Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "Завод "Дорожных машин" обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области о признании недействительным решения № 595 от 04.07.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает неправомерным доначисление страховых взносов с выплат в пользу работников с единовременного поощрения к юбилейным датам.

Общество исходит из положений ст.ст.15, 16, 56, 129 Трудового кодекса Российской Федерации, указывает, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда. Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, выраженной в постановлениях № 17744/12 от 14.05.2013, № 10905/13 от 03.12.2013 не являются объектом обложения страховыми взносами отдельные выплаты в пользу работников социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников. Данный подход подтверждается многочисленной сложившейся судебной практикой.

Заявитель указывает, что спорные выплаты к юбилейным датам не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются вознаграждением или элементами оплаты труда в рамках заключенных с работниками трудовых договоров, носили социальный характер, осуществлялись Обществом вне зависимости от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, поэтому указанные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, считает произведенные доначисления обоснованными, доводы заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части второй НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 422 НК РФ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты в виде премии к праздникам, в том числе к юбилеям, не поименованы в упомянутом перечне статьи 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Судебная практика, на которую ссылается заявитель, принята на основании норм Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), утратившего силу с 01.01.2017, и ввиду этого она не может быть принята во внимание. Позиция инспекции согласуется с позицией Министерства финансов Российской Федерации, изложенной в письме от 25.10.2018 № 03-15-06/76608.

Таким образом, спорные выплаты к юбилейным датам подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за расчетный период 2018 год, представленного 24.01.2019 по телекоммуникационным каналам связи страхователем ООО «Завод «Дорожных машин» (далее - Общество, заявитель, страхователь), по результатам которой составлен акт от 15.05.2019 № 385 и вынесено решение от 04.07.2019 № 595 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлено, что страхователем в 2018 году не включены в базу для начисления страховых взносов суммы выплат четырем работникам Общества к юбилейным датам в размере 11 500,00 руб. на одного работника (55-летний юбилей и достижение пенсионного возраста работником ФИО1, 50-летние юбилеи работников ФИО2, ФИО3, ФИО4), всего выплаченная сумма к юбилейным датам в 2018 году составила 46 000,00 руб.

Инспекция указывает, что единовременные выплаты к юбилейным датам не поименованы в статье 422 НК РФ как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. В соответствии с подп.11 п.1 ст.422 НК РФ необлагаемые суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, не превышают 4000руб. в год на одного работника за расчетный период, следовательно, 30000руб. неправомерно не включены в базу для начисления страховых взносов.

В результате страхователю доначислены страховые взносы в сумме 8 999,99 руб., в том числе:

- на обязательное пенсионное страхование – 6 600,01 руб.;

- на обязательное медицинское страхование – 1 529,94 руб.;

- на обязательное социальное страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 870,04 руб.

В соответствии с решением от 04.04.2019 № 595 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) в результате занижения налоговой базы, других неправомерных действий (бездействия) или иного неправильного исчисления страховых взносов в виде штрафа в размере 1 800,00 руб.

Налогоплательщику предложено уплатить указанный штраф, недоимку по страховым взносам в сумме 8 999,99 руб., а также пени в размере 55,57 руб.

Заявитель оспаривает решение по указанным выше основаниям, считает, что поскольку единовременные выплаты к юбилейным датам носят социальный характер, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются вознаграждением или элементом оплаты труда в рамках заключенных с работниками трудовых договоров, осуществлялись вне зависимости от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, поэтому не являются объектом для начисления страховых взносов и не подлежат включению в базу по страховым взносам.

Смена администратора страховых взносов, равно как и вступление в силу главы 34 НК РФ, не могут являться основанием для иного правоприменения, поскольку положения об объекте обложения страховыми взносами до 2017г. и после 01.01.2017 идентичны, по сути нормы Закона № 212-ФЗ были перенесены в главу 34 НК РФ.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование. Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее по тексту - страховые взносы), с 01.01.2017 регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса РФ.

В силу подп.1 п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, осуществляемые, в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, исчисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

В статье 422 НК РФ единовременные выплаты к юбилейным датам прямо не поименованы как суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, в связи с чем налоговый орган по результатам проведенной камеральной проверки решением от 04.07.2019 № 595 доначислил страховые взносы, пени и применил штрафные санкции с сумм выплаченных четырем работникам Общества единовременных премий к юбилейным датам в размере по 11 500руб. на каждого работника.

Однако налоговым органом не учтено следующее.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно ст. 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Трудовым законодательством установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24-28 ТК РФ).

Статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из приведенных положений ст.420 НК РФ следует, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей за определенный трудовой результат.

Вместе с тем, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Из содержания ст.ст.15, 16, 56, 129 ТК РФ следует, что выплаты, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, относятся к выплатам социального характера и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Из материалов дела следует, что оспариваемые выплаты производились Обществом работникам к юбилейным датам (50-летием, 55-летием и достижением пенсионного возраста), не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются вознаграждением или элементом оплаты труда в рамках заключенных с работниками трудовых договоров, осуществлялись вне зависимости от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы.

Таким образом, эти выплаты не входят в систему оплаты труда, носят социальный характер, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем решение инспекции является незаконным.

Данный вывод суда подтверждается сложившейся судебной практикой по аналогичным спорам.

Смена администратора страховых взносов, равно как и вступление в силу главы 34 НК РФ, не могут являться основанием для иного правоприменения, поскольку положения об объекте обложения страховыми взносами до 01.02.2017 и после 01.01.2017 не претерпели изменений, по сути, нормы Закона № 212-ФЗ были перенесены в главу 34 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) № 595 от 04.07.2019 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Завод "Дорожных машин"(ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Завод "Дорожных машин" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по заявлению после вступления решения в законную силу.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177, ч.1 ст.229 АПК РФ).

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.