Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании незаконным решения об отказе в предоставлении налоговой льготы, обязании предоставить налоговую льготу, по апелляционным жалобам МИФНС России №3 по Республике Башкортостан, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан на решение Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от 05 февраля 2020 года, которым постановлено:

исковые требования ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконными отказ Межрайонной ИНФС № 3 по Республики Башкортостан от 04 июня 2018 года № 169753 и решение Управления Федеральной налоговой службы по Республики Башкортостан от 17 октября 2018 года № 271/17 в отказе в подтверждении права ФИО2 на предоставление льготы на объекты недвижимого имущества: штамповочный цех, общей площадью 1782, 4 кв.м. (литера А, кадастровый номер №...) и склад обувного производства, общей площадью 602, 0 кв.м. (литера А1, кадастровый номер №...).

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Республике Башкортостан предоставить ФИО2 налоговую льготу на объекты недвижимого имущества: штамповочный цех, общей площадью 1782, 4 кв.м. (литера А, кадастровый номер №...) и склад обувного производства, общей площадью 602, 0 кв.м. (литера А1, кадастровый номер №...) за 2017 год.

Заслушав доклад судьи Сафина Ф.Ф., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО2 обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан, Управлению ФНС по Республике Башкортостан об отказе в предоставлении налоговой льготы, выразившееся в сообщении от 04 июня 2018 года № 169753 и решении УФНС по Республике Башкортостан от 17 октября 2018 года № 271/17 незаконным; обязании предоставить налоговую льготу в отношении объектов с кадастровыми номерами №... и №.... В обоснование указано, что на праве собственности ей принадлежат нежилые строения: штамповочный цех, общей площадью 1782, 4 кв.м. (литера А, кадастровый номер №...); склад обувного производства, общей площадью 602, 0 кв.м. (литера А1, кадастровый номер №...), на которые истец имеет налоговые льготы. Сообщением от 04 июня 2018 года № 169753 МИФНС № 3 по РБ отказала истцу в предоставлении налоговой льготы, мотивируя тем, что по объектам с указанными выше кадастровыми номерами в соответствии с п.5 ст.407 НК РФ, приказом Минземимущества от 29.12.2016 № 2007 налоговая льгота не представляется. Решением Управления ФНС России по РБ жалоба оставлена без удовлетворения.

Просит признать решение об отказе в предоставлении налоговой льготы, выразившееся в сообщении от 04 июня 2018 года 04 июня 2018 года № 169753 и решении УФНС по Республике Башкортостан от 17 октября 2018 года № 271/17 незаконным; обязать предоставить налоговую льготу в отношении объектов с кадастровыми номерами №... и №...

Определением Стерлитамакского городского суда от 28 ноября 2019 года в качестве заинтересованного лица привлечено Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

В апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан ставится вопрос об отмене решения суда, как незаконного и необоснованного. Указывается на законность и обоснованность отказа в подтверждении права налогоплательщика ФИО2 на предоставление льготы по налогу на имущество данного инспекцией в сообщении №169753 от 04 июня 2018 года и решения №271/17 от 17 октября 2018 года, данного Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

В апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан ставится вопрос об отмене решения суда, как незаконного и необоснованного, в обоснование приводятся те же доводы, что и в жалобе Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан.

Принимая во внимание, что лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела, судебная коллегия находит возможным рассмотреть дело в порядке, предусмотренном статьями 150, 272 КАС РФ, в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя УФНС по Республике Башкортостан ФИО3, представителя Межрайонной ИФНС № 3 по Республике Башкортостан ФИО4, поддержавших доводы жалоб, представителя ФИО2 – ФИО5, полагавшего решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 2 статьи 17 Налогового кодекса РФ при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Согласно статье 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Суд первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО2 на праве собственности принадлежат нежилые строения: штамповочный цех, количество 2 этажей общей площадью 1782, 4 кв.м.(Литера А), кадастровый номер №... и склад обувного производства, количества 2 этажей общей площадью 602, 0 кв.м. (литера А1), кадастровый номер №..., расположенные на земельном участке площадью 2659 кв.м. по адресу: адрес что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права на указанные объекты от 30 августа 2004 г. (л.д.12-13).

25 мая 2018 года ФИО2 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан с заявлением на предоставление налоговой льготы по налогу на имущество в отношении объектов недвижимости, используемых а предпринимательской деятельности.

Сообщением № 169753 от 04 июня 2018 года Межрайонная ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан отказала ФИО2 в предоставлении налоговой льготы, указав, что в соответствии с п.5 ст.407 НК РФ, льгота не предоставляется по кадастровым номерам №... и №... приказ Минземимущества РБ от 29.12.2016 (л.д.14).

Решением УФНС России по РБ от 17 октября 2018 года № 271/17 жалоба ФИО2, поданная в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан на сообщение нижестоящего налогового органа об отказе в подтверждении права налогоплательщика на предоставление льготы по налогу на имущество оставлено без удовлетворения (л.д.15-18).

Судом установлено, что приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29.12.2016 № 2007 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В указанный Перечень на 2017 год под пунктами 8515, 8516 включены здания с кадастровыми номерами №... и №..., расположенные по адресу: адрес (л.д.93).

Разрешая заявленный спор и удовлетворяя административные исковые требования ФИО2, суд первой инстанции исходил из того, что объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами №... и №..., принадлежащие административному истцу, в Перечень объектов недвижимого имущества, установленный Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29 декабря 2016 года № 2007 налоговая база которых определяется как их кадастровая стоимость, не включены, доказательств того, что данные объекты недвижимости в 2017 году входили в состав здания с кадастровыми номерами №... и №... которые включены в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, суду не представлено, а потому требования ФИО2, представившей все необходимые для получения налоговой льготы документы, подлежат удовлетворению. Указал, что из приложения к уведомлению №2119937 от 20 мая 2019 года следует что, спорные объекты отнесены к иным строениям и сооружениям.

Между тем, судебная коллегия не может согласиться с такими выводами суда первой инстанции.

Согласно положениям ст. 15 и п. 1 ст. 399 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 400 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение (п. 1 ст. 401 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 3 ст. 402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса НК РФ, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В силу ч. 1 ст. 378.2. Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Как указано в пункте 7 ст. 378 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Статьей 1 Закона Республики Башкортостан от 30 октября 2014 года №142-з «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», в соответствии с гл. 32 Налогового кодекса РФ установлена единая дата начала применения на территории Республики Башкортостан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, применяющие упрощенную систему налогообложения, а также уплачивающие единый налог на вмененный доход, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 408 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Кодекса.

В силу п. 4. ст. 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок, с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об его владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Как следует из материалов дела, приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29 декабря 2016 года N 2007 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

30 декабря 2016 года данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/.

Таким образом, указанный приказ издан уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов, правил введения в действие и опубликования, незаконным не признан.

Пунктом 8515 Перечня на 2017 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2017 год включено нежилое здание с кадастровым номером №...

Информация об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером №... из указанного выше перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отсутствует.

Принадлежащие ФИО2 на праве собственности нежилые помещения - склад обувного производства, площадью 602 кв.м, с кадастровым номером №... и штамповочный цех, площадью 1782,4 кв. м, с кадастровым номером №... расположены в здании с кадастровым номером №... по адресу: гадрес

Вопреки выводам суда, налоговой инспекцией в материалы дела были представлены сведения об основных характеристиках объекта недвижимости с кадастровым номером 02:56:030201:687, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, согласно которым в состав помещений, расположенных в пределах указанного здания, входят принадлежащие административному истцу ФИО2 объекты с кадастровыми номерами №... и №....

Аналогичная информация была представлена Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра по Республике Башкортостан» на запрос судебной коллегии в письме от 22 июня 2020 года (№ 04713@). Информация была запрошена ввиду отсутствия в деле заверенных надлежащим образом документов (сведений) из Единого государственного реестра недвижимости.

Таким образом, объекты с кадастровыми номерами №... и №... находятся в здании с кадастровым номером №..., которое включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29.12.2016 №2007 (пункт 8515).

Поскольку обозначенное здание включено в Перечень объектов, в отношении которых определена кадастровая стоимость, в отношении всех помещений без исключения, расположенных в этом здании, также применяется кадастровая стоимость.

В этой связи, отказ налогового органа в подтверждение права налогоплательщика на предоставление льготы по налогу на имущество физических лиц по указанным объектам является правомерным.

В обжалуемом решении, анализируя положения пунктов 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, ст. 2.1 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», суд первой инстанции указал, что понятия "административное помещение" и "офисное здание административного назначения" не являются идентичными, в связи с чем для решения вопроса об отнесении объекта налогообложения, размещенного на таком земельном участке, к административно-деловому центру требуется установление вида его фактического использования. Техническая документация не свидетельствует о том, что не менее 20 процентов общей площади здания предусматривает размещение объектов, названных в статье 378.2 НК РФ, а наименование здания не предусмотрено действующим законодательством как условие для признания его объектом недвижимости, налоговая база которого исчисляется исходя из его кадастровой стоимости. Согласно техническому паспорту и поэтажному плану спорного здания его помещения имеют назначение и фактическое использование: штамповочный цех, склад обувного производства, крыльцо, (1362,4 кв. м). Доказательств, которые свидетельствовали бы о том, что в отношении спорного здания проводились мероприятия по определению его вида фактического использования до включения в Перечень на 2017 год, материалы дела не содержат.

Таким образом, суд вступил в обсуждение вопроса о законности включения здания с кадастровым номером №..., в составе которого находятся объекты, принадлежащие ФИО2, с кадастровыми номерами №... и №..., в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2017 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 29 декабря 2016 года № 2007, что недопустимо в рамках настоящего административного дела.

Административный истец не воспользовалась правом подачи административного иска о признании недействующим пункта 8515 указанного Перечня, относящегося к подсудности Верховного Суда Республики Башкортостан в качестве суда первой инстанции, но не лишена такого права.

При таких обстоятельствах на основании п. 1 ч. 2 ст. 310 КАС РФ обжалуемое решение суда подлежит отмене, как вынесенное при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении административных исковых требований ФИО2

Руководствуясь ст. ст. 307 - 310 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Стерлитамакского городского суда Республики Башкортостан от 05 февраля 2020 года отменить. Принять по делу новое решение.

В удовлетворении административных исковых требованиях ФИО2 к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан о признании решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан об отказе в предоставлении налоговой льготы, выразившегося в сообщении от 04 июня 2018 года № 169753, и решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 17 октября 2018 года № 271/17 незаконными, обязании предоставить налоговую льготу в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами №... и №... - отказать.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Ф.Ф. Сафин

Судьи Т.А. Бураншин

ФИО1