Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Сибгатуллиной Л.И. административное дело по апелляционной жалобе межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан на решение Бавлинского городского суда Республики Татарстан от 23 сентября 2021 года, которым постановлено:

административное исковое заявление удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения г.Бавлы Республика Татарстан, ИНН<***>, проживающего по адресу <...>, в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 19 декабря 2017 года по 20 декабря 2018 года в сумме 66,30 руб.

В удовлетворении административного искового заявления межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Татарстан к ФИО1 в части взыскания пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере по состоянию на 1 января 2017 года за период с 3 декабря 2019 года по 15 января 2020 года в размере 345,87 руб. отказать.

Взыскать с ФИО1 в соответствующий бюджет согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации, государственную пошлину в размере 400 рублей.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №17 по Республике Татарстан (далее - межрайонная ИФНС России №17 по Республике Татарстан) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании с него недоимки по обязательным платежам и санкциям.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 24 января 2014 года по 27 февраля 2017 года, соответственно являлся плательщиком страховых взносов.

На основании пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 3 июля 2016 года №250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» в налоговый орган из государственных внебюджетных фондов передан информация в отношении ФИО1, содержащая сведения по страховым взносам за периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования административным ответчиком не исполнена.

В соответствии со статьей 25 утратившего силу с 1 января 2017 года Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24 июля 2009 года №212-ФЗ) за неуплату или несвоевременную уплату налогоплательщиком страховых взносов начисляются пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов. За несвоевременную уплату страховых взносов административному ответчику начислены пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее – ФФОМС) до 1 января 2017 года на общую сумму 345,87 руб.

ФИО1 подал декларацию по единому налогу на вмененный доход (далее – ЕНВД) для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2016 года сроком уплаты налога 25 июля 2016 года.

За несвоевременную уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2016 года в сумме 728 руб. ФИО1 были начислены пени в сумме 66,30 руб. за период с 19 декабря 2017 года по 20 декабря 2018 года.

Согласно представленным в налоговый орган из регистрирующих органов сведениям за ФИО1 в период с 18 февраля 2017 года по 9 января 2020 года было зарегистрировано транспортное средство в виде легкового автомобиля Солано II с государственным регистрационным знаком .... 2016 года выпуска, в связи с чем он является плательщиком транспортного налога за 2018 год.

ФИО1 направлено налоговое уведомление от 1 августа 2019 года о необходимости уплаты транспортного налога за 2018 год в сумме 3521 руб. сроком не позднее 2 декабря 2019 года.

В связи с неисполнением обязанности по своевременной уплате налога должнику начислены пени в сумме 15,05 руб. и направлено требование №55536 по состоянию на 23 декабря 2019 года об уплате транспортного налога и пени.

С учетом частичного погашения остаток задолженности по пени за период с 3 декабря 2019 года по 22 декабря 2019 года составил 14,90 руб.

Межрайонная ИФНС России №17 по Республике Татарстан обратилась с заявлением о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании с него недоимки по налогам в размере 3 948,16 руб.

Определением мирового судьи от 27 мая 2020 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника ФИО1 относительно его исполнения.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Республике Татарстан просила взыскать с административного ответчика пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 года в размере 345,87 руб., пени по ЕНВД для отдельных видов деятельности в сумме 66,30 руб.; недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 3 521 руб., пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 14,99 руб.

В ходе судебного разбирательства представитель административного истца межрайонной ИФНС России №17 по Республике Татарстан заявил отказ от административного иска в части требования о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2018 год в сумме 3521 руб., пени по транспортному налогу в сумме 14,99 руб. в связи с их добровольным погашением административным ответчиком.

Определением суда от 23 сентября 2021 года принят отказ административного истца от административного иска в указанной части требований, производство по делу по иску межрайонной ИФНС России №17 по Республике Татарстан в части требований о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 3521 руб. и пени в сумме 14,99 руб. прекращено.

Требование о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в ФФОМС до 1 января 2017 года в размере 345,87 руб. и требование о взыскании пени по ЕНВД в сумме 66,30 руб. налоговым органом были поддержаны.

