Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Бахтиярова Рафаиля Миргалиевича к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании незаконным решения

по апелляционной жалобе Бахтиярова Рафаиля Миргалиевича на решение Октябрьского городского суда Республики Башкортостан от 31 августа 2021 года.

Заслушав доклад судьи Ситник И.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Бахтияров Р.М. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Республике Башкортостан (далее по тексту Межрайонная ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан), Управлению Федеральной налоговой службы (далее по тексту УФНС России по Республике Башкортостан) о признании незаконным решения налогового органа.

Требования обосновал тем, что 21 декабря 2020 года Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан принято решение № 05/11, согласно которому Бахтиярову Р.М. дополнительно начислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощённой системы налогообложения (далее по тексту УСН) в размере 3 290 599 руб., пени в размере 685 730,06 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее страховые взносы на ОПС) в размере 193 704,76 руб., пени в размере 33 562,57 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 82 264,97 руб. за неуплату (неполную уплату) налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в размере 4 842,62 руб. за неуплату (неполную уплату) страховых взносов на ОПС, привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 75 руб.; в виде штрафа в размере 123 397,46 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2018 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 125 руб. за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам.

Не согласившись с решением налогового органа, Бахтияров Р.М. подал апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Республике Башкортостан (далее Управление), в которой налогоплательщик просил отменить оспариваемое решение.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Республике Башкортостан принято решение от 01 апреля 2021 года № 84/17, в соответствии с которым апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение нижестоящей инспекции от 21 декабря 2020 года № 05-11 утверждено со вступлением в силу с 01 апреля 2021 года.

Оспаривая решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан от 21 декабря 2020 года № 05-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, административный истец указывал, что оно подлежит отмене ввиду следующего.

Основанием для доначисления налога по УСН в размере 1 686 000 руб., исчисленного налоговым органом по эпизоду, связанному с реализацией 13 жилых домов и 13 земельных участков, расположенных по адресу: адрес, адрес, адрес и по адрес, адрес, послужил вывод налогового органа об использовании указанных объектов недвижимости в предпринимательской деятельности, то есть продажа жилых домов и земельных участков носила исключительно коммерческий характер и связана с извлечением прибыли.

Однако выводы административных ответчиков не соответствуют действительным обстоятельствам дела, носят исключительно предположительный характер, ни один из приведенных доводов не доказывает коммерческий характер сделок, сделаны без учета всех обстоятельств сделки.

02 марта 2018 года между Бахтияровым Р.М. и ООО «Апсалямовский комбинат стройконструкций и материалов» Фейсхановым Р.К. заключен договор купли-продажи нежилого здания и земельного участка, согласно которому Бахтияров Р.М. продал, а ООО «Апсалямовский комбинат стройконструкций» и Фейсханов Р.К. приобрели в долевую собственность автосервис, назначение: нежилое здание, общей площадью 1 279,3 кв.м, кадастровый №..., по адресу: адрес.

В соответствии с пунктом 2.1 договора здание автосервиса продается за 26 400 000 руб., земельный участок за 900 000 руб. Оплата произведена путем передачи продавцу на сумму, указанную в п. 2.2. настоящего договора, жилых домов и земельных участков, расположенных в пгт. адресадрес.

Полученные жилые дома и земельные участки были переданы физическим лицами в счет погашение задолженности перед этими физическими лицами.

Соответственно жилые дома и земельные участки, полученные в качестве расчета за реализованный объект коммерческой недвижимости (нежилое здание, общей площадью 1 279,3 кв.м, кадастровый №..., по адресу: адрес), не предназначались для проживания Бахтиярова Р.М. и членов его семьи, были получены исключительно для последующей передачи кредиторам.

То обстоятельство, что большинство жилых домов имели площадь меньшую, чем квартиры и жилые дома, находящиеся в собственности у Бахтиярова Р.М. или членов его семьи на момент их приобретения не является доказательством коммерческого характера сделки, так как дома и земельные участки приобретались не для личного использования, а для передачи кредиторам в целях погашения задолженности сына.

