Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Торговый дом Царицыно-Ярославль» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Инспекции ФНС по Заволжскому району г.Ярославля № 687 от 27.08.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель исходит из ст.219 ГК РФ, ст.17 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, и указывает, что по состоянию на 04.12.2006 собственником объекта недвижимого имущества являлось ЗАО «Новый партнер», которое осуществляло реконструкцию здания, передаваемого в уставный капитал ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль». По разделительному балансу от 01.11.2005 заявителю были переданы лишь капитальные вложения в реконструируемое здание, которые правомерно учитывались Обществом на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета. Собственник реконструируемого объекта недвижимости ЗАО «Новый партнер» выполнил обязанность по передаче объекта недвижимости (здания) только 21.12.2006 по акту приема-передачи реконструированного здания, и с этого момента объект недвижимости был оприходован заявителем на балансовом счете 01 «Основные средства» и подлежит налогообложению налогом на имущество организаций в соответствии со ст.374 НК РФ.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, полагает, что Общество должно было отразить объект недвижимости на балансовом счете 01 «Основные средства» в январе 2006 г. и облагать налогом на имущество, так как с этого времени объект недвижимости уже был сформирован в качестве объекта основных средств, так как отвечал всем признакам основного средства, указанным в п.4 ПБУ 6/01, и необоснованно продолжал учитываться Обществом в течение 2006 года на балансовом счете 08.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО «Торговый дом «Царицыно-Ярославль» налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 год, по результатам которой был составлен акт № 433 от 19.06.2007 и вынесено решение № 687 от 27.08.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 137 079,60руб. за неуплату налога на имущество организаций; также предложено уплатить налог на имущество в сумме 685 318руб. и пени в сумме 35 361,41руб.

Решением УФНС по Ярославской области от 21.12.2007 № 290 по жалобе Общества решение инспекции отменено в части предложения уплатить недоимку по налогу на имущество организаций в сумме 97500руб., доначисления соответствующих пеней и привлечения к налоговой ответственности в части соответствующей суммы штрафа за неуплату налога на имущество, в остальной части решение оставлено без изменения.

Проверкой установлено, что ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» зарегистрировано 13.12.2005 по юридическому адресу: <...>, образовано в порядке выделения из ЗАО «Новый партнер» (141142 Московская область, Щелковский р-н, пос.Биокомбинат, ЩЭМПЗ) по решению общего собрания акционеров ЗАО «Новый партнер» от 01.11.2005.

В соответствии с разделительным балансом к ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» по состоянию на 01.11.2005 переходят права и обязанности ЗАО «Новый партнер», связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в г.Ярославле, в том числе, согласно п.1.П.1 разделительного баланса, право собственности на имущество (находящееся в стадии реконструкции), проводимое по группе статей «Незавершенное строительство» в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Место нахождения имущества: <...>, нежилые помещения 1 этажа №№ 1-61,64, общая площадь 1404,3 кв.м, инв.№ 21783, кадастровый номер 76:23:020000:0000:024783/01:2001, стоимость имущества 29 394 663,39руб.

Инспекция ссылается на ст.374 НК РФ и указывает, что объектом налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

После составления разделительного баланса данное здание учитывалось у ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» на балансовом счете 08.4 «Объекты внеоборотных активов». Право собственности ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» на данный объект зарегистрировано 23.01.2007, в декабре 2006 года стоимость здания перенесена Обществом на балансовый счет 01.1 «Основные средства».

Инспекция установила в ходе проверки, что Общество в характеристике объекта лицензирования (точки торговли продовольственными товарами), представленной в регистрационно-лицензионную палату мэрии г.Ярославля 25.12.2005, заявило данное здание как свою собственность.

Кроме того, в декабре 2005 г. ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» зарегистрировало 6 контрольно-кассовых машин, которые активизированы 19.12.2005.

