Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Трехгорного городского суда Челябинской области от 23 сентября 2021 года по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов за 2020 год, пени.

Заслушав доклад судьи Аганиной Т.А. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы, судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России №18 по Челябинской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности в сумме 25833,59 рублей, в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01 января 2017 года (за 2020 год) в размере 18229,76 рублей, пени за период с 09 декабря 2020 года по 20 декабря 2020 года в размере 30,99 рублей;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды с 01 января 2017 года (за 2020 год) в размере 7559,99 рублей, пени за период с 09 декабря 2020 года по 20 декабря 2020 года в размере 12,85 рублей.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 с 29 января 2007 года по 23 ноября 2020 года осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, являлся плательщиком страховых взносов. У административного ответчика имеется задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование. Требование об уплате налогов не было исполнено, в связи с чем, налоговая инспекция обратилась в суд. Определением мирового судьи отменен судебный приказ о взыскании задолженности по страховым взносам и пени, в связи с поступившими возражениями ответчика на данный судебный приказ. До настоящего времени задолженность не погашена, в связи, с чем Инспекция вынуждена обратиться в суд.

Решением Трехгорного городского суда Челябинской области от 23 сентября 2021 года требования Инспекции удовлетворены полностью.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что суд не принял во внимание доказательства о невозможности ведения ИП по независящим от него обстоятельствам (справка об освобождении). Не учтена правовая позиция, изложенная в Определении Конституционного Суда РФ от 12 мая 2005 года № 213-О, в информационном письме президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 апреля 2006 года № 107 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений статьи 28 Закона № 167-ФЗ». Суд не учел, что он в период с 18 июля 2017 года по 04 сентября 2020 года находился в СИЗО, в ФКУ ИК-21 ГУФСИН по Челябинской области, отбывал наказание по пункту «з» части 2 статьи 111 УК РФ, не мог осуществлять предпринимательскую деятельность, по независящим от него причинам не мог обратиться в установленном порядке с заявлением о прекращении предпринимательской деятельности, в связи с чем, обязанности по уплате страховых взносов у него не имеется.

Административный ответчик ФИО1, представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №18 по Челябинской области в суд апелляционной инстанции не явились, были извещены.

Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, новые доказательства, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и сторонами не оспаривается, ФИО1 согласно выписке из ЕГРИП в период с 29 января 2007 года по 23 ноября 2020 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (л.д. 15-17).

Также факт прекращения регистрации ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя подтверждается решением Межрайонной ИФНС России №17 по Челябинской области о государственной регистрации от 23 ноября 2020 года № 2917-И (л.д. 59).

Требованием № № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 21 декабря 2020 года, ФИО1 указывалось на необходимость в срок до 22 января 2021 года произвести оплату, в том числе недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату стразовой пенсии (перерасчеты, недоимкам и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) в размере 18 229,76 рублей, пеней по ней в размере 30,99 рублей, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года в размере 7 559,99 рублей, пеней по ней размере 12,85 рублей (л.д. 12).

Из реестра от 05 февраля 2021 года № 3 следует, что Межрайонная ИФНС России №18 по Челябинской области подала в адрес мирового судьи судебного участка № 2 г. Трехгорного Челябинского области заявление о вынесении судебного приказа от 27 января 2021 года № № в отношении ФИО1 (л.д. 7).

Определением мирового судьи судебного участка № 2 г. Трехгорного Челябинского области 05 марта 2021 года отменен судебный приказ этого же мирового судьи от 20 февраля 2021 года, которым с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №18 по Челябинской области взысканы задолженности по обязательным платежам в размерах, указанных в требовании № № (л.д. 6).

Разрешая спор, суд первой инстанции, исходя из того, что административным ответчиком не были произведены уплата страховых взносов за 2020 год на основании выставленного ему требования, налоговым органом срок обращения в суд не пропущен, пришел к выводу о необходимости взыскания с административного ответчика заявленных сумм недоимок по страховым взносам и задолженности по пеням.

С таким выводом суда первой инстанции не может согласиться судебная коллегия, поскольку он основан на неверном применении норм права, неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела.

Согласно статьи 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

На основании пункта 1 статьи 52 НК РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В порядке пункта 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно пункта 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В силу пункта 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя

В связи с тем, что ФИО1 прекратил осуществлять деятельность индивидуального предпринимателя в течение расчетного периода, за который взыскиваются страховые взносы, последние подлежали расчету пропорционально количеству календарных месяцев и дней, и должны были быть ФИО1 оплачены не позднее 08 декабря 2020 года (по истечении 15 дней с 23 ноября 2020 года, когда был прекращен статус индивидуального предпринимателя).