Довод о том, что реализованные жилые дома принадлежали предпринимателю на праве собственности непродолжительное время (от нескольких дней до трех месяцев) также не доказывает коммерческий характер сделки, так как после оформления права собственности на жилые дома и земельные участки в кратчайшие сроки (от нескольких дней до трех месяцев) были переданы кредиторам. При этом для регистрации в Федеральной службе кадастра и картографии по Республике Башкортостан оформлены договоры купли-продажи, так как взаимоотношений между административным истцом и его сыном не было, что в свою очередь исключало возможность оформления сделки путем перевода долга, трехстороннего зачета и.т.д., кроме как оформления сделки по форме купли-продажи.

То факт, что реализованные объекты недвижимости получены предпринимателем в счет реализованного нежилого помещения и земельного участка, которые ранее использовались Бахтияровым Р.М. в предпринимательской деятельности, является очевидным фактом и не оспаривается, вместе с тем не доказывает использования жилых домов и земельных участков в предпринимательской деятельности.

Вывод налогового органа о том, что реализованные объекты недвижимости получены предпринимателем в счет реализованного нежилого помещения и земельного участка, которые ранее использовались ФИО19 в предпринимательской деятельности, является голословным и не подтвержден какими-либо доказательствами, кроме как предположениями.

Нежилое здание, общей площадью 1 279,3 кв.м, кадастровый №..., по адресу: адрес было продано ООО «Апсалямовский комбинат стройконструкций и материалов» и ФИО25 за 27 300 000 руб. Полученные в качестве расчета по договору жилые дома и земельные участки были переданы кредиторам с указанием в договорах купли-продажи суммарной стоимостью 28 100 000 руб., разница составила 800 000 руб., которую Управление ФНС России по адрес посчитало доходом от продажи, что в свою очередь, по мнению Управления ФНС России по Республике Башкортостан доказывает коммерческий характер сделки. Однако Управлением ФНС России по Республике Башкортостан не учтено то, что дом и земельный участок, расположенные по адресу: ул. Ф. Каримова, 3А приобретены у Шафигуллина С.М. (главный бухгалтер ООО «Апсалямовский комбинат стройконструкций и материалов), которому в свою очередь по договору купли-продажи от 06 марта 2018 года, заключенному между Бахтияровым Р.М. и Шафигуллиным С.М., административным истцом продано оборудование, материалы, инвентарь, в том числе спортивный, который находился в спортивном комплексе. Фактически произведен обмен на спортивное оборудование. Стоимость проданного товара по договору от 06 марта 2018 года составила 2 200 000 руб. Фактически нежилое помещение, расположенное по адресу: адрес. вместе со спортивным инвентарем проданы за 29 500 руб. (27 300 000+2 200 000), а жилые дома и земельные участки проданы за 28 100 00 руб. Таким образом, убыток от совершенных товара обменных операций составил 1 400 000 руб.

С учетом изложенного Бахтияров Р.М. просил суд признать решение Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан от 21 декабря 2020 года № 05-11 незаконным.

Решением Октябрьского городского суда Республики Башкортостан от 31 августа 2021 года в удовлетворении административных исковых требований было отказано.

