554 руб. 58 коп. и была дополнительно вменена налогоплательщику в облагаемый доход.

Аналогичным образом налоговым органом проведен анализ всех остальных отчетов агента за проверенный период.

При этом, суд отмечает, что при доначислении НДС налоговым органом правомерно была учтена позиция ВС РФ, изложенная в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019), утвержденном Президиумом Верховного суда Российской Федерации от 24.04.2019, в пункте 30 которого указано, что в тех случаях, когда соотношение договорной цены и суммы НДС относительно друг друга прямо не определено в договоре и не может быть установлено по обстоятельствам, предшествующим заключению договора, или иным условиям договора, расчет недоимки по НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118.

Доводы Общества о получении агентами доходов от иных видов деятельности, не связанных с реализацией товара по агентскому договору (реализация дизайн-проектов, доставка товаров, сборка, установка мебели и т.д.), что, по мнению заявителя, подтверждается расходными и приходными кассовыми ордерами, судом отклоняются как несостоятельные.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Статьей 1006 ГК РФ установлено, что принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре. При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.

Согласно ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании срока действия договора. К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала, если иное условие не предусмотрено самим договором.

Таким образом, одним из важных условий выполнения агентского соглашения является представление агентом отчетов принципалу в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Это означает, что, несмотря на обязательность выполнения подобного требования, состав отчета агента и то, каким образом этот отчет представляется принципалу (за какой период, сроки представления и т.д.), определяются агентским договором. К отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Из вышеизложенного следует, что отчеты составляются в целях подтверждения выполнения (причем надлежащего) агентом своих обязательств, то есть отчет агента является доказательством исполнения обязательств агента по договору.

Так, предметом заключенного ООО «Лидер» (Агент) и ООО «Кристалл Солнечный» (Принципал) агентского договора №2 от 25.01.2016 года является: Принципал поручает, а Агент берет на себя обязательство совершать от своего имени, но за счет Принципала действия по продаже третьим лицам бытовой техники, климатической техники, аудио-видеотехники, встраиваемой техники, цифровой электроники, комплектующих, игрушек, посуды, раковин, смесителей и мебели (далее по тексту, Товар) по цене, указанной Принципалом, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги в порядке, предусмотренном настоящим договором.

Предметом заключенного ООО «Креатив» (Агент) и ООО «Кристалл Солнечный» (Принципал) агентского договора №2 от 25.01.2016 года является:Принципал поручает, а Агент берет на себя обязательство совершать от своего имени, но за счет Принципала действия по продаже третьим лицам всех видов мебели, комплектующих, встраиваемой мебели, матрацев, предметов интерьера, отделочных материалов, сантехники (далее по тексту, Товар) по цене, указанной Принципалом, а Принципал обязуется уплатить Агенту вознаграждение за оказываемые услуги в порядке, предусмотренном настоящим договором.

Пунктами 4.2 вышеуказанных договоров предусмотрено, что Агент информирует Принципала о продаже Товара в ежемесячном отчете «Отчете агента» за соответствующий период, в соответствии с разделом 5 настоящего договора.

В разделе 5 вышеуказанных агентских договоров предусмотрены условия расчетов. В соответствии с данным разделом определены сроки и порядок перечисления на расчетный счет Принципала полученных денежных средств по сделке; условия и раздел выплаты вознаграждения Агента, а также условия и порядок выплаты дополнительной выгоды сторон.

Пунктами 4.4 вышеуказанных договоров предусмотрено, что Агент обязан ежемесячно представлять Принципалу отчет Агента. К отчету агента должны быть представлены доказательства понесенных Агентом при исполнении договора расходов, возмещение которых было согласовано с Принципалом в дополнительном соглашении к настоящему договору.

В дополнительных соглашениях к агентским договорам определены расходы, подлежащие компенсации Принципалом, в том числе:

-расходы на продвижение продукции,

-ремонт товаров,

-рекламные акции,

-аренда помещения,

-штрафные санкции за задержку поставляемого товара, за который получена предоплата.

Анализ вышеуказанных условий договоров в их взаимной связи, позволяет прийти к выводу о том, что Агент по условиям вышеуказанных договоров принял на себя обязательства совершать от своего имени, но за счет Принципала действия по продаже третьим лицам ТОВАРОВ, перечень которых определен в пунктах 1.1 договоров. При этом, в вышеуказанных договорах нет ниодной ссылки на оказание Агентом в рамках данных договоров услуг третьим лицам, например, реализация дизайн-проектов, доставка товаров, сборка, установка мебели и т.д.

Таким образом, по указанным договорам Агент осуществляет продажу лишь товаров, принадлежащих Принципалу, третьим лицам.

Поскольку отчет агента, составление которого предусмотрено данными договорами, является доказательством выполнения Агентом обязательств по агентским договорам, то в них не могут содержаться сведения, не относящиеся к предмету данных договоров, а именно не могут содержаться сведения о выполнении Агентом какое-либо иной деятельности, не связанной с выполнением обязательств по продаже товаров в соответствии с данными агентскими договорами.

Более того, условиями заключенных договоров фактически предусмотрено содержание отчетов агента, то есть то, что должно быть отражено в данных документах (п. 4.2 договора – информация о продаже товара в соответствии с разделом 5 договора).

Так, в разделе 5 вышеуказанных агентских договоров предусмотрены условия расчетов. В соответствии с данным разделом определены сроки и порядок перечисления на расчетный счет Принципала полученных денежных средств по сделке; условия и раздел выплаты вознаграждения Агента, а также условия и порядок выплаты дополнительной выгоды сторон.