Налоговой инспекцией произведен расчет страховых взносов за 2020 год, исходя из пропорциональности календарных месяцев и дней, в течение которых ФИО1 имел статус индивидуального предпринимателя.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

Положения статьи 286 КАС РФ подлежит применению в совокупности со специальными нормами НК РФ в части взыскания обязательных платежей и санкций в рамках налоговых правоотношений.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд РФ в постановлениях от 27 апреля 2001 года № 7-П, от 10 апреля 2003 года № 5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П, определениях от 21 апреля 2005 года № 191-О, от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, в НК РФ установлены временные пределы осуществления мер государственного принуждения, связанные с взысканием налога и направленные на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11 июня 1999 года «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Часть 1 статьи 94 КАС РФ устанавливает, что право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного настоящим Кодексом или назначенного судом процессуального срока.

Таким образом, по смыслу указанных выше правовых норм и разъяснений Пленума Верховного Суда РФ одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункты 1, 2 статьи 69 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом судебная коллегия обращает внимание на то, что по общему правилу в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из материалов дела не усматривается, что налоговым органом составлялся документ о выявлении недоимки у ФИО1, поэтому требование об уплате недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням за 2020 год в силу пункта 1 статьи 70 НК РФ подлежало направлению ему не позднее 08 марта 2021 года, т.е. по истечении 3-х месяцев с 08 декабря 2020 года, – дня, когда налоговому органу стало или должно было стать известно о недоимке по страховым взносам.

Исходя из представленных в материалах дела документов, административным истцом требование № № было сформировано и выставлено ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика 21 декабря 2020 года, т.е. в пределах установленного законом 3-х месячного срока.

Между тем, представленными документами не подтверждается направление административному ответчику через личный кабинет налогоплательщика требования № № от 21 декабря 2020 года.

Из письма Межрайонной ИФНС России № 18 по Челябинской области от 17 декабря 2021 года № № следует, что ФИО1 был зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика 21 декабря 2016 года Межрегиональной ИФНС России по централизованной обработке данных (пароль был присвоен при подключении к гос.услугам), соответственно заявление на подключение к личному кабинету и сведения о предоставлении доступа к нему в инспекции отсутствуют. По данным из базы данным ФИР пользователь сменил пароль, последний вход в личный кабинет производился абонентом 21 декабря 2016 года. Историй действий налогоплательщика в личном кабинете нет. Также инспекцией сообщено, что при входе в личный кабинет требование об уплате страховых взносов № № от 21 декабря 2020 года не отображено. Ввиду этого сотрудником отдела камеральных проверок № 3 направлялась заявка об имеющейся проблеме (л.д. 74-75).

Таким образом, с учетом имеющихся в материалах дела документов и вышеуказанного письма налогового органа, судебная коллегия приходит к выводу, об отсутствии сведений о направлении требования № № от 21 декабря 2020 года через личный кабинет налогоплательщика ФИО1, что является нарушением положений части 6 статьи 69, пункта 1 статьи 70 НК РФ.

Согласно положениям статьи 11.2 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) личный кабинет налогоплательщика – информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Налогоплательщики – физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

На основании изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговым органом при обращении к мировому судье не была соблюдена обязательная процедура для принудительного взыскания, предусмотренная положениями части 6 статьи 69 НК РФ, относительно задолженности, указанной в требовании № № от 21 декабря 2020 года, поскольку таких доказательств материалы дела не содержат, ввиду чего, требования административного истца не могли быть удовлетворены судом первой инстанции.

При этом судебная коллегия обращает внимание, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, должен соблюдать обязательную процедуру для принудительного взыскания, в том числе по направлению требование об уплате налога. В связи, с чем указание в письме от 17 декабря 2021 года 03-16/7/021441 на наличие проблем по отображению в личном кабинете налогоплательщика требования об уплате налога № № от 21 декабря 2020 года не основано на нормах налогового законодательства.

При таких обстоятельствах в соответствии с пунктом 4 части 2 статьи 310, пунктом 2 статьи 309 КАС РФ решение суда первой инстанции следует отменить, принять по делу новое решение, которым в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №18 по Челябинской области отказать.

Руководствуясь статьями 309 - 311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Трехгорного городского суда Челябинской области от 23 сентября 2021 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым в удовлетворении требований Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов за 2020 год, пени – отказать.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи