Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании 03 июня 2022 года в г. Хабаровске административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска к Карасю Г.В. о взыскании недоимки по страховым взносам, пени,

по апелляционной жалобе административного ответчика Карася Г.В. на решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 27 декабря 2021 года.

Заслушав доклад судьи Хасановой Н.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее по тексту - ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Карасю Г.В. о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени. В обоснование требований указано, что Карась Г.В. состоял на налоговом учёте как индивидуальный предприниматель в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска с 24.07.2017 по 18.01.2021. В связи с неисполнением налогоплательщиком в установленный законодательством срок обязанности по уплате страховых взносов за период с 01.01.2017 по 2020 года, Инспекцией были начислены пени. Инспекцией налогоплательщику по почте направлены требования об уплате недоимки и пени, которые им добровольно не исполнены. Мировым судьей судебного участка № 24 судебного района «Центральный район г. Хабаровска» 08.04.2021 вынесен судебный приказ по делу № 2а-622/2021 о взыскании с Карася Г.В. недоимки суммы задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 92384,81 рублей, пени - 175,44 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование - 21942,02 рублей, пени - 43,37 рублей, который на основании возражений административного ответчика был отменен определением мирового судьи судебного участка № 24 Центрального района г. Хабаровска от 11.05.2021.

Поскольку задолженность административным ответчиком не оплачена, ИФНС по Центральному району г. Хабаровска просила суд взыскать с Карася Г.В. сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2017 в размере 21942,02 рублей и пени в размере 43,37 рублей; сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2017 в размере 92384,81 рублей и пени в размере 175,44 рублей.

Решением Центрального районного суда г. Хабаровска от 27.12.2021 административные исковые требования удовлетворены. Судом постановлено: взыскать с Карася Г.В. в пользу ИФНС по Центральному району г. Хабаровска сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в сумме 92384,81 рублей; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в сумме 175,44 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в сумме 21942,02 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 в сумме 43,37 рублей.

В апелляционной жалобе административный ответчик просит решение суда изменить, взыскать с него обязательные платежи и пени в соответствии с требованием от 13.01.2021, в остальной части отказать административному истцу, указав, что он не осуществлял фактическую деятельность, административным истцом пропущены сроки для обращения в суд о взыскании задолженности по страховым взносам по требованиям № 637 от 17.01.2018, № 1348 от 14.03.2018, № 74 от 14.01.2019, № 239 от 10.01.2020.

В письменных возражениях ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска с доводами апеллянта не согласилась, считая их ошибочными, просит решение суда оставить без изменения.

Надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, стороны в суд апелляционной инстанции не явились, не возражали против рассмотрения дела в свое отсутствие, Карась Г.В. просил о рассмотрении административного дела в свое отсутствие; явка сторон не признана судом обязательной. В соответствии со статьями 150, 289 Кодекса административного судопроизводства (далее по тексту – КАС РФ) судебная коллегия рассмотрела настоящее дело в отсутствие сторон.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений относительно таковой, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков (организаций, индивидуальных предпринимателей) при реализации установленной статьей 46 НК РФ процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Так, данная процедура может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (статья 69 НК РФ) с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки (пени, штрафа); решение о взыскании может быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ). При этом само выявление налоговой задолженности осуществляется в рамках строго регламентированных НК РФ процедур налогового контроля (статьи 88, 89 НК РФ). В случае пропуска налоговым органом предусмотренных законом сроков реализации процедуры бесспорного взыскания налоговой задолженности она подлежит взысканию с налогоплательщика (организации, индивидуального предпринимателя) в судебном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (пункт 4 части 1 статьи 59 НК РФ); вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет (пункт 4.1 части 1 статьи 59 НК РФ);

В соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Частью 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, из вышеуказанных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует возможность взыскания недоимок с организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном или судебном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 52 и пунктом 6 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку на основании полученного от него заявления о выдаче налогового уведомления, в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Как следует из пункта 9 части 1 статьи 31 НК РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 НК РФ сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются физические лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся частной практикой, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Редакции подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ предусматривали, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ в случае, если величина их дохода за расчетный период не превышала 300000 рублей, были обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: 26545 рублей - за расчетный период 2018 года, 29354 рубля - за расчетный период 2019 года и 32448 рублей - за расчетный период 2020 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере: 5840 рублей - за расчетный период 2018 года, 6884 рублей - за расчетный период 2019 года и 8426 рублей - за расчетный период 2020 года.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (пункт 5 статьи 430 НК РФ).