Инспекцией сделан вывод, что объект недвижимого имущества, расположенный по адресу: <...>, в январе 2006 г. уже был сформирован в качестве объекта основных средств, но необоснованно учитывался на балансовом счете 08 «Объекты внеоборотных активов». Государственная регистрация права собственности на данный объект недвижимого имущества, которая носит заявительный характер, долгое время не производилась, а недвижимое имущество фактически использовалось организацией для осуществления хозяйственной деятельности и получения дохода. Это является основанием для учета данного объекта в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства» и для признания его объектом налогообложения налогом на имущество организаций в соответствии со ст.374 НК РФ.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля было направлено поручение на проведение встречной проверки ЗАО «Новый партнер», ответ на момент вынесения решения получен не был.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обжаловало его в суд.

Заявитель пояснил следующее.

По состоянию на апрель 2005г. приобретенный ЗАО «Новый партнер» у ЗАО «Партнер Ф» спорный объект недвижимости площадью 1404,3 кв.м учитывался на балансовом счете 01 «Основные средства» по балансовой стоимости 18 881 090,61руб. С конца апреля 2005 г. здание было выведено ЗАО «Новый партнер» из эксплуатации в связи с начавшейся реконструкцией и переведено на балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Заказчиком работ по реконструкции здания являлось ЗАО «Новый партнер», которое уплачивало в течение 2005 года налог на имущество организаций исходя из балансовой стоимости здания 18 881 090,61руб. При этом реконструкция здания была начата в 2005 году ЗАО «Новый партнер» без соответствующего разрешения на строительство, которое было получено только в феврале 2006 года. Акт приемки объекта капитального строительства от 10.08.2006 составлен с застройщиком ЗАО «Новый партнер», 07.09.2006 ЗАО «Новый партнер» объект введен в эксплуатацию и поданы документы на государственную регистрацию права на недвижимое имущество, поскольку в результате реконструкции фактически возник новый объект недвижимого имущества, площадь которого увеличилась до 1773,20 кв.м. До окончания реконструкции и государственной регистрации 04.12.2006 за ЗАО «Новый партнер» права собственности на реконструированный объект право собственности не могло быть зарегистрировано за ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль», в связи с чем утверждение инспекции о намеренном затягивании Обществом регистрации перехода права собственности и уклонении от государственной регистрации объекта не соответствует действительности.

В ходе реконструкции здания вложения ЗАО «Новый партнер» во внеоборотные активы составили 10 513 572,75руб. по состоянию на 01.11.2005, общая стоимость здания с учетом затрат на реконструкцию - 29 394 663,36руб., которая полностью была отражена в разделительном балансе от 01.11.2005 как вложения во внеоборотные активы.

В связи с отражением ЗАО «Новый партнер» объекта недвижимости на счете 08, ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» также приняло по разделительному балансу на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 29 394 663,36руб.

Заявитель полагает, что здание правомерно отражалось им на балансовом счете 08 с момента создания организации до момента составления акта приема-передачи объекта недвижимого имущества 21.12.2006 в связи со следующим.

Согласно разделительному балансу от 01.11.2005 к Обществу должно было перейти право собственности на нежилое помещение общей площадью 1404,3 кв.м по адресу: <...>. Правила перехода права собственности не регулируются нормами налогового законодательства, поэтому в силу ст.11 НК РФ подлежат нормы гражданского законодательства РФ, а именно ст.219 ГК РФ, которая гласит, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь воздаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Нежилое помещение, переданное по разделительному балансу, является недвижимым имуществом, переход права собственности на которое подлежит обязательной государственной регистрации согласно ст.17 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Разделительный баланс не регулирует в данном случае переход права собственности на объект недвижимого имущества.

В силу п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, оно подлежало учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и, следовательно, не могло включаться в объект налогообложения налогом на имущество.

Кроме того, налоговым органом не учтено следующее.

В рассматриваемом случае объект недвижимости не является вновь созданным объектом, поскольку право собственности на него было зарегистрировано за ЗАО «Новый партнер» (свидетельство о государственной регистрации права от 27.04.2005 серии 76АА № 251586). Данный факт также подтвержден свидетельством о государственной регистрации права собственности на реконструированный объект недвижимого имущества от 04.12.2006 серии 76АА № 489957. Таким образом, собственником спорного объекта недвижимости по состоянию на 04.12.2006 являлось ЗАО «Новый партнер», а не ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль».

