Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (далее - ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1

на решение Дзержинского районного суда г. Волгограда от 11 февраля 2020 г.,

которым в удовлетворении административных исковых требований ФИО1 отказано.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Тертышной В.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением, в обоснование требований указал, что в отношении него административным ответчиком принято решение № 1653 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 346.15 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), выразившегося в неполной уплате налога по УСН за 2018 год, которым применено наказание в виде взыскания с него недоимки, в размере 330615 рублей и штрафа в размере 61495 рублей 40 коп. 8 ноября 2019 г. указанное решение обжаловано им в вышестоящий орган УФНС России по Волгоградской области, путем подачи апелляционной жалобы. Данная жалоба УФНС России по Волгоградской области оставлена без удовлетворения. Решение УФНС России по Волгоградской области от 5 декабря 2019 г. № 1226 было получено административным истцом 11 декабря 2019 г. посредством почтовой связи. ФИО1 считает принятые акты незаконными и необоснованными, нарушающими его права и законные интересы.

ДД.ММ.ГГГГ г. им был приобретён грузовой автомобиль для использования в личных целях. Ввиду того, что у него отсутствовала водительская категория, а дальнейшее обучение требовало значительного времени и средств, ДД.ММ.ГГГГ г. он зарегистрировался, как индивидуальный предприниматель и нанял водителя для осуществления грузовых перевозок. ДД.ММ.ГГГГ г. поставлен на учёт в качестве налогоплательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности (грузоперевозки автомобильным транспортом). В связи с тем, что данный вид деятельности стал обременительным и не приносил желаемого дохода, ДД.ММ.ГГГГ., он уволил водителя, а ДД.ММ.ГГГГ г. был снят с учёта в налоговом органе на основании сведений о прекращении предпринимательской деятельности в области грузоперевозок автомобильным транспортом. В этот же день грузовой автомобиль реализован им по той же цене, за которую приобретал. ДД.ММ.ГГГГ г. им подано заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, а ДД.ММ.ГГГГ г. в Единый государственный реестр была внесена запись о прекращении его деятельности в качестве ИП.

Незаконность и необоснованность обжалуемого решения выражаются в том, что выводы, изложенные в акте налоговой проверки и решениях налоговых органов о том, что в нарушение статьи 346.15 НК РФ неправомерно занижен налог, поскольку при определении налоговой базы не был учтён доход от продажи транспортного средства, не соответствуют положениям абзаца четвёртого п. 17.1 ст. 217 НК РФ. В своём решении административный ответчик от ДД.ММ.ГГГГ г. № № <...>, без какой либо ссылки на законодательные акты утверждает, что положения приведенной нормы не распространяются на физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя. Однако в абзаце четвёртом пункта 17.1 статьи 217 НК РФ сказано, что положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности. УФНС России по Волгоградской области в своём решении от 5 декабря 2019 г. № 1226 вообще не дано оценки ссылке административного истца абзац четвёртый п. 17.1 статьи 217 НК РФ.

При этом денежные средства от продажи транспортного средства им до настоящего времени не получены, соответственно никакого дохода от продажи имущества нет. Налоговому органу об этом было известно, так как он делал запросы в банк, где у него был открыт счёт. Вывод о том, что им были получены денежные средства, налоговым органом сделан лишь на основании подписанного договора купли - продажи и поданной декларации 3-НДФЛ. Однако подписанный договор не подтверждает получение денег, а неподача декларации в срок грозит санкциями со стороны того же налогового органа.

Просил признать незаконным решение административного ответчика от 20 сентября 2019 г. №1653 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе административный истец ФИО1 оспаривает законность и обоснованность решения суда ввиду нарушения норм материального права. Просит решение отменить.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу заинтересованное лицо УФНС России по Волгоградской области указывает на законность принятого судом решения, просит решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) в полном объёме, исследовав материалы дела, выслушав административного истца ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного ответчика ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда, представителя УФНС по Волгоградской области ФИО2, представителя административного ответчика ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда ФИО3, полагавших решение законным и обоснованным, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения.

В соответствии с ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г. состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения с осуществлением основного вида деятельности - деятельность в области права (код ОКВЭД № <...>), с объектом налогообложения - «доход».

В период с ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г. налогоплательщик состоял на учете в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (код ОКВЭД № <...>).

ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО1 подано заявление о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ г. в Единый государственный реестр была внесена запись о прекращении его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ г. ФИО1 представлена налоговая декларация по УСН за 2018 год, в связи с подачей декларации проведена камеральная налоговая проверка с ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г.

В ходе проверки налоговым органом направлены: запрос в ПАО КБ "<.......>", требование № 3433 от 21 июня 2019 г. на основании статьи 93 НК РФ об истребовании документов у ООО «<.......>», требование № 4978 от 17 июня 2019 г. по факту реализации транспортного средства, расхождения между суммой поступивших денежных средств на расчетный счет и строкой «доходы» налоговой декларации по УСН за 2018 год, запрос № № <...> в МОГТО и РАМТС ГИБДД н/п ГУВД Волгоградской области для истребования стоимости реализации транспортного средства.

Проверкой установлено, что ИП ФИО1 реализованы транспортные средства: грузовой тягач седельный <.......>, государственный регистрационный знак № <...>, стоимостью <.......> руб. полуприцеп <.......>, стоимостью <.......> руб., что подтверждено обстоятельствами, установленными при проведении камеральной проверки декларации 3-НДФЛ и представленными совместно с ней договорами купли-продажи транспортных средств от ДД.ММ.ГГГГ г.