В соответствии с пунктом 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ). Указанный принцип выражается, в том числе, в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 названного Кодекса, а взыскание с физического лица – в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Как установлено судом, подтверждается материалами дела и не оспаривается административным ответчиком, в период с 24.07.2017 по 18.01.2021 Карась Г.В. состоял на налоговом учете (ИНН 272112888807) как индивидуальный предприниматель в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска; являлся плательщиком взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Статус индивидуального предпринимателя Карась Г.В. утратил 18.01.2021. За период с 24.07.2017 по 18.01.2021 налогоплательщик не исполнял обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, что послужило поводом для обращения налогового органа о взыскании задолженности в судебном порядке. При этом установлено, что взыскание недоимки и пени в порядке статей 46, 47 НК РФ налоговым органом не осуществлялось.

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1 статьи 48 НК РФ).

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

По общему правилу, указанное заявление о взыскании подается в суд налоговым органом, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений).

Главой 11.1 КАС РФ предусмотрен порядок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно части 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании недоимки, пени подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, пунктом 3 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется, по общему правилу, со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Срок на первоначальное обращение в суд (с заявлением о выдаче судебного приказа) также урегулирован НК РФ.

Таким образом, статья 48 НК РФ не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в связи с неуплатой страховых взносов налоговым органом были сформированы и направлены в адрес налогоплательщика требования об уплате: № 637 по состоянию на 17.01.2018 со сроком уплаты до 30.01.2018, № 1348 по состоянию на 14.03.2018 со сроком уплаты до 27.03.2018, № 74 по состоянию на 14.01.2019 со сроком уплаты до 14.02.2019, № 239 по состоянию на 10.01.2020 со сроком уплаты до 12.02.2020, № 206 по состоянию на 13.01.2021 со сроком уплаты до 05.02.2021.

Образовавшаяся задолженность в установленный срок административным ответчиком не погашена, в связи с чем, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требования о взыскании задолженности по страховым взносам и пени законны и обоснованы, согласился с расчетом административного истца, признал его арифметически верным и пришел к выводу об удовлетворении административного иска в полном объеме. При этом, руководствуясь положениями статьи 46 НК РФ, суд первой инстанции не согласился с доводами административного ответчика о пропуске срока обращения с настоящим административным иском по требованиям налогового органа, направленным последним до 13.01.2021.

Судебная коллегия приходит к выводу о том, что судом первой инстанции сделан неверный вывод о взыскании с административного ответчика всей истребуемой суммы задолженности, поскольку вышеуказанные требования налогового и процессуального законодательства о соблюдении сроков для обращения в суд административным истцом соблюдены не в полной мере.

Так, из материалов дела следует, что в связи с неуплатой Карасем Г.В. обязательных страховых взносов, ему по адресу регистрации: г. Хабаровск, булл. Уссурийский, д. 24, кв. 2, налоговым органом направлены требования о необходимости уплаты задолженности по указанным страховым взносам:

- № 637 от 17.01.2018 в сумме задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 10253,23 рублей, пени по взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 5,30 рублей, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2011,21 рублей, пени по взносам на обязательное медицинское страхование в размере 1,04 рублей, сроком исполнения до 30.01.2018;

- № 1348 от 14.03.2018 в сумме пени по взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 125,68 рублей, пени по взносам на обязательное медицинское страхование в размере 24,65 рублей, сроком исполнения до 27.03.2018;

- № 74 от 14.01.2019 в сумме задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 26545 рублей, пени по взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 27,43 рублей, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 5840 рублей, пени по взносам на обязательное медицинское страхование в размере 6,03 рублей, сроком исполнения до 14.02.2019;

- № 239 от 10.01.2020 в сумме задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 29354 рублей, пени по взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55,04 рублей, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 6884 рублей, пени по взносам на обязательное медицинское страхование в размере 12,91 рублей, сроком исполнения до 12.02.2020;

- № 206 от 13.01.2021 в сумме задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32448 рублей, пени по взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 55,16 рублей, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8426 рублей, пени по взносам на обязательное медицинское страхование в размере 14,32 рублей, сроком исполнения до 05.02.2021.