Кроме того, в отчете Агента отражаются расходы, подлежащие компенсации Принципалом, в том числе: расходы на продвижение продукции, ремонт товаров, рекламные акции, аренда помещения, штрафные санкции за задержку поставляемого товара, за который получена предоплата.

Таким образом, по смыслу указанных договоров никакой иной информации, кроме сведений о продаже товаров, определенных в предмете договора, не может содержать отчет Агента, в том числе в нем не могут отражаться сведения о суммах доходов, полученных Агентом в рамках иной осуществляемой им деятельности.

В рассматриваемых агентских договорах отсутствуют какие-либо упоминания об «иной» деятельности ООО «Лидер», ООО «Креатив», которые данные юридические лица могут выполнять в рамках договоров, в том числе отсутствуют сведения о наименовании данной деятельности, работы, услуги, стоимости, порядке расчетов за оказанные услуги, порядке отражения сведений в отчетах и т.д.

Кроме того, проанализировав представленные как заявителем (на бумажном носителе), так и налоговым органом (в электронном виде) в материалы дела копии отчетов Агента за 2016-2017гг., суд пришел к выводу о том, что сведения, отраженные в отчете, разделены на три части: в первой отражаются сведения о товаре, в том числе о полученном товаре от Принципала (количество и сумма), о проданном товаре (количество и сумма), о товаре некачественном, а также остатках товара (количество и сумма); во второй части отражаются сведения о движении денежных средств (поступило от покупателей, зачеты в счет предоплаты, возврат денежных средств Принципалу, возврат Принципалом Агенту), в третьей части - сведения о реализации (у Принципала, у Агента), в четвертой части отчет Агента содержит сведения о произведенных затратах, перевыставляемых Принципалу и пятый раздел содержит сведения о вознаграждении агента.

Анализ вышеуказанных отчетов не позволяет прийти к выводу о том, что данные документы содержат сведения о какой – либо иной деятельности, нежели сведения о выполненной работе Агента по продаже ТОВАРОВ в рамках агентских договоров, поскольку содержание сведений во всех пяти разделах отчетов взаимосвязаны и отражают сведения именно о продаже товаров в рамках агентских договоров и никаких других.

Суд убежден в том, что в отчете не отражались сведения об иной деятельности Агентов, поскольку доходы от данной деятельности получает ООО «Лидер», ООО «Креатив», и ООО «Кристалл Солнечный» не может претендовать на доходы от деятельности, которую он не осуществляет, к которой не имеет никакого отношения, указанная информация фактически не затрагивает заявителя, поскольку касается исключительно ООО «Лидер», ООО «Креатив» и третьих лиц (потребителей) услуг, оказываемых данными хозяйствующими субъектами.

Кроме того, представленные заявителем в материалы дела в подтверждение вышеуказанного довода расходные и приходные кассовые ордера нельзя соотнести с вышеуказанными агентскими договорами, отчетами Агента, поскольку каких-либо ссылок на данные ордера ни договоры, ни отчеты Агента не содержат.

Какие-либо другие доказательства, подтверждающие тот факт, что сумма дополнительно вменного дохода, с которого исчислен НДС, является доходом ООО «Лидер», ООО «Креатив» или доходом Общества от иной осуществляемой деятельности, а именно за рамками заключенных агентский доходов, в материалах дела отсутствуют.

В силу изложенных обстоятельств, суд не усматривает оснований для вывода о необоснованности произведенного налоговым органом доначисления по итогам проверки НДС, пени.

Расчет доначисленного налоговым органом налога и пени судом проверен, арифметически является правильным.

При этом, суд отмечает, что размер дополнительно вмененного дохода был определен исключительно на основании отчетов Агента (ООО «Лидер», ООО «Креатив»), которые были приняты ООО «Кристалл Солнечный».

Так, на вышеуказанном примере отчета Агента ООО «Креатив» за январь 2017 года можно увидеть следующее:

Остаток товара на начало периода: 10 302 956,15 руб.

Всего поступило товара: 1 314 426,01 руб.

Реализовано товара в ценах принципала 2 048 781,00 руб.

Возврат: 2 894,12

Реализовано товара

в рекомендуемых ценах: 2 707 668,97 руб.

Агентское вознаграждение (3%) 81 561,85

всего реализация: 3 688 362,19 руб.

в т.ч.

у принципала: 2 912 657,53 руб.

у агента: 775 704,66 руб.

Дополнительная выгода по итогам января 2017 года составила 980 693,22 рубля (3688362,19 – 2 707 668,97). При этом, 20% (Принципала) составляет 196138 руб. 64 коп.; 80% (Агент) составляет 784 554 руб. 58 коп. Указанная сумма 784554 руб. 58 коп. и была дополнительно вменена налогоплательщику в облагаемый доход.

Аналогичным образом, Инспекцией проведен анализ всех отчетов Агента за проверенный период.

На вопрос суда о наличии у заявителя претензий к указанному расчету НДС, в том числе к размеру определенного Инспекцией налогооблагаемого дохода ООО «Кристалл Солнечный», в который включены 80% причитающейся выгоды Агента, представитель Общества ответила отрицательно.

Определенная налоговым органом сумма финансовой санкции соответствует общим принципам и целям наказания, тяжести и характеру совершенного нарушения, не возлагает на Предприятие чрезмерного бремени по уплате штрафа, достаточна для реализации превентивного характера штрафных санкций.

В связи с чем суд не усматривает оснований для применения смягчающих вину обстоятельств и снижения налоговых санкций, примененных МИФНС РФ №1 по ЯНАО.

Поэтому суд отказывает в удовлетворении предъявленных требований в полном объеме, с отнесением на заявителя расходов по уплате госпошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении предъявленных обществом с ограниченной ответственностью "Кристалл Солнечный" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова