Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Авдеева М.П., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Савельевой З.В., рассмотрел материалы дела по заявлению общества c ограниченной ответственностью «Вина Ливадии» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, ул. Красных Партизан, 14, г. Ялта, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Крым (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, ул. Крымская, 82в, г. Феодосия, <...>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН – <***>, ИНН – <***>, КПП – 910201001, ул. Александра Невского, 29, г. Симферополь, <...>)

об оспаривании ненормативного правового акта,

при участии:

от общества c ограниченной ответственностью «Вина Ливадии» - не явились, извещены,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Крым – ФИО1, доверенность от 21.12.2020 №24-32/34, ФИО2, доверенность от 01.06.2021 № 2.4-32/16,

от Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым - ФИО1, доверенность от 31.05.2021 №06-20/07684, ФИО2, доверенность от 01.06.2021 № 2.4-32/16,

УСТАНОВИЛ:

общество c ограниченной ответственностью «Вина Ливадии» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее – суд) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Крым (далее – заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 25.11.2020 №1642 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявление мотивировано тем, что, по мнению общества c ограниченной ответственностью «Вина Ливадии», у общества правомерно применило налоговый вычет к сумме акцизного налога из расчёта реализованной алкогольной продукции вина, игристого вина (шаманского), в качестве сырья для производства, которого использованы виноматериалы, приобретённые налогоплательщиком путём их производства из приобретённого сусла виноградного. По мнению общества c ограниченной ответственностью «Вина Ливадии» решение проверяющего налогового органа не соответствует замыслу законодателя, целям внесения изменений в статью 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и ограничивает права производителей винодельческой продукции, использовавших до 01 января 2020 года при производстве готовой продукции собственное сырье (виноматериалы) в применении налоговой льготы, в то время, как, нормы Федерального закона № 326 - ФЗ от 29.09.2019 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 1 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 326-ФЗ) направлены, прежде всего, на поддержку отечественных виноделов, производителей, в том числе представителей малого и среднего бизнеса.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Крым и Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым возражали против удовлетворения заявления по основаниям, изложенным в отзыве, указывая при этом, что при проверке налоговым органом не установлено приобретение в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года виноматериалов, а установлено их производство из сусла виноградного, приобретенного до 01 января 2020 у ООО «СЗР АгроКрым» и ООО «Фактория», тогда как из буквального толкования пункта 2 статьи 3 Федерального Закона № 326-ФЗ от 29.09.2019 следует, что на коэффициент Ки уменьшаются суммы акциза, начисленные при совершении после 1 января 2020 года операции по реализации вина, в качестве сырья для производства которого использованы виноматериалы, приобретённые в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года. По мнению налогового органа, вышеназванная норма закона не распространяется на произведённые сусло виноградное, приобретённое в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года, следовательно, у ООО «Вина Ливадии» отсутствует право на уменьшение сумм акциза, начисленных при реализации алкогольной продукции в марте 2020 года в размере 8085866,00 рублей.

Заявитель явку уполномоченного представителя в судебное заседание не обеспечил, о дате, времени и месте слушания дела уведомлен надлежащим образом и своевременно, в соответствии со статьёй 123 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 123 АПК РФ, лица, участвующие в деле и иные участники судебного процесса считаются извещёнными надлежащим образом, если к началу судебного заседания, совершения отдельного процессуального действия, арбитражный суд располагает сведениями о получении адресатом копии определения о принятии искового заявления к производству и возбуждении производства по делу, направленной ему в порядке, установленном АПК РФ, или иными доказательствами получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся процессе.

В пункте 15 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.02.2011 № 12 «О некоторых вопросах применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ «О внесении изменений в Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации» разъяснено, что извещение является надлежащим, если в материалах дела имеются документы, подтверждающие направление арбитражным судом лицу, участвующему в деле, копии первого судебного акта по делу в порядке, установленном статьёй 122 АПК РФ, и её получение адресатом (уведомление о вручении, расписка, иные документы согласно части 5 статьи 122 АПК РФ), либо иные доказательства получения лицами, участвующими в деле, информации о начавшемся процессе (часть 1 статьи 123 АПК РФ), либо документы, подтверждающие соблюдение одного или нескольких условий части 4 статьи 123 АПК РФ.