До 18.01.2021 (дата прекращения Карасем Г.В. статуса индивидуального предпринимателя) налоговый орган не принимал решений о взыскании указанных недоимок в порядке статей 46, 47 НК РФ.

Решение о взыскании, принятое налоговым органом после срока, установленного для его принятия, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган в течение шести месяцев (либо в течение двух лет) после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, сроков, указанных в абзацах 3, 4 пункта 3 статьи 46 НК РФ, может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, абзац 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ). Такой же порядок применяется в случае, если соответствующего решения, в порядке статей 46, 47 НК РФ, не было принято налоговым органом. Кроме того, принудительное взыскание недоимки, пеней, штрафов по страховым взносам осуществляется исключительно через суд в случаях, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 2 статьи 45 НК РФ.

После утраты Карасем Г.В. статуса индивидуального предпринимателя Инспекция обратилась за взысканием недоимки в судебном порядке.

Суд первой инстанции исходил из того, что самое раннее требование о выплате 12264,44 рублей, то есть свыше 3000 рублей, выставлено налоговым органом 17.01.2018 со сроком уплаты до 30.01.2018 (требование № 637), таким образом, трехлетний срок должен истекать 30.01.2021, в связи с чем, налоговый орган должен был обратиться в суд о взыскании задолженности не позднее 30.03.2021, административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа в указанный срок, с чем судебная коллегия не соглашается.

Обратиться в суд за взысканием пеней по страховым взносам Инспекция может в те же сроки, что и для взыскания недоимки. Специальных сроков для взыскания пеней через суд не установлено ни в НК РФ, ни в КАС РФ.

Из толкования статей 46, 47, 48 НК РФ, в их системной взаимосвязи, следует, что в случае, если пропущен срок на бесспорное взыскание, то срок обращения в суд зависит от того, какой из сроков на бесспорное взыскание инспекция пропустила.

Так, если пропущен двухмесячный срок начала взыскания со счетов в банках, то Инспекция может подать заявление в суд в течение шести месяцев после того, как (подпункт 5 пункта 3 статьи 4, пункт 3 статьи 46 НК РФ): истек срок исполнения требования об уплате - если общая сумма задолженности, указанная в требовании, превышает 3000 руб.; общая сумма недоимки, пеней и штрафов превысила 3000 руб. - если изначально требование было выставлено на меньшую сумму, но в течение трех лет со дня окончания срока его исполнения общая сумма, подлежащая взысканию, превысила 3000 руб.; прошло три года с окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате - если подлежащая взысканию сумма не превысила 3000 руб. в течение данного срока.

Как следует из материалов дела, с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился к мировому судье 01.04.2021, что подтверждается входящим штампом судебного участка № 27 судебного района «Центральный район г. Хабаровска».

Мировым судьей судебного участка № 27 судебного района «Центральный район г. Хабаровска» 08.04.2021 вынесен судебный приказ о взыскании с должника Карася Г.В в пользу ИФНС по Центральному району г. Хабаровска недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 92384,81 рублей, пени по указанным взносам в размере 175,44 рублей за период с 01.01.2017 г., а также недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 21942,02 рублей, пени по указанным взносам в размере 43,37 рублей за аналогичный период.