Заявитель полагает, что в данном случае передача капитальных вложений по счету 08 от ЗАО «Новый партнер» Обществу, произведенная в 2005 году, не может быть расценена как выполнение условий по разделительному балансу, поскольку в обязанности ЗАО «Новый партнер» входило передать не капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы), а объект недвижимости. Передача вложений во внеоборотные активы Обществу в 2005 году является временной и только лишь прав владения и пользования этим имуществом, а не права собственности.

Свою обязанность ЗАО «Новый партнер» выполнило лишь 21.12.2006, заключив договор № 01/14-06 передачи права на недвижимое имущество, на основании которого 21.12.2006 был составлен акт приема-передачи спорного объекта недвижимости. Именно с этого момента в декабре 2006 г. (составление акта приема-передачи и подача документов на государственную регистрацию) объект был оприходован на счете 01 «Основные средства», как того требуют нормы законодательства о бухгалтерском учете, а именно п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Таким образом, по мнению заявителя, обязанность по уплате налога на имущество со стоимости спорного здания в течение 2006 года до договора и акта приема-передачи имущества, то есть до 21.12.2006, лежала на ЗАО «Новый партнер», а не на Обществе. В спорной ситуации до декабря 2006 года у ЗАО «Новый партнер» не было правовых оснований для снятия здания со своего баланса, так как оно продолжало оставаться в собственности ЗАО «Новый партнер», и одновременная постановка одного объекта недвижимости на баланс двух организаций в качестве объекта основных средств противоречит ПБУ 6/01.

Ответчик считает вынесенное решение обоснованным и правомерным, пояснил следующее.

В соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение и доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется приказами Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

В соответствии с названными документами для учета движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, предназначен счет 01 «Основные средства».

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п.5 названного Положения к основным средствам относятся: здания, сооружения и прочие соответствующие объекты.

По мнению инспекции, все условия для принятия на учет объекта недвижимости в качестве основного средства, установленные п.4 ПБУ 6/01, ЗАО «Царицыно-Ярославль» были соблюдены.

Так, проверкой установлено, что ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» образовано 13.12.2005 путем выделения из ЗАО «Новый партнер», согласно разделительному балансу от 01.11.2005 к ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» с момента его образования переходят права и обязанности ЗАО «Новый партнер», связанные с осуществлением деятельности в г.Ярославле, в том числе и право собственности на нежилые помещения № 1-61, 64 общей площадью 1404,3 кв.м, расположенные по адресу: <...>. Данные помещения принадлежали ЗАО «Новый партнер» на основании свидетельства о регистрации права собственности от 27.04.2005 и не являлись незавершенным объектом строительства. Первоначальная стоимость объекта была уже сформирована и составила согласно разделительному балансу 29 394 663руб. В течение 2006 года осуществлялась реконструкция помещений магазина путем возведения пристройки для оборудования детского кафе. После реконструкции общая площадь объекта недвижимости составила 1773,2 кв.м. Тогда же было зарегистрировано право собственности ЗАО «Новый партнер» на реконструированный объект и получено свидетельство от 04.12.2006. После получения свидетельства о регистрации права собственности за ЗАО «Новый партнер» по акту приемки-передачи от 21.12.2006 ЗАО «Новый партнер» передало помещения ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль», а оно зарегистрировало право собственности на данный объект (свидетельство о регистрации права от 23.01.2007) и поставило его на учет в качестве основного средства. До этого момента стоимость здания магазина, а также осуществленные в течение 2006 года затраты по реконструкции отражались у предприятия в бухгалтерском учете по балансовому счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В течение 2006 года налог на имущество по данному объекту недвижимости никто не уплачивал.

