Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения от 19.12.2014 № 196 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии

от заявителя – ФИО1- представителя по доверенности от 30.07.2014,

от ответчика – ФИО2 – специалиста-экспертаюротдела по доверенности от 12.01.2015,

установил:

Открытое акционерное общество «Ярославльводоканал» (далее – ОАО «Ярославльводоканал», Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным (с учетом уточнения требований) решения Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Ярославле (межрайонное) (далее – Управление ПФР) 19.12.2014 № 196 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 135 012,28руб., начисления на них соответствующих пеней;

- доначисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 28 446,44руб., начисления на них соответствующих пеней;

- привлечения к ответственности в виде штрафов, предусмотренных ч.1 ст.47 и ст.48 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в связи с нарушением порядка привлечения к ответственности и неучетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Заявитель считает неправомерным доначисление за 2011 год страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование со стоимости оплаченной за счет средств предприятия стоимости экскурсионно-туристической путевки в размере 25000руб.

Заявитель ссылается на понятие объекта обложения страховыми взносами и порядок определения базы для начисления страховых взносов, данные в ч.1 ст.7 , ч.1 ст.8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ). Также Общество исходит из положений ст.ст.15, 16, 129, 135 Трудового кодекса РФ, дающих понятие трудовых отношений, трудового договора и заработной платы, считает, что сам по себе факт наличия трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Таким образом, оплата стоимости экскурсионно-туристических путевок, выделяемых работникам предприятия, не является составной частью оплаты их труда, носит единовременный и социальный характер. Данная позиция Предприятия соответствует изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ № 17744/12 от 14.05.2013 и в определении ВАС РФ № ВАС-3458/14 от 31.03.2014.

Также заявитель считает необоснованным включение в базу по страховым взносам суточных в размере 700руб. за декабрь 2011г. и 700руб. за ноябрь 2012г. за один день командировки с г.Москву работников ФИО3 и ФИО4, выплачиваемых на основании локального нормативного акта – приказа генерального директора от 01.04.2010 № 55 «О размере возмещения расходов, связанных со служебной командировкой». Общество руководствуется положениями ч.1 ст.7, ч.1 ст.8, подп.«и» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ, ст.ст.166, 167, 168 Трудового кодекса РФ, п.п.4, 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749. По мнению Общества, нормами действующего законодательства (с учетом названного локального нормативного акта) работодателю предоставлено право определять порядок и размер выплаты суточных, а также возмещения дополнительных расходов за каждый день нахождения работников в командировке. Таким образом, денежные средства, выплаченные работникам при направлении в служебные командировки сроком на один день, по своей сути представляют собой возмещение в установленном размере расходов работников, связанных с необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, фактически являются компенсацией, предусмотренной подп.«и» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ, и не подлежат обложению страховыми взносами.

Также не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов суммы выходных пособий, выплаченных при расторжении трудовых договоров по соглашению сторон техническому директору ФИО5 в январе 2013г. в размере 381 819,31руб. и директору по капитальному строительству ФИО6 в феврале 2013г. в размере 265 795,24руб., что составляет трехкратную среднемесячную заработную плату указанных работников.

Заявитель указывает, что в соответствии со ст.178 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) выходные пособия выплачиваются работникам при увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата и в иных случаях. При этом ч.4 ст.178 ТК РФ установлено право сторон трудовых отношений предусмотреть другие случаи выплаты выходных пособий, а также установить повышенные размеры выходных пособий. Таким образом, возможность договорного регулирования выплаты выходного пособия при увольнении работника прямо предусмотрена федеральным законом (ТК РФ).

Выплата выходных пособий была предусмотрена как трудовыми договорами (соглашениями об изменении трудовых договоров № 8 и № 5 от 17.01.2013), так и соглашениями о прекращении трудовых договоров № 9 от 30.01.2013 и № 6 от 05.02.2013 с ФИО5 и ФИО6 соответственно.