Между тем, учитывая вышеуказанные положения статей 46, 47, 48 НК РФ, имея в виду, что сумма долга по самому раннему требованию № 637 от 17.01.2018 сроком исполнения до 30.01.2018 превышала 3000 рублей, как и по требованиям № 1348 от 14.03.2018 сроком исполнения до 27.03.2018, № 74 от 14.01.2019 сроком исполнения до 14.02.2019, № 239 от 10.01.2020 сроком исполнения до 12.02.2020, то в порядке приказного производства на момент обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа (01.04.2021) подлежали взысканию только страховые взносы и пени по требованиям, срок исполнения которых установлен до 05.02.2021 по требованию № 206 от 13.01.2021, согласно которому за административным ответчиком числится задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8426 рублей, пени в размере 14,32 рублей, а также задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 32448 рублей, пени в размере 55,16 рублей.

Настоящее административное исковое заявление налоговым органом подано 08.10.2021 – в установленный срок со дня отмены судебного приказа (11.05.2021). Однако срок при обращении к мировому судье по вышеуказанным требованиям, за исключением требования № 206 от 13.01.2021 сроком исполнения до 05.02.2021, налоговым органом был пропущен.

Суд при рассмотрении административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций обязан проверить, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли установленный законом срок обращения в суд (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Статус Карася Г.В. изменился 18.01.2021 (физическое лицо вместо индивидуального предпринимателя). Налоговый орган выставил требования об уплате в период, когда Карась Г.В. находился в статусе индивидуального предпринимателя, а в суд обратился уже после утраты налогоплательщиком такого статуса. При этом налоговым органом не применен порядок принудительного взыскания долга, определенный статьями 46 и 47 НК РФ, а срок для применения порядка взыскания, определенного в статье 48 НК РФ по требования о взыскании недоимки и пени за период с 2017 по 2019 года истек.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, не может осуществляться.

Следует отметить, что своевременность подачи административного иска зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом (доказательств иного материалы административного дела не соедржат).

Исходя из положений части 5 статьи 138, части 5 статьи 180 КАС РФ, установление факта пропуска без уважительных причин срока обращения в суд с административным иском в предварительном или судебном заседании является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Кроме того, судом первой инстанции не учтено, что изменения в статью 46 НК РФ, которыми, в том числе, он руководствовался при проверке срока обращения в суд с настоящим административным иском, вступили в силу с 01.04.2020, что установлено Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 4 части 3 указанного Федерального закона).

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что на дату обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам и пени с Карася Г.В. налоговый орган утратил право на принудительное взыскание этих сумм в связи с пропуском установленного законом срока за период с 2017 по 2019 года по требованиям № 637 от 17.01.2018, № 1348 от 14.03.2018, № 74 от 14.01.2019, № 239 от 10.01.2020, которые не подлежат взысканию с административного ответчика.

Установленные по административному делу фактические обстоятельства, оцениваемые судебной коллегией применительно к вышеприведенным правовым нормам, не подтверждают правомерность указания суда первой инстанции на необходимость удовлетворения административного иска в полном объеме заявленных требований.

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации в статье 3 определяет задачи административного судопроизводства, а в статье 6 - принципы, в том числе правильное рассмотрение административных дел, законность и справедливость при их разрешении.

Согласно части 1 статьи 176 КАС РФ решение суда должно быть законным и обоснованным.

Судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда он содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов (пункты 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19.12.2003 № 23 "О судебном решении").

Обжалуемое решение суда первой инстанции приведенным требованиям, в части взыскания с Карася Г.В. недоимки по страховым взносам и пени за период с 2017 по 2019 года, не отвечает, поскольку принято при неправильном применении норм материального права, регулирующих порядок принудительного взыскания вышеуказанных недоимок, и существенном нарушении норм процессуального права о всестороннем и полном установлении всех фактических обстоятельств по административному делу, что привело к принятию неправильного судебного акта и повлияло на исход дела, в вышеуказанной части.

При таком положении принятое по настоящему делу решение, в указанной части, является незаконным и на основании пункта 4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска о взыскании с Карася Г.В. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени за 2017-2019 года.

Из требования № 206 от 13.01.2021, по которому вышеизложенные требования закона соблюдены, следует, что у Карася Г.В. имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год: недоимка в размере 32448,00 руб. и пени в размере 55,16 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год: недоимка в размере 8426,00 руб. и пени в размере 14,32 руб., а всего в размере 40943,48 руб., которая и подлежит взысканию, что верно установлено судом первой инстанции.