По мнению инспекции, обязанность по уплате налога на имущество в течение 2006 года лежит на ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль», так как фактически здание магазина использовалось налогоплательщиком в качестве основного средства с декабря 2005 года. В частности, ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» получено санитарно-эпидемиологическое заключение от 20.12.2005 на услуги по розничной торговле продовольственными товарами в магазине «Продукты» по адресу: пр-т Машиностроителей, 22. 12.12.2005 Обществом получена лицензия на осуществление розничной торговли алкогольной продукцией по тому же адресу, заключен договор с ГУП ЯО «Ярославское АТП» и ЗАО «Чистый город» от 15.12.2005 № 62 на вывоз и утилизацию твердых бытовых отходов, 19.12.2005 зарегистрированы 6 контрольно-кассовых машин, которые были активированы, и первый суточный отчет по которым датирован 24.12.2005. Также в декабре 2005 г. было введено в эксплуатацию торговое, технологическое и холодильное оборудование (акты приемки-передачи выполненных работ от 26.12.2005 и от 30.12.2005).

Данные факты свидетельствуют о том, что с декабря 2005 г., то есть задолго до оформления права собственности на спорное имущество, налогоплательщик ввел в эксплуатацию объект розничной торговли и получал доход от соответствующей деятельности в течение всего 2006 года.

При наличии всех четырех условий, указанных в п.4 ПБУ 6/01 для принятия объекта на учет в качестве основного средства, Общество в нарушение ПБУ 6/01 отражало стоимость имущества на счете 08 вместо счета 01, ссылаясь на отсутствие государственной регистрации права собственности на спорное помещение.

Ответчик также указывает, что действующее законодательство четко не определяет, с какого момента актив как основное средство должен быть поставлен на счет 01.

Вместе с тем, в соответствии с п. 22, 7, 12, 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н, основные средства могут приниматься к учету в случае поступления от учредителей в счет вкладов в уставной (складочный) капитал, паевой фонд, операции по движению основных средств оформляются первичными учетными документами, которыми выступают инвентарные карточки учета основных средств. Заполнение инвентарной карточки производится на основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение, выбытие инвентарного объекта основных средств.

Таким образом, руководитель предприятия вправе принять объект недвижимости на учет в качестве основного средства при наличии всех четырех условий, указанных в п.4 ПБУ 6/01.

По мнению ответчика, законодательство о бухгалтерском учете не связывает постановку на учет объекта недвижимости в качестве основного средства с моментом перехода права собственности на него от одного лица к другому и закреплением этого факта государственной регистрацией права собственности.

Дополнительным подтверждением того, что имущество может быть принято в эксплуатацию без государственной регистрации, является пункт 32 ПБУ 6/01, в силу которого в бухгалтерской отчетности помимо прочего подлежит раскрытию информация об объектах недвижимости, которые приняты в эксплуатацию и фактически используются, но находятся в процессе государственной регистрации.

Инспекция также отмечает, что в соответствии с приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/98» учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйствования (требование полноты); отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности должно быть исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания над формой).

Тот факт, что ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» оформило право собственности на магазин лишь в январе 2007 г., по мнению инспекции, не влияет на признание помещений по адресу: пр-т Машиностроителей, 22, объектом налогообложения налогом на имущество в 2006 году, поскольку регистрация прав на недвижимое имущество в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», хотя и является обязательной, но носит заявительный характер. Между тем, обязанность по уплате налога не должна ставиться в зависимость от волеизъявления лица на оформление соответствующих правообладательных документов, а должна определяться экономической сущностью этого имущества.

В связи с этим с января 2006 г. ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» должно было учитывать торговые площади по адресу: пр-т Машиностроителей, 22, перешедшие к нему в результате универсального правопреемства на основании разделительного баланса, на счете 01 «Основные средства» и уплачивать налог на имущество с остаточной стоимости данного объекта. Инспекцией был рассчитан налог на имущество без учета амортизации, решением УФНС по Ярославской области № 290 от 21.12.2007 по жалобе Общества произведен перерасчет налога с учетом амортизации.