В силу пункта 2 части 4 статьи 123 АПК РФ лица, участвующие в деле, считаются извещёнными надлежащим образом арбитражным судом, если, несмотря на почтовое извещение, адресат не явился за получением копии судебного акта, направленной арбитражным судом в установленном порядке, о чём организация почтовой связи уведомила арбитражный суд.

Кроме того, суд в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 121 АПК РФ разместил информацию о совершении процессуальных действий по делу на сайте Арбитражного суда Республики Крым - в информационно-телекоммуникационной сети Интернет www.crimea.arbitr.ru.

В соответствии с частью 3 статьи 156 АПК РФ при неявке в судебное заседание арбитражного суда истца и (или) ответчика, надлежащим образом извещённых о времени и месте судебного разбирательства, суд вправе рассмотреть дело в их отсутствие.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, отношении ООО «Вина Ливадии» на основании ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)Инспекцией в период с 03.08.2020 по 16.10.2020 проведена камеральная налоговая проверка Декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) спиртосодержащую продукцию за июнь 2020 года №1035179967, представленной Обществом 03.08.2020 (корректировка 1) (далее – налоговая декларация). Проверкой установлено нарушение п. 1 ст. 202 НК РФ - занижение суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет, в результате неправомерного отражения налоговых вычетов при совершении операций по реализации вина, игристого вина (шампанского), в качестве сырья для производства которого использованы виноматериалы, произведенные Налогоплательщиком.

По результатам проведенной проверки составлен Акт налоговой проверки №1521 от 19.10.2020 (далее – Акт №1522 от 19.10.2020).

Решением №1642 от 25.11.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом ст.112 НК РФ Общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 202146,65 руб. Кроме того, указанным решением Обществу предложено уплатить недоимку по акцизу в сумме 8085866,00 руб., а также начислены пени в сумме 235180,63руб.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора на оспариваемое решение заявителем была подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Крым.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым от 11 января 2021 года №07-22/00046@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по Республике Крым нарушает его права и законные интересы, обратилось в суд с данным заявлением.

Исследовав представленные доказательства, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования заявителя, возражения заинтересованного лица, оценив относимость, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Сумма акциза по алкогольной продукции (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ (пункт 1 статьи 194 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 194 НК РФ общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого с вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем облагаемым операциям, дата совершения которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учётом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (пункт 5 статьи 194 НК РФ).

Согласно пункта 1 стать 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 200 Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьёй 194 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 200 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определённую в соответствии со статьёй 194 НУ РФ, на установленные статьёй 200 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под её юрисдикцией, приобретённых статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (пункт 2 статьи 200 НК РФ).

При исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в РФ виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла, использованных для производства указанной продукции.

В подтверждение данного права необходимо представить документы, предусмотренные пунктом 19 статьи 201 НК РФ.

Так, налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 19 статьи 200 настоящего Кодекса, производятся при представлении в налоговый орган:

1) в случае использования ввезенных в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла - реестра таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз в Российскую Федерацию указанных товаров и уплату акциза в отношении указанных товаров. Форма и порядок заполнения указанного реестра, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2) в случае использования приобретенных виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла - реестра счетов-фактур, выставленных организациями, реализующими виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, налогоплательщику-покупателю, имеющему соответствующую лицензию на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции. Форма и порядок заполнения указанного реестра, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

3) реестра документов, подтверждающих факт использования виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла для производства реализованной в налоговом периоде алкогольной продукции. Форма и порядок заполнения указанного реестра, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

4) реестра документов, подтверждающих факт оприходования (постановки на бухгалтерский учет) алкогольной продукции, при производстве которой использованы виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, в отношении которых производится налоговый вычет. Форма и порядок заполнения указанного реестра, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

5) реестра документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенной им алкогольной продукции, при производстве которой использованы приобретенные или ввезенные в Российскую Федерацию виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло. Форма и порядок заполнения указанного реестра, порядок его представления в налоговые органы утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

6) копии соответствующей лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции. Налогоплательщик вправе не представлять в налоговый орган копии соответствующих лицензий, указанных в настоящем подпункте, при условии, если сведения об указанных лицензиях отражены в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

В соответствии с пунктами 13, 13.4 статьи 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее – Федеральный закон № 171-ФЗ):

- виноматериалы - спиртосодержащая пищевая продукция с содержанием этилового спирта до 22 процентов объема готовой продукции, произведенная в результате полного или неполного брожения ягод винограда, иных фруктов, виноградного или иного фруктового сусла с добавлением или без добавления концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, ректификованного концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, добавлением (специальные виноматериалы) или без добавления этилового спирта, разлитая в производственную или транспортную тару, предназначенная для производства алкогольной продукции и не подлежащая реализации населению;

- виноградное сусло - это пищевое сырье с содержанием этилового спирта не более 1 процента объема готовой продукции, получаемое из ягод свежего винограда самопроизвольно или с использованием физических приемов - дробления, отделения гребней, стекания, прессования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 суммы акциза, начисленные при совершении после 1 января 2020 года операции по реализации вина и (или) игристого вина (шампанского), в качестве сырья для производства которого использованы виноматериалы, приобретенные в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года, подлежат уменьшению на коэффициент Ки, который определяется налогоплательщиком по формуле, установленной пунктом 3 данной статьи, при представлении в налоговый орган предусмотренных пунктом 4 данной статьи документов.

Пунктом 3 статьи 3 Федерального Закона № 326-ФЗ коэффициент Ки определяется налогоплательщиком самостоятельно по следующей формуле: Ки = Кет х Vpn, где Кет - коэффициент, равный: 12 - при реализации вина; 3 - при реализации игристого вина (шампанского); Vpn- объем реализованных вина и (или) игристого вина (шампанского).

Согласно пункта 4 статьи 3 Федерального Закона № 326-ФЗ налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы:

- копии лицензии на производство, хранение и поставки произведенных виноматериалов;

- копии лицензии на производство, хранение и поставки, произведенных вина и (или) игристого вина (шампанского) либо копии лицензии на производство, хранение, поставки и розничную продажу произведенных сельскохозяйственными товаропроизводителями вина и (или) игристого вина (шампанского);

- копий документов, подтверждающих факт приобретения виноматериалов в собственность лицами, имеющими соответствующую лицензию, указанную в пунктах 1 и 2 настоящей части, для их использования при производстве продукции, перечисленной в пункте 2 настоящей части (договора купли-продажи, приходной накладной);

- копий документов, подтверждающих факт реализации налогоплательщиком в налоговом периоде произведенных им вина, игристого вина (шампанского), при производстве которых использованы виноматериалы, приобретенные им в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года (договора купли-продажи, актов приема-передачи).

Как следует из материалов дела, проверкой установлено отражение налоговых вычетов по акцизам в размере 8085866,00 руб. по показателю 30013 (коэффициент Ки, который уменьшает суммы акциза, начисленные при совершении после 1 января 2020 года операции по реализации вина и (или) игристого вина (шампанского), в качестве сырья, для производства которых использованы виноматериалы, приобретенные в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года) в т.ч.: по видам продукции:

по коду вида продукции 277 «вина (за исключением игристых вин (шампанских), ликерных вин, производимые из подакцизного винограда» вычеты отражены в размере 7997194,00 руб.;

по коду вида продукции 275 «игристые вина (шампанские), производимые из подакцизного винограда» вычеты отражены в размере 88672,00 руб.

ООО «Вина Ливадии» представлены копии первичных документов для подтверждения права на налоговые вычеты по акцизам за июнь 2020 года (вх.№16947 от 19.07.2020; вх.№16907 от 17.07.2020; вх.№19299 от 04.08.2020), а именно:

1. Договор поставки №26/06/18 от 26.06.2018 с ООО «Фактория» ИНН<***>;

2. дополнительное соглашение №1 от 27.06.2018, дополнительное соглашение №2 от 14.12.2018 к Договору поставки № 26/06/18 от 26.06.2018;