В ходе проверки по требованию ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда ФИО1 представлены пояснения по факту реализации транспортных средств, где указано, что грузовой тягач и полуприцеп куплены налогоплательщиком для использования в личных целях, реализованы по цене покупки, никакого дохода налогоплательщиком по указанной причине получено не было и, соответственно, занижения налогооблагаемой базы по УСН за 2018 г. не произошло.

Согласно представленным по требованию налогового органа ООО "<.......>" документам, ИП ФИО1 оказывал обществу услуги по перевозке грузов, используя указанное выше транспортное средство - грузовой тягач и полуприцеп.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки №1294 от 6 августа 2019 г.

Выявленные в ходе проверки обстоятельства послужили основанием для вынесения ИФНС по Дзержинскому району г. Волгограда решения №1653 от 20 сентября 2019 г. в отношении ФИО1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным решением ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ему предложено уплатить недоимку по УСН за 2018 год 330615 рублей, пеню 35 962 руб. 20 коп., штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (п. 1 ст. 122 НК РФ) в размере 61495 руб. 40 коп., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с названным решением, ФИО1 была подана апелляционная жалоба, которая решением УФНС России по Волгоградской области № 1226 от 5 декабря 2019 г. оставлена без удовлетворения.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции отказал в их удовлетворении, указывая на законность принятого налоговым органом решения.

Судебная коллегия соглашается с указанным выводом по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которые настоящим Кодексом установлена ответственность.

На основании подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 6 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно ст. 52 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Плательщиками налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Положения п. 3 ст. 346.11 НК РФ предусматривают при применении упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями их освобождение, в том числе от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).

На основании ст. 346.14 НК РФ объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям п.3 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Согласно подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом операция по реализации транспортного средства не подлежит налогообложению в рамках ЕНДВ.

Исходя из анализа приведенных выше норм права, следует, что при применении упрощенной системы налогообложения в целях налогообложения доходы от продажи автотранспортных средств подлежат учету.

Из положений ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) следует, что под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем), приобретая дополнительные права и обязанности, связанные с осуществлением названной деятельности, не утрачивая при этом статуса физического лица. При этом пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Учитывая изложенное, при применении налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения доходы от реализации имущества учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности, учитываются в составе доходов от реализации при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Данный порядок налогового учета указанной операции распространяется на налогоплательщиков, совмещающих применение УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД.

Таким образом, налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что сумма от продажи указанного транспортного средства с полуприцепом - <.......> руб. подлежала учету в качестве дохода при подаче декларации по УСН, в то время как в поданной им декларации указанного дохода налогоплательщиком не заявлено, в связи с чем вывод суд о законности принятого налоговым органом решения является верным.

При определении размера недоимки налоговым органом учтены положения п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, согласно которым налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе уменьшить сумму исчисленного налога по УСН за 2018 год на сумму страховых взносов, уплаченных за аналогичный период.

Так, ИП ФИО1 в 2018 году были уплачены страховые взносы в сумме 45278 руб., из которых 32385 руб. – страховые взносы в виде фиксированного платежа, 12893 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисляемые из фонда заработной платы наемного работника в рамках деятельности ЕНВД.

Кроме того, ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда установлено, что по лицевому счету ИП ФИО1 по состоянию на 30 апреля 2019 г. числится переплата по КБК № <...> на сумму 23138 руб.

Принимая во внимание изложенное, налогоплательщик обязан был исчислить и произвести уплату налога в размере <.......> 32385 рублей.

Кроме того, судебная коллегия учитывает, что применительно к п. 1 ст. 122 НК РФ, согласно которой неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, штраф составляет 61 495,4 руб. <.......>), пени в силу ст. 75 НК РФ - 35962 руб. 20 коп., что соответствует требованиям действующего налогового законодательства.

Довод апеллянта о том, что денежные средства от продажи транспортных средств - грузового тягача седельного <.......>, государственный регистрационный знак № <...>, стоимостью <.......> руб. полуприцепа <.......>, стоимостью <.......> руб. фактически он не получал, поскольку согласно дополнительному соглашению к договору купли-продажи транспортного средства (полуприцеп) от ДД.ММ.ГГГГ г., оплата по договору будет произведена до ДД.ММ.ГГГГ г., не может быть принят во внимание, так как в ходе проводимой камеральной проверки указанное соглашение налоговому органу не предоставлялось, в связи с чем, предметом проверки оно не являлось, оценка ему не дана.

Кроме того судебная коллегия учитывает, что согласно п.3.2 договора купли-продажи транспортного средства (полуприцеп) от ДД.ММ.ГГГГ г. Покупатель осуществляет 100 % оплату в момент передачи транспортного средства.

Поскольку актом приема-передачи факт передачи транспортного средства подтвержден, договор в установленном законном порядке не расторгнут и не оспорен, судебная коллегия приходит к выводу о несостоятельности указанных доводов.

Иные доводы апелляционной жалобы по существу направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при принятии обжалуемого решения, повторяют позицию административного истца, изложенную в административном иске, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные выводы и выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными, основанными на неправильном толковании норм материального права и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Обстоятельства, имеющие значение для дела, судом первой инстанции установлены правильно. Нарушений норм материального и процессуального права, повлекших принятие незаконного решения, судом не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Дзержинского районного суда г. Волгограда от 11 февраля 2020 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца ФИО1 - без удовлетворения.

Председательствующий судья

Судьи