Ответчик не согласен с доводом заявителя об обязанности ЗАО «Новый партнер» уплачивать налог за 2006 год, так как в соответствии с разделительным балансом право собственности на спорный объект переходит к ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» в соответствии со ст.ст. 57-59, 129 ГК РФ и не требует дополнительного оформления документов. Фактически данная передача произошла путем выбытия стоимости имущество со счет 08 ЗАО «Новый партнер» на счет 08 ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль». С этого момента, по мнению инспекции, Общество могло переоформить на себя право собственности на спорные помещения, указав в качестве основания регистрации права разделительный баланс, на что и указано в Свидетельстве о регистрации права собственности от 23.10.2007.

Ответчик также полагает, что ЗАО «Новый партнер» неправомерно перевело в начале реконструкции здание на балансовый счет 08 со счета 01. Здание приобреталось как законченный строительством объект, изначально в апреле 2005 г. было учтено на счете 01 «Основные средства по первоначальной стоимости 18 881 091руб., и действующим законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрена возможность переведения завершенного строительством объекта на период проведения реконструкции с 01 на 08 счет, такая проводка не предусмотрена Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Снятие объекта основных средств со счета 01 возможно лишь посредством выбытия такового (п.29 ПБУ 6/01), а выбытие ПБУ 6/01 связывает только с невозможностью приносить в будущем экономическую выгоду (доход). Основаниями выбытия объекта основных средств может являться продажа, прекращение использования ввиду износа, ликвидация при аварии и чрезвычайной ситуации, передача в виде вклада в уставный капитал, паевой фонд, передача по договору дарения, мены, выявления недостачи и в иных случаях.

Исходя из норм бухгалтерского законодательства, объект основных средств при реконструкции остается на балансе в качестве такового, а все затраты на досройку, ремонт, реконструкцию подлежат учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции учтенные на счете 08 затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств и списываются в дебет учета основных средств либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка (п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств № 91н). На увеличение первоначально стоимости основных средств после проведения реконструкции указывают и нормы пунктов 14, 27 ПБУ 6/01. Данная позиция полностью совпадает с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, согласно которой принятие к учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08.

Таким образом, затраты на реконструкцию, возникшие с января по август 2006 года, должны в соответствии с перечисленными нормами законодательства о бухгалтерском учете, отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данные работы по реконструкции, согласно договору, касались возведения пристройки к магазину для оборудования детского кафе. Поскольку фактические площади, на которых проводились строительные работы, в деятельности, приносящей доход ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль», не использовались, то затраты, связанные с оборудованием кафе, не должны увеличивать стоимость объекта основных средств до окончания работ по реконструкции и учета их в установленном порядке в соответствии с п.27 ПБУ 6/01. С момента принятия на учет данных работ и оформления соответствующих документов затраты на реконструкцию магазина в виде пристройки к нему в бухгалтерском учете должны быть переведены со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Заявитель считает доводы ответчика необоснованными, поскольку они применимы лишь к ситуации строительства объекта недвижимости, в которой нет предыдущего собственника.

До момента передачи здания 21.12.2006 Обществу ЗАО «Новый партнер» осуществляло от своего имени все юридические и фактические действия со зданием, подписало акт приемки реконструированного объекта, акт ввода в эксплуатацию и осуществило оформление права собственности на него и не имело оснований для снятия здания со своего баланса в соответствии с ПБУ 6/01. Одно и то же здание не может одновременно находиться как основное средство на балансе двух организаций.

Заявитель указывает, что порядок отражения в бухгалтерском учете передачи здания при реорганизации в форме выделения не установлен, поэтому должна применяться аналогия с приобретением здания по договору купли-продажи. В данном случае есть предыдущий собственник, и в соответствии с правилами бухгалтерского учета до регистрации права собственности продаваемое здание учитывается у передающей стороны на счете 01, у принимающей - на счете 08. С момента подачи документов на регистрацию права собственности здание было поставлено Обществом на балансовый счет 01 в соответствии с п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

По мнению заявителя, объект недвижимости правомерно был переведен в апреле 2005 г. ЗАО «Новый партнер» с балансового счете 01 на счет 08, так как эксплуатация здания была временно прекращена.