3. спецификации №1 от 16.08.2018, №2 от 27.09.2018, №3 от 01.10.2018, №4 от 01.11.2018, №5 от 01.12.2018, №6 от 05.12.2018, №8 от 15.02.2019, №9 от 18.02.2019, №10 от 01.03.2019, №11 от 11.03.2019, №12 от 24.04.2019, №13 от 23.05.2019, №14 от 01.07.2019, №15 от 16.09.2019, №17 от 01.10.2019, №18 от 01.11.2019, №19 от 02.12.2019, №20 от 09.12.2019 к Договору поставки №26/06/18 от 26.06.2018;

4. декларации Евразийского экономического союза о соответствии виноградного сусла требованиям ТР ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции», ТР ТС 022/2011 «Пищевая продукция в части ее маркировки», ТР ТС 029/2012 «Требования безопасности пищевых добавок, амортизаторов и вспомогательных технологических средств» регистрационные номера ЕАЭС N RU Д-RU.АЕ57.В.00742 от 28.02.2018 (срок действия до 27.02.2023), ЕАЭС N RU Д-RU.АЕ57.В.00783 от 03.05.2018 (срок действия до 02.05.2023), ЕАЭС N RU Д-RU.АЕ57.В.00193/19 от 29.11.2019 (срок действия до 19.11.2024);

5. договор поставки №35.18 от 23.08.2018 с ООО «СЗР АгроКрым» ИНН<***>;

6. спецификация №1 к Договору №35.18 от 23.08.2018;

7. декларация Евразийского экономического союза о соответствии виноградного сусла требованиям технического регламента Таможенного союза регистрационный номер ЕАЭС № RU Д-RU.НА30.В.06542 от 23.08.2018 (срок действия до 22.08.2019);

8. реестры поступления сусла от ООО «СЗР АгроКрым», ООО «Фактория»;

9. расшифровка к Таблице №2 Приложения №1 к письму ФНС России от 30.12.2019 №ЕД-4-15/27217@ «Документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов, предусмотренные подпунктом 3 пункта 19 статьи 201 Кодекса к налоговой декларации по акцизному налогу за июнь 2020 ООО «Вина Ливадии» (далее – Расшифровка к Таблице №2);

10. реестр документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов в разрезе кодов вида подакцизного товара и операций, совершаемых с подакцизными товарами, к Декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию за июнь 2020 года;

11. первичные документы к 186 записям Расшифровки к Таблице №2 за июнь 2020 ООО «Вина Ливадии» (отчеты о производстве готовой продукции, отчеты о производстве виноматериалов виноградных, купажные акты, акты обработки виноматериала холодом, акты брожения сусла, счета-фактуры).

По результатам анализа представленных документов установлено следующее.

ООО «Вина Ливадии» (Покупатель) заключен договор поставки №35.18 от 23.08.2018 (далее - Договор №35.18) с ООО «СЗР АгроКрым» (Поставщик). В соответствии с пунктом 1.1 предметом Договора №35.18 является поставка пищевого сырья (сока виноградного, сусла виноградного) в количестве, ассортименте и по ценам, указанным в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью данного договора.

Согласно пункту 2.1 Договора №35.18 поставки товара ООО «Вина Ливадии» производятся партиями в соответствии с заявкой, направленной по электронной почте на адрес ООО «СЗР АгроКрым», заявка подается не позднее 5-ти рабочих дней до предполагаемой даты отгрузки товара. В соответствии с пунктами 2.2, 2.3, 2.4 Договора №35.18 ООО «Вина Ливадии» определяет требуемый ассортимент, количество, срок поставки товара, указывает адрес доставки. В соответствии с пунктом 2.6 Договора №35.18 доставка осуществляется силами и за счет ООО «СЗР АгроКрым» и включается в стоимость товара. Согласно пункту 2.7 Договора №35.18 датой поставки товара считается дата, указанная в накладной уполномоченным представителем ООО «Вина Ливадии» как дата получения товара. Передача товара подтверждается подписанием накладной представителями сторон. ООО «Вина Ливадии» предоставлена декларация Евразийского экономического союза о соответствии виноградного сусла требованиям технического регламента Таможенного союза регистрационный номер ЕАЭС №RU Д-RU.НА30.В.06542 от 23.08.2018 (срок действия до 22.08.2019); заявитель, изготовитель ООО «СЗР АгроКрым».