Не согласившись с указанным решением суда, Бахтияров Р.М. подал апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований. Указал, что вывод суда о необходимости в рассматриваемых правоотношениях заключения договора о переводе долга является необоснованным, поскольку в случае заключения договора о переводе долга, в соответствии с которым была бы произведена замена должника с Бахтиярова И.Р. (сына) на Бахтиярова Р.М. (отец), остался бы открытым вопрос – каким образом подлежало оформлять переход права собственности от Бахтиярова Р.М. на кредиторов. Иного способа как оформление договора купли-продажи применительно к рассматриваемым правоотношениям не существовало. При передаче одним физическим лицом другому физическому лицу – заимодавцу имущества в счет погашения обязательства по договору займа стоимость этого имущества включается в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В рассматриваемых правоотношениях вопрос о передаче (не передаче) денежных средств в счет оплаты за переданные жилые дома и земельные участки не является ключевым, основным вопросом являлся вопрос об использовании жилых домов и земельных участков в период осуществления Бахтияровым Р.М. предпринимательской деятельности. Однако решение суда не содержит ни одного факта, подтверждающего такое использование Бахтияровым Р.М. жилых домов и земельных участков, кроме предположений, основанных на субъективных доводах, таких как использование домов непродолжительное время и о том, что реализация недвижимого имущества носила систематический характер. В материалы дела представлены мировые соглашения, заключенные между Бахтияровым И.Р. и кредиторами, договоры займа, расписки, которым судом не дана надлежащая оценка. Кроме того, судом необоснованно признаны недопустимыми доказательствами показания допрошенных в ходе судебного разбирательства свидетелей Валеева Р.З., Зинатуллина Р.М., Латыпова А.Р., Тагирова Л.Ф., Фоминой Е.И., которые в свою очередь подтвердили отсутствие факта передачи денежных средств в счет оплаты за переданные жилые дома и земельные участки. Также судом не приведено ни одного факта использования Бахтияровым Р.М. жилых домов и земельных участков в предпринимательской деятельности. Основным видом экономической деятельности в период осуществления Бахтияровым Р.М. предпринимательской деятельности являлось ОКВЭД 93.13 «деятельность фитнес центров», то есть вид основной предпринимательской деятельности не связан с перепродажей объектов недвижимости. Объекты недвижимости переданы кредиторам в счет погашения задолженности и Бахтияров Р.М. не получал материальной выгоды. Более того, нежилое помещение, расположенное по адресу: г. Октябрьский, ул. Космонавтов, д. 1/1, вместе со спортивным инвентарем проданы за 29 500 000 руб., а жилые дома и земельные участки проданы за 28 100 000 руб. Таким образом, убыток от совершенных товара обменных операций составил 1 400 000 руб. Бахтияров Р.М. передал жилые дома с марта по май 2018 года, то есть объекты недвижимости были в собственности Бахтиярова Р.М. непродолжительное время, что в свою очередь доказывает отсутствие намерения получить материальную выгоду от продажи объектов недвижимости за более высокую цену. Кроме того, Бахтияров Р.М. не размещал объявления (публичную оферту) о продаже объектов недвижимости в средствах массовой информации, то есть не занимался поиском потенциальных покупателей. Также административный истец не использовал объекты недвижимости с периода регистрации права собственности на объекты недвижимости до момента передачи кредиторам. Следовательно, реализация объектов недвижимости и земельных участков подлежала налогообложению в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» и установленной статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой ставкой 13 % ( уменьшенную на стоимость расходов), а не по упрощенной системе налогообложения со ставкой 6 %.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав административного истца Бахтиярова Р.М. и его представителя Гильманова А.С., заинтересованное лицо Бахтиярова И.Р., просивших удовлетворить апелляционную жалобу, представителей ответчиков Межрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан, УФНС России по Республике Башкортостан –Яхина Р.Ф. и Фахретдинову А.Р., просивших решение суда оставить без изменения, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в целях применения положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пунктов 1, 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Как указано в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно пункту 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В силу пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Из материалов дела следует, что Бахтияров Р.М. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 17 ноября 2017 года по 13 сентября 2018 года, являлся плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы». В качестве осуществляемых видов предпринимательской деятельности Бахтияровым Р.М. при его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя заявлены такие виды деятельности как деятельность фитнес-центров, спортивных объектов, спортивных клубов и прочая спортивная деятельность.

В 2018 году Бахтияров Р.М. применял патентную систему налогообложения по видам предпринимательской деятельности «Проведение занятий по физической культуре и спорту».

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации Меежрайонной ИФНС России № 27 по Республике Башкортостан проведена налоговая проверка в отношении Бахтиярова М.Р., по результатам которой в отношении Бахтиярова Р.М. принято решение от 21 декабря 2020 года № 05-11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бахтиярову Р.М. дополнительно начислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН в размере 3 290 599 руб., пени в размере 685 730,06 руб., страховые взносы на ОПС в размере 193 704,76 руб., пени в размере 33 562,57 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 82 264,97 руб. за неуплату (неполную уплату) налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в размере 4 842,62 руб. за неуплату (неполную уплату) страховых взносов на ОПС, привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 75 руб.; в виде штрафа в размере 123 397,46 руб. за непредставление в установленный срок налоговой декларации за 2018 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере 125 руб. за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам.

Решением Управления ФНС России по Республике Башкортостан от 01 апреля 2021 года № 84/17 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Бахтиярова М.Р. решение налогового органа оставлено без изменения.

Также из материалов дела следует, что 02 марта 2018 года административный истец реализовал объекты недвижимости – принадлежащие ему на праве собственности нежилое помещение и земельный участок, расположенные по адресу: адрес. В указанном помещении Бахтияров Р.М. осуществлял предпринимательскую деятельность в функционирующем фитнес-клубе «Х-FitClub». Указанные объекты недвижимости реализованы Бахтияровым Р.М. по заключенному с ООО «Апсалямовский комбинат стройконструкций и материалов», Фейсхановым Р.К. договору купли-продажи нежилого здания и земельного участка в размере 27 300 000 руб.

Согласно пункту 2.3 договора оплата стоимости произведена путем передачи ООО «Апсалямовский комбинат стройконструкций» продавцу 9 жилых домов и земельных участков в пгт адрес Республики Татарстан по адрес 7, 9, 11, 13, 19; а ФейсхановуР.К. - 3 жилых домов и земельных участков, расположенных по адрес, адрес, на основании отдельных договоров купли-продажи.

02 марта 2018 года также между Бахтияровым М.Р. и ООО «Апсалямовский комбинат стройконструкций», Фейсхановым Р.К. заключены с договоры купли-продажи вышеперечисленных жилых домов и земельных участков в адресадрес, по условиям которого стоимость имущества составила 23 400 000 руб. и 3 900 000 руб. соответственно. Оплата произведена путем передачи Бахтияровым М.Р. продавцам здания и земельного участка, по адресу: адрес, в долях по 9/100 и 1/10.

Таким образом, Бахтияров М.Р. передал в собственность ООО «Апсалямовский комбинат стройконструкций» и Фейсханову Р.К. использованное им в предпринимательской деятельности нежилое помещение, и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, в обмен на вышеперечисленные жилые дома и земельные участки в пгт адресадрес.

Налог в связи с применением УСН от реализации имущества, использованного в предпринимательской деятельности, Бахтияровым М.Р. не уплачен.

Также из материалов дела следует, что 02 марта 2018 года Бахтияров М.Р. приобрел у Шафигуллиной С.М. жилой дом и земельный участок по адресу: адрес, пгт Уруссу, адресА за 2 200 000 руб.

Впоследствии Бахтияров Р.М. в период с марта по май 2018 года реализовал физическим лицам за 28 100 000 руб. 13 жилых домов и 13 земельных участков, полученных ранее по договору купли-продажи нежилого здания и земельного участка от 02 марта 2018 года, заключенному с ООО «Апсалямовский комбинат стройконструкций и материалов», Фейсхановым Р.К. и договору купли-продажи жилого дома и земельного участка от 02 марта 2018 года, заключенного с Шафигуллиной С.М.

Из представленных в материалы дела договоров купли-продажи жилых домов и земельных участков следует следующее.

Мурсалову Ахмеду Самед оглы по договору купли-продажи от 19 марта 2018 года проданы жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, за 3 500 000 руб. Расчет между сторонами произведен в полном объеме наличными денежными средствами.

Якупову Рустаму Наиловичу и Латыпову Альберту Рамилевичу по договору купли-продажи от 20 марта 2018 года проданы по 1/2 доли жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: адрес, п.г.т. Уруссу, адрес, за 2 800 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Губайдуллину Рустаму Ильшатовичу по договору купли-продажи от 20 марта 2018 года проданы жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес, за 1 700 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Зиннатуллину Рафаэлю Мукатдисовичу по договору купли-продажи от 20 марта 2018 года проданы 3/4 доли жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес А, за 1 250 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Закирову Шамилю Салаватовичу по договору купли-продажи от 24 апреля 2018 года проданы 1/4 доли жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес А, за 500 000 руб. Расчет между сторонами произведен полностью до подписания договора. Бахтияров Р.М. получил от Закирова Ш.С. 500 000 руб. В соответствии с пунктом 2.5 договора факт получения всей суммы денег от Закирова Ш.С. за вышеуказанную долю жилого дома подтверждается распиской от 24 апреля 2018 года, собственноручно подписанной Бахтияровым Р.М.