Суд заявленные требования удовлетворил частично, 23 сентября 2021 года по делу принято решение суда в вышеприведенной формулировке.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Республике Татарстан подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить указанное решение суда от 23 сентября 2021 года в части отказа в удовлетворении заявленных требований. Заявитель апелляционной жалобы считает, что решение суда в обжалуемой части является незаконным и необоснованным, настаивает на наличии оснований для полного удовлетворения заявленных требований.

Со ссылкой на письмо Министерства финансов Российской Федерации от 28 марта 2019 года №03-15-05/2121 и письмо Министерства финансов Российской Федерации от 8 февраля 2019 года №03-15-05/7598 указывается, что в части 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ) при определении размера недоимки по страховым взносам, признаваемой безденежной к взысканию и подлежащей списанию, законодатель с помощью отсылочной нормы указывает на часть 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ, в которой данный размер определялся только для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. По совокупности положений части 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года №436-ФЗ и части 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ признается безденежной к взысканию и списывается недоимка по страховым взносам только на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из восьмикратного минимального размера оплаты труда, и соответственно основания для признания безнадежной к взысканию и списания недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование отсутствуют.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте настоящего судебного разбирательства извещены.

Административный истец межрайонная ИФНС России №17 по Республике Татарстан своего представителя в суд не направила.

Заинтересованное лицо государственное учреждение «Территориальный фонд обязательного медицинского страхования Республики Татарстан» представило заявление с просьбой о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик ФИО1 в суд не явился, его представитель ФИО2 извещена путем отправки СМС-сообщения.

В соответствии с частью 1 статьи 150 и частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) с учетом положений статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся в судебное заседание участников судебного разбирательства.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда подлежащим оставлению без изменения.

На основании части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) предусматривает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ определено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Согласно подпункту 3 пункта статьи 18 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2020 года) к специальным налоговым режимам отнесена в частности система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Согласно статье 19 НК РФ, налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 346.32 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31 декабря 2020 года) установлено, что уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Из материалов дела видно, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 24 января 2014 года по 27 февраля 2017 года, соответственно, являлся плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

За административным ответчиком по состоянию на 1 января 2017 года числится недоимка по страховым взносам в размере 6050,87 руб.

За неуплату страховых взносов ему начислены пени в общей сумме в размере 345,87 руб. за период с 3 декабря 2019 года по 15 января 2020 года.

Кроме того, за несвоевременную уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2016 года в размере 728 руб. ФИО1 начислены пени в размере 66,30 руб. за период с 19 декабря 2017 года по 20 декабря 2018 года.

3 июля 2018 года, 30 сентября 2018 года, 29 декабря 2018 года, 23 декабря 2019 года административному ответчику направлены требование №6458 по состоянию на 29 июня 2018 года об уплате недоимки и пени по страховым взносам в сумме 36 363,09 руб. сроком уплаты до 19 июля 2018 года, требование №9423 по состоянию на 25 сентября 2018 года – в сумме 36 953,85 руб. сроком уплаты до 15 октября 2018 года, требование №13889 по состоянию на 20 декабря 2018 года - в сумме 11 414,69 руб. сроком уплаты до 17 января 2019 года, требование №55536 по состоянию на 23 декабря 2019 года - в сумме 9 421 руб. сроком уплаты до 24 января 2020 года, которые были административным ответчиком исполнены частично.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что материалы дела не содержат доказательств оплаты административным ответчиком задолженности административного ответчика по пени по страховым взносам и ЕНВД по отдельным видам деятельности, указал на состоятельность доводов административного ответчика и его представителя о пропуске административным истцом срока обращения в суд для взыскания задолженности, и с учетом данного обстоятельства пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения административного иска в части требования о взыскании с ФИО1 пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 19 декабря 2017 года по 20 декабря 2018 года в сумме 66,30 руб.

Решение суда в указанной части лицами, участвующими в деле, не обжалуется.