ООО «Вина Ливадии» (Покупатель) заключен договор поставки №26/06/18 от 26.06.2018 (далее – Договор №26/06/18) с ООО «Фактория» (Продавец). В соответствии с пунктом 1.1. Договора №26/06/18 предметом договора является продукция в согласованном ассортименте и количестве согласно счетов на оплату. В соответствии с пунктом 1.2 Договора №26/06/18 продажа продукции по данному договору осуществляется партиями, на основании заказов-заявок ООО «Вина Ливадии». Общая сумма Договора №26/06/18 складывается из общей стоимости поставок (отгрузок). Согласно пункту 2.1 Договора №26/06/18 на каждую отгрузку составляется счет-фактура и накладная, в которых указывается точное количество продукции, подлежащей отгрузке, цена, ассортимент и иные условия. В соответствии с пунктом 2.2 Договора №26/06/18 доставка продукции осуществляется в 3-х дневный срок с момента получения заявки от ООО «Вина Ливадии». Доставка осуществляется силами ООО «Фактория» (привлеченной независимой компанией-перевозчиком) до склада ООО «Вина Ливадии» и входит в стоимость товара. В соответствии с пунктом 2.3 Договора №26/06/18 погрузка продукции на складе ООО «Вина Ливадии» организуется силами покупателя и проводится за счет покупателя, при этом приемка продукции осуществляется покупателем в момент выгрузки. В соответствии со спецификациями №1 от 16.08.2018, №2 от 27.09.2018, №3 от 01.10.2018, №4 от 01.11.2018, №5 от 01.12.2018, №6 от 05.12.2018, №8 от 15.02.2019, №9 от 18.02.2019, №10 от 01.03.2019, № 11 от 11.03.2019, №12 от 24.04.2019, №13 от 23.05.2019, №14 от 01.07.2019, №15 от 16.09.2019, №17 от 01.10.2019, №18 от 01.11.2019, №19 от 02.12.2019, №20 от 09.12.2019 к Договору поставки № 26/06/18 от 26.06.2018 ассортимент поставляемых ООО «ФАКТОРИЯ» товаров в адрес ООО «Вина Ливадии» - сусло виноградное Шардоне, Алиготе, Саперави, Мерло, Мускат белый, Мускат красный, Ркацители, Каберне, Совиньон, Сортосмесь, Сортосмесь красное, Сортосмесь белое, Тамянка, Кадарка, Бастардо.

ООО «Вина Ливадии» предоставлены декларации Евразийского экономического союза о соответствии виноградного сусла требованиям ТР ТС 021/2011 «О безопасности пищевой продукции», ТР ТС 022/2011 «Пищевая продукция в части ее маркировки», ТР ТС 029/2012 «Требования безопасности пищевых добавок, амортизаторов и вспомогательных технологических средств» регистрационные номера ЕАЭС N RU Д-RU.АЕ57.В.00742 от 28.02.2018 (срок действия до 27.02.2023), ЕАЭС NRU Д-RU.АЕ57.В.00783 от 03.05.2018 (срок действия до 02.05.2023), ЕАЭС N RU Д-RU.АЕ57.В.00193/19 от 29.11.2019 (срок действия до 19.11.2024); заявитель, изготовитель ООО «Фактория».

Согласно предоставленным ООО «Вина Ливадии» документам (счетам – фактурам, реестрам поступления сусла за период 2018-2019), подтверждающим приобретение сырья для производства алкогольной продукции, ООО «СЗР АгроКрым» и ООО «Фактория» в адрес ООО «Вина Ливадии» поставлялось сусло виноградное, виноматериалы не поставлялись.

Всего приобретено сусла виноградного в количестве 1 788 910,0 дал. в т.ч.:

- у ООО «СЗР АгроКрым» - 142410,7 дал. на сумму 31330354 руб.;

- у ООО «Фактория» - 1646500 дал. на сумму 253710725 руб.