Вафину Наилю Миннеахметовичу по договору купли-продажи от 20 марта 2018 года проданы 1/2 доли жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес, за 1 400 000 руб. Оплата приобретаемой доли в праве общей долевой собственности произведена полностью в день подписания договора.

Вафину Наилю Миннеахметовичу по договору купли-продажи от 10 апреля 2018 года проданы 1/2 доли жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес, за 1 150 000 руб. В соответствии с пунктом 2.5 договора факт получения всей суммы денег от Вафина Н.М. за вышеуказанную долю жилого дома подтверждается распиской от 10 апреля 2018 года, собственноручно подписанной Бахтияровым Р.М.

Гумеровой Регине Радековне по договору купли-продажи от 21 марта 2018 года проданы жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес, за 2 200 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Халяфутдинову Ришату Сайриновичу по договору купли-продажи от 22 марта 2018 года проданы жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адресА, за 2 200 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Ганееву Ринату Гайсиновичу 1/2 доли, Мусину Ильдусу Адивовичу 1/5 доли, Валееву Рустаму Захировичу 1/5 доли, Шарапову Ануру Амировичу 1/20 доли, Хабибуллину Вадиму Махасимовичу 1/20 доли по договору купли-продажи от 22 марта 2018 года проданы жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес, за 2 300 000 руб. Оплата приобретенного покупателями земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Садовникову Алексею Владимировичу 1/2. доли и Саргсяну Гамлету Гарниковичу 1/2 доли по договору купли-продажи от 22 марта 2018 года проданы жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес, за 2 200 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Якупову Рустаму Наиловичу по договору купли-продажи от 27 марта 2018 года проданы жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адресА, за 1 150 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Шафигуллину Эдуарду Рамилевичу по договору купли-продажи от 27 марта 2018 года проданы 1/2 доли жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес, за 1 150 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Тагирову Ленару Файрусовичу по договору купли-продажи от 15 мая 2018 года проданы 1/2 доли жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес, за 1 150 000 руб. В соответствии с пунктом 2.5 договора факт получения всей суммы денег от Тагирова Л.Ф. за вышеуказанную долю жилого дома подтверждается распиской от 15 мая 2018 года, собственноручно подписанной Бахтияровым Р.М.

Закирову Шамилю Салаватовичу по договору купли-продажи от 11 апреля 2018 года проданы жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес, за 1 300 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Мурсалову Ахмеду Самед Оглы по договору купли-продажи от 27 апреля 2018 года проданы жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адрес А, за 1 150 000 руб. Оплата приобретенного покупателем земельного участка и жилого дома произведена полностью в день подписания настоящего договора.

Из представленных административными ответчиками материалов проверки следует, что в ходе мероприятий налогового контроля были проведены допросы свидетелей.

ФИО23 подтвердил, что оплата произведена наличными денежными средствами в момент заключения договоров купли-продажи (протокол допроса от 17 февраля 2020 года № 58).

Впоследствии Мурсаловым А.С. 23 июля 2020 года подана в налоговый орган декларация формы 3-НДФЛ на налоговый вычет в связи с приобретением у Бахтиярова Р.М. жилого дома и земельного участка по адресу: адрес, пгт. Уруссу, адресА.

Зиннатуллин Р.М. подтвердил, что оплата произведена наличными денежными средствами при оформлении договора купли-продажи (протокол допроса от 17 февраля 2020 года № 57).

Садовников А.В. подтвердил, что оплата осуществлена полностью путем передачи наличных денежных средств Бахтиярову Р.М. в момент заключения договора купли-продажи (протокол допроса от 17 февраля 2020 года № 54).

Гумерова Р.Р. подтвердила, что оплата произведена 21 марта 2018 года путем передачи наличных денежных средств Бахтиярову Р.М. в момент заключения договора купли-продажи (протокол допроса от 17 февраля 2020 года№ 55).

Саргсян Г.Г. подтвердил, что оплата не производилась, Бахтиярову Р.М. был продан автомобиль Порше Каен, в счет оплаты автомобиля Бахтияров Р.М. передал в собственность Саргсяну Г.Г. дом и земельный участок (протокол допроса от 30 января 2020 года № 25).

Шафигуллин Э.Р. подтвердил, что был взаимозачет по погашению задолженности Бахтиярова Ильмира Рафаиловича перед Шафигуллиным Э.Р., сумма задолженности составила 1 000 000 руб. Недостающая сумма была оплачена наличными денежными средствами Бахтиярову Р.М. (протокол допроса № 56 от 17 февраля 2020 года).

Впоследствии свидетель Гумерова Р.Р. изменила свои первоначальные показания, а Халяфутдинов Р.С., Мусин И.А., Шарапов А.А., Хабибуллин В.М. указывали, что фактически оплата не производилась, недвижимое имущество было получено в качестве погашения долга за Бахтиярова Ильмира, что подтверждается протоколами допросов свидетелей: Гумеровой Р.Р. от 15 октября 2020 года № 473, Халяфутдинова Р.С. - от 15 октября 2020 года№ 471, Мусина И.А. - от 16 октября 2020 года № 476, Шарапова А.А. - от 15 октября 2020 года № 472, Хабибуллина В.М. - от 15 октября 2020 года№ 470.

Остальные покупатели жилых домов и земельных участков также вызывались налоговым органом в качестве свидетелей для дачи показаний, однако по повесткам не явились. Факт направления повесток подтверждается списками почтовых отправлений от 30 сентября 2019 года, 27 января 2020 года за №1.

Допрошенный в суде первой инстанции свидетель Валеев Р.З. показал, что Бахтияров Р.М. рассчитался с ним жилым домом и земельным участком, расположенных в поселке Уруссу, за долг своего сына Бахтиярова Ильмира. Денежные средства он не передавал продавцу. Акт приема передач именно денег не составлялся.

Свидетель Зинатуллин Р.М. в суде показал, что у Бахтиярова И.Р. перед ним был долг за пять переданных ему автомобилей. Сумму долга не помнит. В счет погашения долгов отец Бахтиярова И.Р. отдал коттедж в пгт Уруссах. Денежные средства за дом он не передавал, акт не составлялся. Договор купли-продажи оформлялся для того, что бы на него оформить дом в регистрационной палате.

Свидетель Латыпов А.Р. показал, что сын административного истца- Бахтияров И.Р. задолжал ему около 1 000 000 руб. Бахтияров Р.М. собрал кредиторов и предложил погасить долг своего сына домами и земельными участками, поскольку не мог продать свой фитнес-центр. Договор купли-продажи составлялся для простоты перехода права собственности.

Свидетель Тагиров Л.Ф. пояснил суду, что сын административного истца - Бахтияров И.Р. занимал у свидетеля деньги, остался должен примерно 1 039 000-1 040 000 руб. Бахтияров Р.М. отдал долг за сына коттеджем. Были ли другие кредиторы – не знает, на собраниях не участвовал. Денежные средства за дом им не передавались. Формально в договоре купли-продажи было указано, что передавались денежные средства, но они фактически не передавались, так как дом за долги отдали. В налоговый орган его вызывали, но он не явился.

Свидетель Фомина Е.И. в суде пояснила, что сын административного истца Бахтияров И.Р. должен ей по нескольким распискам 2 600 000 руб. С Бахтияровым Р.М. она познакомилась, когда он в первый раз собрал кредиторов на собрании в фитнес-центре. Он пытался продать фитнес-центр для того, чтобы от вырученных средств отдать долги сына. Поскольку ему это не удалось, он снова собрал кредиторов и предложил отдать долги домами. Он поменяли фитнес-центр на эти дома и стал предлагать кредиторам сына. Ей тоже было предложено, но она отказалась, потому что в пгт Уруссу не намерена жить, а продавать не умеет. Бахтияров Р.М. рассчитывается с ней за сына, переводит деньги на карту. Все расписки у нее сохранены.