Заявитель считает, что спорные выплаты не являлись доходом названных работников, а были направлены на компенсацию расходов, связанных с увольнением и поиском ими новой работы, в связи с чем выплаты не обладают указанными в статье 7 Закона признаками объекта обложения взносами и подпадают под положения подп. «д» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, выплаченные Обществом выходные пособия при увольнении работников по соглашению сторон являются компенсационными выплатами, прямо предусмотренными законодательством Российской Федерации (п.4 ст.178 ТК РФ), произведенными в пределах установленных ТК РФ норм. В связи с этим данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, заявитель считает неправомерным в полном объеме привлечение его к ответственности, предусмотренной ч.1 ст.47 и ст.48 Закона № 212-ФЗ, поскольку в нарушение положений ст.44 Закона Управлением ПФР при вынесении решения не были учтены имеющиеся смягчающие ответственность обстоятельства: тяжелое финансовое положение Общества (по итогам 2013г. получен убыток в размере 33 860тыс.руб.), совершение нарушения впервые, добросовестность Общества как плательщика страховых взносов. О наличии данных смягчающих обстоятельств было заявлено в возражениях на акт проверки, и учет смягчающих ответственность обстоятельств при привлечении к ответственности в 2014 году являлся не правом, а обязанностью Управления ПФР.

Ответчик не признал заявленное требование по основаниям, изложенным в решении и отзыве, все спорные выплаты произведены в рамках трудовых отношений и не подпадают под положения ст.9 Закона № 212-ФЗ, а потому подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Управлением ПФР проведена выездная проверка ОАО «Ярославльводоканал» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее – Взносы) за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

По результатам проверки составлен акт от 18.11.2014 № 329 и вынесено решение от 19.12.2014 №196 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ, в виде штрафов за неуплату страховых взносов, в том числе на обязательное пенсионное страхование – в размере 30952,05руб., на обязательное медицинское страхование – в размере 6 568,88руб., а также предусмотренной ст.48 Закона № 212-ФЗ за непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за уплатой стразовых взносов – в виде штрафа в размере 5400руб.

Указанным решением Обществу предложено уплатить пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС в сумме 13941,23руб., на ОМС – 2923,30руб., всего пеней - 16864,53руб., и доначисленные страховые взносы на ОПС - в сумме 154 760,32руб., на ОМС – в сумме 32 844,41руб., всего взносов - 187 604,73руб.

Пунктом 3 решения за 2011 год установлено, что Общество не исчислило страховые взносы на ОПС и ОМС со стоимости приобретенной в январе 2011г. экскурсионно-туристической путевки стоимостью 25000руб. на 20 человек. Данные выплаты в пользу работников произведены в рамках трудовых отношений (ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ) и не подпадают под положения статьи 9 Закона № 212-ФЗ, а потому подлежат обложению страховыми взносами.

Управление ПФР не принимает довод заявителя о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют оплату их труда.

По мнению УПФР, ссылка заявителя на ст.ст.129, 135 Трудового кодекса РФ необоснованна, Трудовой кодекс РФ в качестве заработной платы (дохода работника) определяет не только выплаты, непосредственно связанные с результатом трудовой деятельности работника, но и стимулирующие, компенсационные выплаты. При этом основанием как непосредственно связанных с трудовым результатом, так и стимулирующих и компенсационных выплат являются трудовые отношения с работодателем.

Ответчик исходит также из ст.5 ТК РФ, согласно которой системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Статья 57 ТК РФ предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор дополнительных положений, в частности, об улучшении социально-бытовых условий работника и членов его семьи.

Из анализа положений ст.ст.43, 57, 135 ТК РФ, ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ следует, что к объекту обложения страховыми взносами относятся все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление в данной части подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.7 Закона № 212-ФЗ (в ред. Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В соответствии с ч.1 ст.8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Кодекса трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 Кодекса установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный трудовой договор и иные локальные нормативные акты организации аналогичного характера, согласно статье 40 Кодекса, регулируют социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на локальных нормативных актах, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Из материалов дела усматривается, что оплата стоимости экскурсионно-туристической путевки в сумме 25000руб. на 20 работников осуществлялась Обществом вне зависимости от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы и не предусмотрена трудовыми договорами, то есть не связана с выполнением этими работниками трудовых обязанностей. Таким образом, эти выплаты не входят в систему оплаты труда, относятся к выплатам социального характера, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем решение УПФР является незаконным.

Позицию Управления о том, что обложению страховыми взносами подлежат абсолютно все виды выплат и иных вознаграждений, начисленных (выплачиваемых) плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, независимо от наличия или отсутствия указания на данные выплаты непосредственно в трудовом договоре, суд считает не основанной на действующем законодательстве.

Пунктом 4 решения за 2011 год и пунктом 2 решения за 2012 год установлено, что Общество не начислило страховые взносы на суммы выплаченных суточных в размере по 700руб. на каждого работника за один день нахождения работников ФИО3 и ФИО7 в командировках в декабре 23011г. и в ноябре 2012г. соответственно.

Управление указывает, что согласно ч.2 ст.9 Закона № 212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы и услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на провоз багажа, по найму помещения, на оплату услуг связи и т.п.

Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).

Законом № 212-ФЗ норма размера суточных для целей обложения страховыми взносами не установлена. При этом, учитывая положения статьи 168 ТК РФ, порядок и размеры расходов, связанных со служебными командировками, в том числе суточных, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Не подлежат обложению страховыми взносами суточные, выплачиваемые командированным работникам в размере, установленном локальным нормативным актом организации.

Согласно п.11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, при командировках в местность, откуда работник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Ответчик указывает, что выплата суточных работнику обусловлена единственным критерием – проживанием работника вне места постоянного жительства более 24 часов, то есть суточные выплачиваются только при нахождении в командировке более суток.

Таким образом, если работник из служебной командировки вернулся к месту постоянного жительства до окончания суток, то выплаты в его пользу за такую поездку квалифицируются не как суточные, а как суммы дополнительного вознаграждения, и положения ч.2 ст.9 Закона № 212-ФЗ на них не распространяются. Следовательно, страхователь должен включить указанные суммы в базу для обложения страховыми взносами.

Заявитель не согласен в решением в указанной части по приведенным выше основаниям, указывает, что командировки в г.Москву и в г.Санкт-Петербург связаны с несением работниками повышенных расходов, которые решено компенсировать на основании приказа локального нормативного акта – приказа генерального директора от 01.04.2010 № 55 «О размере возмещения расходов, связанных со служебной командировкой».

Суд считает заявление в данной части подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Кроме того, частью 2 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (статья 168 ТК РФ).

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

В статьей 168.1 ТК РФ указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Частью 2 этой же статьи установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Как следует из материалов дела, приказом генерального директора ОАО «Ярославльводоканал» от 01.04.2010 № 55 установлено возмещение расходов при служебных командировках (выплата суточных) на территории РФ в размере 700руб. за каждый день нахождения в командировке (п.1 приказа).

В соответствии с п.3 приказа осуществляется возмещение расходов при служебных командировках (выплата суточных) сроком на один день в г.Москва, Московскую область, г.Санкт-Петербург и Ленинградскую область в размере, установленном п.п.1 и 2 приказа (л.д.139).

Поскольку в соответствие с действующим законодательством РФ работодатель самостоятельно устанавливает размер компенсаций направленным в командировку работникам в коллективном договоре или локальном нормативном акте, то суточные, в том числе дополнительные, по установленному Обществом нормативу не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Ни в ходе проверки, ни при исследовании доказательств по делу Управлением ПФР не установлено, что спорные выплаты имели иной, отличный от компенсационного характер. Устанавливая для направленных в командировки сотрудников размер компенсации расходов, Общество обоснованно исходило из того, что командированные в г.Москву и г.Санкт-Петербург сотрудники несут дополнительные расходы, связанные с нахождением вне места постоянного жительства, в больших суммах, нежели чем иные командированные сотрудники.