Согласно представленным ООО «Вина Ливадии» сведениям об отгрузке, отраженным в Расшифровке к Таблице №2 за июнь 2020 года, данным, отраженным в Реестре документов, подтверждающим обоснованность применения налоговых вычетов в разрезе кодов вида подакцизного товара и операций, совершаемых с подакцизными товарами, к Декларации по акцизам на этиловый спирт, алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию за июнь 2020 года ООО «Вина Ливадии» осуществлена реализация вина столового в количестве 666394,8 л, в т.ч. производства 2020 года – 384883,2 л, производства 2019 года – 30867,6 л.; игристых вин (шампанские) – 29556,0 л., в т.ч. производства 2020 года – 18 л., производства 2019 года – 29538 л; виноматериалов – 45780,0 л производства 2020 года; винного напитка – 16,8 л производства 2020 года. Данные, отраженные в сведениях об отгрузке ООО «Вина Ливадии» соответствуют данным, отраженным ООО «Вина Ливадии» в Декларации за июнь 2020 года и данным отчета об объемах производства и оборота алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС) за период с 01.06.2020 по 30.06.2020.

По вопросу правомерности отражения налоговых вычетов при совершении операций по реализации вина, игристого вина (шампанского) по показателю 30013 (коэффициент Ки, который уменьшает суммы акциза, начисленные при совершении после 1 января 2020 года операции по реализации вина и (или) игристого вина (шампанского), в качестве сырья, для производства которых использованы виноматериалы, приобретенные в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года) Инспекцией в соответствии с ст. 88 Кодекса в адрес ООО «Вина Ливадии» направлено требование №4415 от 26.08.2020. В ответ на указанное требование ООО «Вина Ливадии» предоставлены пояснения, в которых налогоплательщиком указано, что отражение налоговых вычетов правомерно, так как реализованная алкогольная продукция произведена из сырья - виноматериалы виноградные и в Инспекцию представлен реестр документов, подтверждающий обоснованность применения налоговых вычетов, предусмотренных пп.3 п.19 ст.201 Кодекса, а также копий первичных документов, «Купажных актов на производство виноматериалов виноградных», по дате производства до 1 января 2020 года, являющихся собственностью ООО «Вина Ливадии».

Вместе с тем, анализом предоставленных ООО «Вина Ливадии» документов не установлено приобретение в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года виноматериалов, а установлено их производство из сусла виноградного, приобретенного до 01 января 2020 у ООО «СЗР АгроКрым» и ООО «Фактория».

При этом, суд обращает внимание, что из буквального толкования пункта 2 статьи 3 Федерального закона № 326-ФЗ следует, что на коэффициент Ки уменьшаются суммы акциза, начисленные при совершении после 1 января 2020 года операции по реализации вина, в качестве сырья для производства, которого использованы виноматериалы, приобретенные в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года. Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 18.02.2021 №03-13- 05/11160.

Ссылки Налогоплательщика на п.19 ст. 200, п. 19 ст. 201 НК РФ, Письмо ФНС России от 30.12.2019 №ЕД-4-15/27217 «О реестрах, подтверждающих вычеты в соответствии со статьей 201 Налогового кодекса Российской Федерации» не состоятельны, поскольку указанные нормы являются общими и регулируют порядок применения налоговых вычетов при приобретении или ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла с 01.01.2020. Тогда как норма пункта 2 статьи 3 Закона № 326-ФЗ является специальной по отношению к ст. 200 НК РФ, регулирует порядок применения вычетов по виноматериалам, приобретенным в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 и не распространяется на произведенные Налогоплательщиком виноматериалы, а также на сусло виноградное, приобретенное в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года.

Ссылка Налогоплательщика в своих пояснениях на Постановление Конституционного Суда РФ от 29.04.2020 № 22-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 статьи 193 и пункта 4 статьи 195 Налогового кодекса Российской Федерации, а также пункта 5 статьи 20 Федерального закона «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью «Центр-Продукт» и Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.02.2020 №309-ЭС19-21200 по делу № А47-7120/2018 несостоятельны, в связи с тем, что в указанных актах не рассматривался вопрос применения пункта 2 статьи 3 Закона № 326-ФЗ от 29.09.2019.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что у ООО «Вина Ливадии» отсутствует право на уменьшение сумм акциза, начисленных при реализации алкогольной продукции в апреле 2020 года на коэффициент Ки, отраженный в декларации по акцизам за июнь 2020 года в размере 8085866,00 руб., и как следствие спорное решение является законным и обоснованным.

Как указано судом ранее, в Федеральном законе от 22 ноября 1995 № 171-ФЗ чётко регламентировано понятие виноматериалы(спиртосодержащая пищевая продукция с содержанием этилового спирта до 22 процентов объема готовойпродукции, произведенная в результате полного или неполного брожения ягод винограда, иных фруктов, виноградного или иного фруктового сусла с добавлением или без добавления концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, ректификованного концентрированного виноградного или иного фруктового сусла, добавлением (специальные виноматериалы) или без добавления этилового спирта, разлитая в производственную или транспортную тару, предназначенная для производства алкогольной продукции и не подлежащая реализации населению) и виноградное сусло(это пищевое сырье с содержанием этилового спирта не более 1 процента объема готовойпродукции, получаемое из ягод свежего винограда самопроизвольно или с использованием физических приемов - дробления, отделения гребней, стекания, прессования).

Кроме того, заявитель ссылается на пункт 19 статьи 200, пункт 19 статьи 201 НК РФ, Письмо ФНС России от 30.12.2019 №ЕД-4-15/27217 «О реестрах, подтверждающих вычеты в соответствии со статьей 201 Налогового кодекса Российской Федерации». Однако данные нормы являются общими и регулируют порядок применения налоговых вычетов при приобретении или ввозе в Российскую Федерацию виноматериалов, виноградного сусла, фруктового сусла с 01.01.2020, тогда как норма пункта 2 статьи 3 Федерального закона № 326-ФЗ является специальной по отношению к статье 200 НК РФ, и регулирует порядок применения вычетов по виноматериалам, приобретённым в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 и не распространяется на произведённые налогоплательщиком виноматериалы, а также на сусло виноградное, приобретённое в собственность по договору с организацией или индивидуальным предпринимателем до 1 января 2020 года.

Таким образом, поскольку виноматериал и сусло виноградное являются самостоятельными видами подакцизных товаров, у ООО «Вина Ливадии» отсутствует право на уменьшение сумм акциза, начисленных при реализации алкогольной продукции на коэффициент Ки, отражённый в декларации по акцизам.

В соответствии со статьёй 106 НК РФ налоговым правонарушением признаётся виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Понятие виновности лица в совершении правонарушения, а также формы вины установлены положениями статьи 110 НК РФ.

Так, виновным в совершении налогового правонарушения признаётся лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать (пункт 3 статьи 110 НК РФ)

Обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения (статьи 109, 111 НК РФ), в рамках настоящего спора не установлено.

Налоговая ответственность по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора) подлежит применению за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

Поскольку суд пришёл к выводу о наличие правонарушения, привлечение общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ является правомерным.

В силу пункта 16 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершённого правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Аналогичное разъяснение содержится в пункте 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В ходе судебного разбирательства налогоплательщиком не приведено каких либо дополнительных и заслуживающих внимание оснований для переоценки судом размера штрафа, установленного налоговым органом. В свою очередь судом не установлено иных обстоятельств смягчающих ответственность налогоплательщика в оспариваемой части.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно статьи 75 НК РФ пенёй признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов позже установленного срока. При этом сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Из анализа данной нормы, а также разъяснений Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в п. 18 Постановления от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что пеня не является мерой ответственности за налоговые правонарушения и освобождение от этой ответственности не освобождает налогоплательщика от уплаты пени.

Пеня является компенсацией потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога (Постановление Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П). Как следует из пункта 3, 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Также не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему или неопределённому кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовались недоимки, независимо от даты издания такого документа) (пункт 3, 8 статьи 75 НК РФ).

Данный перечень, исключающий начисление пени является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Гражданское законодательство не регулирует оснований возникновения или прекращения налоговых обязательств, поскольку налогообложение является элементомпубличных правоотношений, и подлежит регулированию в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественных отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в т.ч. к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Возможность уменьшения пени на основании статьи 333 ГК РФ Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом при вынесении решения о привлечении общества к ответственности за нарушение налогового учтены все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения данного спора, а требования общества c ограниченной ответственностью «Вина Ливадии» удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного оспариваемое решение соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Расходы заявителя по уплате госпошлины в силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления общества c ограниченной ответственностью «Вина Ливадии» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья М.П. Авдеев