В материалах дела представлены договоры займа, расписки, мировые соглашения, в качестве подтверждения заемных отношений между заинтересованным лицом Бахтияровым И.Р. и Закировым Ш.С., Зиннатуллиным Р.М., Халифутдиновым Р.С, Якуповым Р.Н., Гумеровым Р.Р., Латыповым А.Р., Ганеевым Р.Г., Мусиным И.А., Хабибуллиным В.М., Тагировым Л.Ф, Губайдуллиным Р.И., Саргсяном Г.Г., Мурсалова А.С., Шафигуллиным Э.Р., Вафиным Н.М. (покупателями по вышеперечисленным договорам купли-продажи жилых домов и земельных участков, заключенных с административным истцом Бахтияровым Р.М.).

Отказывая в удовлетворении административного искового заявления Бахтиярова Р.М., суд исходил из того, что реализация недвижимого имущества носила систематический характер, реализованные Бахтияровым М.Р. 13 объектов недвижимости не использовались им в личных целях, доход, полученный от реализации недвижимого имущества, непосредственно связан с предпринимательской деятельностью административного истца, соответственно сумма от продажи недвижимого имущества подлежит включению в налогооблагаемую базу налогоплательщика при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Установленные по административному делу фактические обстоятельства, оцениваемые судебной коллегией применительно к вышеприведенным нормам, подтверждают правомерность вывода суда об отказе в удовлетворении административного искового заявления, поскольку судом первой инстанции правильно определены юридически значимые обстоятельства по административному делу, им дана верная юридическая оценка, оснований не согласиться с такими выводами суда не имеется.

Довод апелляционной жалобы о том, что при заключении договоров купли-продажи объектов недвижимости административный истец реализовал права собственника как физическое лицо, а полученная сумма дохода от продажи недвижимого имущества не связана с предпринимательской деятельностью, несостоятелен, основан на неправильном толковании норм материального права.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Следовательно, ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, поэтому, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитываются доходы предпринимателя, полученные в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение прибыли.

При проведении налоговой проверки установлено, что приобретенные объекты недвижимости не были использованы в личных целях, Бахтияров Р.М. как индивидуальный предприниматель осуществлял деятельность по покупке недвижимости с целью ее последующей продажи, операции с недвижимым имуществом осуществлены административным истцом в рамках предпринимательской деятельности по подготовке к продаже, покупке и продаже собственного недвижимого имущества, в связи с чем нарушения прав Бахтиярова Р.М. оспариваемым решением налогового органа не допущено.

Факт того, что недвижимое имущество приобреталось и реализовывалось Бахтияровым Р.М. как физическим лицом, денежные средства за реализацию объектов недвижимости получены им как физическим лицом, не свидетельствует об использовании имущества в личных целях.

Довод апелляционной жалобы о том, что судом необоснованно признаны недопустимыми доказательствами показания допрошенных в ходе судебного разбирательства свидетелей Валеева Р.З., Зинатуллина Р.М., Латыпова А.Р., Тагирова Л.Ф., Фоминой Е.И., которые в свою очередь подтвердили отсутствие факта передачи денежных средств в счет оплаты за переданные жилые дома и земельные участки, является несостоятельным.

В соответствии со статьей 60 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения административного дела.

Доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами (часть 1 статьи 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Следует отметить, что обстоятельства приобретения, отчуждения имущества, составление договоров передача денежных средств и их размер, подача налоговых деклараций, могут подтверждаться допустимыми письменными доказательствами. Показания свидетелей в данном случае, как верно отметил суд первой инстанции, являются недопустимыми доказательствами по настоящему административному делу.

Доводы апелляционной жалобы по существу сводятся к несогласию с выводами суда и не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

При рассмотрении данного дела судом первой инстанции были правильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда первой инстанции, изложенные в решении, соответствуют обстоятельствам дела, нарушения или неправильного применения норм материального права или норм процессуального права, которые могли бы повлечь отмену вынесенного судом решения, не установлено.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Октябрьского городского суда Республики Башкортостан от 31 августа 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Бахтиярова Рафаиля Миргалиевича – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Сафин Ф.Ф.

Судьи Кулова Г.Р.

Ситник И.А.

Справка: судья О.В. Алексеева