С учетом того, что спорные выплаты произведены на основании локального нормативного акта, соответствуют трудовому законодательству и имеют компенсационную природу, оснований для включения их в базу по страховым взносам у Управления ПФР не имелось.

Пунктом 2 решения за период 2013г. установлено, что Обществом было выплачено выходное пособие при расторжении трудового договора по соглашению сторон техническому директору ФИО5 в январе 2013г. в размере 381 819,31руб. и директору по капитальному строительству ФИО6 в феврале 2013г. в размере 265 795,24руб., на которое не начислены страховые взносы.

Выплата выходного пособия при прекращении трудового договора по соглашению сторон (п.1 ч.1 ст.77 Трудового кодекса РФ) в размере трехкратной среднемесячной заработной платы и материальной помощи к отпуску в размере 2-х должностных окладов была предусмотрена соглашениями об изменении трудового договора:

- соглашением № 8 от 17.01.2013 об изменении трудового договора № 116 от 11.07.2011 с ФИО5;

- соглашением № 5 от 17.01.2013 об изменении трудового договора № 13-05/6 от 23.12.2008 с ФИО6

В соответствии с соглашением № 9 от 30.01.2013 о прекращении трудового договора № 116 от 11.07.2011 ФИО5 было выплачено выходное пособие в размере трехкратной среднемесячной заработной платы и материальной помощи к отпуску в размере 2-х должностных окладов, вознаграждения за общие результаты по итогам 2012г. в размере 75% месячного должностного оклада что составило 681 741,16руб., из них отнесены Обществом к необлагаемым страховыми взносами 381 819,31руб.

В соответствии с соглашением № 6 от 05.02.2013 о прекращении трудового договора№ 13-05/6 от 23.12.2008 ФИО6 было выплачено выходное пособие в размере трехкратной среднемесячной заработной платы и материальной помощи к отпуску в размере 2-х должностных окладов, вознаграждения за общие результаты по итогам 2012г. в размере 75% месячного должностного оклада что составило 412 947,09руб., из них отнесены Обществом к необлагаемым страховыми взносами 265 795,24руб.

В соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

По мнению Управления ПФР, в силу названной нормы не подлежат обложению страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления.

В соответствии со ст.78 Трудового кодекса РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон. Главой 27 ТК РФ установлены гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора. Статьей 178 ТК РФ установлен перечень оснований для выплаты выходного пособия работникам при увольнении. Выплата работникам компенсаций или выходного пособия в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, законодательством, в том числе ТК РФ, не установлена.

Ответчик полагает, что спорные выплаты в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон не носят компенсационного характера и не тождественны выходному пособию при увольнении работников в связи с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата работников организации, когда работники нуждаются в дополнительной социальной защите и гарантиях.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами компенсационных выплат, содержащийся в статье 9 Закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим, и в проверяемый период 2013 года не включал в себя данные выплаты.

С 01.01.2015 действуют изменения в подп. «д» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ, согласно которым не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением:

компенсации за неиспользованный отпуск;

суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

По мнению ответчика, это подтверждает правомерность его позиции о том, что не подлежат обложению страховыми взносами только компенсационные выплаты, прямо указанные в законе.

Заявитель считает, что при расторжении трудового договора по соглашению сторон выплата носит характер выходного пособия, о чем свидетельствуют действующие с 01.01.2015 изменения, внесенные в подп. «д» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ. Увольнение указанных сотрудников по соглашению сторон произошло в связи с вступлением в должность нового генерального директора, и спорные выплаты имели цель материально поддержать увольняемых сотрудников на время поиска ими другой работы. Данные компенсационные выплаты прямо указаны в части 4 статьи 178 ТК РФ.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление в данной части не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Частью 1, 2 статьи 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (пункт 1 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) либо сокращением численности или штата работников организации (пункт 2 части первой статьи 81 настоящего Кодекса) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Согласно ч.4 ст.178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что в соответствии с заключенными 17 января 2013г. Обществом с ФИО5 и ФИО6 соглашениями об изменении трудового договора и соглашениями о прекращении трудового договора по соглашению сторон (п.1 ст.77 ТК РФ) № 9 от 30.01.2013 и № 6 от 05.02.2013 соответственно, Общество выплатило данным работникам выходное пособие (Выплаты), рассчитанное исходя из трехкратной среднемесячной заработной платы работников и материальной помощи к отпуску в размере 2-х должностных окладов. С сумм выходного пособия Завод не исчислил страховые взносы, что явилось основанием принятия оспариваемого решения.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения Взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками Взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а в силу части 1 статьи 8 Закона база для начисления Взносов определяется как сумма названных выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона.

В соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в 2013 году) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Суд полагает, что поскольку произведенные Обществом Выплаты прямо нормативно не предусмотрены, они не могут быть исключены из облагаемой Взносами базы применительно к названным положениям статьи 9 Закона. В связи с этим является несостоятельной и ссылка Заявителя на то, что в силу части 4 статьи 178 ТК РФ стороны трудовых отношений вправе предусмотреть иные (кроме прямо указанных в ТК РФ) случаи выплаты выходных пособий увольняемым работникам, а также вправе установить повышенные размеры таких пособий.

При этом ч.4 ст.178 ТК РФ не устанавливает норм выплаты выходного пособия, в пределах которых данные выплаты не подлежат обложению Взносами в соответствии с подпунктом "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ. Такие нормы содержатся только в частях 1-3 ст.178 ТК РФ, а с 01.01.2015 - в новой редакции подпункта "д" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, вопреки статье 65 АПК РФ Общество не представило доказательства того, что выплаты были произведены вне рамок трудовых отношений Общества с Работниками. Напротив, как указано выше, сумма Выплат была определена исходя из трехкратной среднемесячной заработной платы указанных работников и двух должностных окладов.

Также Общество не представило доказательств того, что Выплаты были произведены им в целях возмещения каких-либо затрат Работников. В связи с этим доводы заявителя о том, что Выплаты не являлись доходом Работников, а были направлены на компенсацию связанных с их увольнением расходов и вследствие этого не обладают указанными в статье 7 Закона признаками объекта обложения Взносами, не могут быть приняты во внимание.

Новая формулировка подпункта «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в редакции Федерального закона от 28.06.2014 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» вступает в действие с 01.01.2015. В связи с этим данная редакция не распространяется на проверяемый период.

Заявитель считает неправомерным привлечение его к ответственности в виде штрафов, предусмотренных ч.1 ст.47 и ст.48 Закона № 212-ФЗ, без учета смягчающих ответственность обстоятельств. Основания привлечения к ответственности (за исключением приведенных выше) не оспариваются.

Ответчик указывает, что при привлечении к ответственности смягчающих ответственность обстоятельств не выявлено, Законом № 212-ФЗ не предусмотрен механизм снижения штрафов, а с 01.01.2015 статья 44 Закона № 212-ФЗ утратила силу.

Суд, исследовав материалы дела, считает возможным применить положения действовавшей в 2014 году статьи 44 Закона № 212-ФЗ и снизить размер штрафа за неуплату страховых взносов в два раза с учетом убыточности Общества и тяжелого финансового состояния.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное)(ИНН <***>, ОГРН <***>) от 19.12.2014 № 196 о привлечении плательщика страховых взносов Открытого акционерного общества "Ярославльводоканал"(ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование со стоимости приобретенных в январе 2011 года экскурсионно-туристических путевок на общую сумму 25000руб., с сумм суточных за один день командировки в размере 700руб. в 2011г. и 700руб. в 2012г., пеней и штрафов за неуплату страховых взносов по данным основаниям, а также в части привлечения к ответственности в виде штрафа за неуплату страховых взносов, превышающего ½ примененных штрафных санкций.

Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное)(ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Открытого акционерного общества "Ярославльводоканал"(ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), а со дня вступления решения в законную силу – в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения форм, размещенных на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Судья

Розова Н.А.