Расчет задолженности проверен судебной коллегией, признан правильным; административным ответчиком расчет задолженности в указанной части не оспорен.

На основании вышеизложенного, абзацы второй-шестой резолютивной части решения подлежат изложению в следующей редакции: «Взыскать с Карася Г.В., <данные изъяты>, сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год: недоимка в размере 32448,00 руб., пени в размере 55,16 руб., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год: недоимка в размере 8426,00 руб., пени в размере 14,32 руб., всего в размере 40943,48 руб.».

По вышеуказанным основаниям доводы апеллянта, в данной части, заслуживают внимания, а доводы письменных возражений на апелляционную жалобу Карася Г.В., в указанной части, судебной коллегией не принимаются.

Доводы апеллянта об отсутствии обязанности по уплате страховых взносов в связи с тем, что он не осуществлял предпринимательскую деятельности, не имел возможности оплачивать установленные законом обязательные платежи, судебной коллегией не принимаются во внимание, поскольку таковые противоречат требованиям закона, подлежащего применению к спорным правоотношениям; с доводами возражений на апелляционную жалобу, в данной части, судебная коллегия соглашается.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Согласно действующему законодательству Российской Федерации право на обязательное пенсионное обеспечение возникает у застрахованных лиц в случае уплаты за них (ими) страховых взносов. При этом размер уплаченных страховых взносов определяет объем прав застрахованных лиц, и от поступлений упомянутых страховых взносов в полном объеме зависит полноценное страховое обеспечение застрахованных лиц по обязательному пенсионному страхованию.

Исходя из положений статьи 430 НК РФ, индивидуальные предприниматели уплачивают в фиксированном размере страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые обеспечивают минимальный размер пенсионных накоплений, необходимый для формирования пенсионных прав данных лиц, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Таким образом, в случае освобождения индивидуального предпринимателя, не осуществляющего предпринимательскую деятельность по разным причинам, от уплаты страховых взносов в фиксированном размере такой индивидуальный предприниматель будет лишен права на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования, в частности возможности формировать свои пенсионные права в полном объеме, что в дальнейшем может повлечь ограничение его права на пенсионное обеспечение.

В настоящее время главой 34 "Страховые взносы" НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, от обязанностей по уплате страховых взносов, за исключением определенных периодов, указанных в части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (пункт 7 статьи 430 НК РФ) (например, периодов прохождения военной службы по призыву, ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Уплата индивидуальным предпринимателем страховых взносов за себя осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения дохода в конкретном расчетном периоде, учитывая реализацию в обязательном пенсионном страховании принципа солидарности в несении бремени установленных законом обязательных расходов на осуществление обязательного пенсионного страхования. Требование своевременной и полной уплаты страховых взносов отражает не только частные, но и определенные принципом солидарности публичные интересы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 621-О-О предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и других фондов.

Процедура государственной регистрации носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к ее осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и тому подобное, равно как и о том, способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя.

Таким образом, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Не предприняв этих действий, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянутые страховые взносы.

Сведений о том, что Карась Г.В. предпринимал такие действия, материалы административного дела не содержат, им самим о таковом не заявлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Апелляционную жалобу административного ответчика Карася Г.В. удовлетворить.

Решение Центрального районного суда г. Хабаровска от 27 декабря 2021 отменить в части взыскания с Карася Г.В. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени за 2017-2019 года, и принять в указанной части новое решение, которым в удовлетворении административного иска отказать.

Изложить абзацы второй-шестой резолютивной части решения в следующей редакции:

«Взыскать с Карася Г.В., <данные изъяты>, сумму задолженности по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год: недоимка в размере 32448,00 руб., пени в размере 55,16 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год: недоимка в размере 8426,00 руб., пени в размере 14,32 руб.,

всего в размере 40943,48 руб.».

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течении шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд принявший решение.

Председательствующий

Судьи