Разрешая данное дело в части требования о взыскании с ФИО1 пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере по состоянию на 1 января 2017 года за период с 3 декабря 2019 года по 15 января 2020 года в размере 345,87 руб., суд руководствовался положениями пункта статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ, указал, что задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование числилась за ним по состоянию на 1 января 2017 года, пени были начислены на указанную задолженность, размер подлежащий списанию недоимки не превышает восьмикратный МРОТ x 12, с учетом данного обстоятельства пришел к выводу о том, что указанные пени подлежат признанию безнадежными ко взысканию и принял решение об отказе в удовлетворении административного иска в указанной части.

Суд апелляционной инстанции находит выводы суда по данному правильными.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировал Федеральный закон от 24 июля 2009 года №212-ФЗ, утративший силу с 1 января 2017 года в связи с принятием Федерального закона от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ.

В силу положений Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 1 января 2017 года взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации (часть 2 статьи 4 и статья 5).

Таким образом, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется налоговыми органами Российской Федерации с 1 января 2017 года.

Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ на лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя, возложена обязанность по уплате соответствующих страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд медицинского страхования и определены размеры этих взносов (статьи 5, 14).

В части 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года №212-ФЗ предусмотрено исчисление страховых взносов в случае, когда сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков переданы налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов. Размер страховых взносов согласно данной норме определяется как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Частью 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ, задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Из приведенного законоположения прямо следует, что признание безнадежной к взысканию и списанию недоимки (пени, штрафов) по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации возможно при соблюдении следующих условий: во-первых, задолженность относится к расчетным (отчетным) периодам, истекшим до 1 января 2017 года, и, во-вторых, задолженность числится за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Данная норма не содержит ограничений по сфере ее применения в зависимости от того, по какому из предусмотренных законодательством оснований и в каком конкретном размере исчислены страховые взносы, при этом имеющаяся в ней отсылка к положениям части 11 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" касается лишь максимального размера списываемой недоимки, исчисленной за соответствующий расчетный период, а не оснований образования задолженности, подлежащей списанию.

Иное толкование норм материального права может привести к нарушению принципа равенства перед законом в отношении плательщиков страховых взносов, не представивших необходимых для расчета страховых взносов сведений, и плательщиков страховых взносов, добросовестно представлявших такую информацию, что является недопустимым.

На основании изложенного недоимка по страховым платежам, не превышающая установленный частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ размер, в силу части 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года №436-ФЗ может быть признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.

Вместе с тем в силу части 11 статьи 14 Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ положения части 1 статьи 11 данного федерального закона не применяются к уплаченным (взысканным, списанным) недоимке и задолженности по пеням и штрафам до дня вступления в силу названного федерального закона.

Решение суда в обжалуемой части отвечает указанным положениям закона.

Как правильно указал суд первой инстанции, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, а также задолженность по соответствующим пеням и - штрафам, числящиеся за всеми индивидуальными предпринимателями, при этом в статье 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 года №436-ФЗ имеется ссылка лишь на размер максимальной списываемой недоимки (восьмикратный МРОТ x 12).

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии оснований для отказа в удовлетворении административного иска в части требования о взыскании пени в размере 345, 87 руб., а потому решение суда в указанной части является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

Доводы апелляционной жалобы вышеизложенных установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств и выводов суда первой инстанции по данному делу в обжалуемой части решения не опровергают и в связи с этим его отмену повлечь не могут, поскольку основаны на неправильном толковании ее заявителем норм материального права.

Оснований для отмены решения суда в соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ в остальной части решения суда не усматривается.

Имеющие значение для дела обстоятельства определены судом правильно, его выводы, изложенные в решении, являются мотивированными, соответствуют обстоятельствам дела и подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами, при этом нарушения норм материального права и норм процессуального права судом допущено не было.

Руководствуясь статьями 177, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Бавлинского городского суда Республики Татарстан от 23 сентября 2021 года по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной ИФНС России № 17 по Республике Татарстан – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия; на него может быть подана кассационная жалоба через суд первой инстанции в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (город Самара) в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 20 декабря 2021 года

Определение27.12.2021