До момента принятия здания по акту приема-передачи от 21.12.2006 Обществу было передано право пользования (наравне с арендой) зданием, в отношении которого оно не обладало правом собственности, и Общество могло учитывать данное здание на забалансовом счете, что также не влечет возникновение у Общества объекта налогообложения объектом на имущество организаций.

Заявитель полагает, что даже если принять правовую позицию инспекции о том, что ЗАО «Новый партнер» необоснованно перевело здание балансовой стоимостью 18 881 090,61руб. со счета 01 «Основные средства» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», то дальнейшие затраты на реконструкцию подлежали учету у ЗАО «Новый партнер» именно на балансовом счете 08. При этом ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» приняло стоимость здания вместе с затратами на реконструкцию в общей сумме 29 394 663,36руб. на балансовый счет 08 в соответствии с п.41 Положения по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ № 34н, в связи с отсутствием государственной регистрации права собственности на реконструированный объект недвижимого имущества как у ЗАО «Новый партнер», так и у Общества.

Заявитель указывает, что в течение 2006 года ЗАО «Новый партнер» состоял на учете в ИФНС по Заволжскому району г.Ярославля, и у инспекции была возможность проверить данную организацию и доначислить ей налог на имущество.

Таким образом, по мнению заявителя, требование об уплате налога на имущество организаций предъявлено не к тому налогоплательщику и в завышенном размере – с учетом затрат на реконструкцию, правомерно отраженных на счете 08.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Исходя из положений приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Понятие «основные средства» дано в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. К основным средствам относятся как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управлении организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства и другие основные средства.

В силу пункта 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н и пункта 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н (далее Методические указания) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п.5 названного Положения к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В пункте 21 Методических указаний основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются на основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление); основные средства, полученные организацией в аренду; основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование; основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

В соответствии с пунктом 52 Методических указаний по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Таким образом, нормы законодательства о бухгалтерском учете предусматривают учет основных средств не ранее подачи документов для государственной регистрации права собственности на объекты недвижимости, предусмотренной ст.219 ГК РФ и ст.17 Федерального закона «О государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество и сделок с ним».

В спорной ситуации в соответствии с разделительным балансом к ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» по состоянию на 01.11.2005 переходят права и обязанности ЗАО «Новый партнер», связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в г.Ярославле, в том числе, согласно п.1.П.1 разделительного баланса, право собственности на имущество (находящееся в стадии реконструкции), проводимое по группе статей «Незавершенное строительство» в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

При этом в соответствии с нормами гражданского законодательства объект основных средств – реконструируемое здание – продолжало оставаться в собственности ЗАО «Новый партнер», которое на правах собственника осуществляло все юридические и фактические действия в отношении своего имущества: капитальные вложения, подписание акта приемки объекта капитального строительства и акта ввода объекта в эксплуатацию, подачу документов для регистрации права на реконструированный объект недвижимого имущества.

Право собственности на реконструированный объект недвижимости было зарегистрировано за собственником ЗАО «Новый партнер» 04.12.2006, здание передано Обществу по акту приема-передачи от 21.12.2006, после чего заявителем направлены документы для регистрации права собственности на объект недвижимости. Умышленного уклонения ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» от регистрации объекта недвижимости не имеется, отсутствие регистрации в течение года связано с объективными причинами, а именно с отсутствием в течение 2006 года у правопредшественника правоустанавливающих документов на объект недвижимого имущества.

Таким образом, с учетом приведенных норм, Общество правомерно учло спорные основные средства на счете 01 "Основные средства" и включило их стоимость в налогооблагаемую базу по налогу на имущество после составления акта приема-передачи имущества от 21.12.2006 и подачи документов на государственную регистрацию права собственности.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Признать недействительным решение Инспекции ФНС по Заволжскому району г.Ярославля № 687 от 27.08.2007 о привлечении ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать инспекцию устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району города Ярославля в пользу ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» 2000руб. в возмещение расходов по госпошлине. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции, в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Н.А.Розова