Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Кондрак Н.И. административное дело по иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оспаривании решения, по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Ленинского районного суда г. Севастополя от 18 марта 2022 года, которым в удовлетворении административного иска отказано, -

УСТАНОВИЛА:

ДД.ММ.ГГГГФИО1 обратилась в Ленинский районный суд г. Севастополя с административным иском, в котором просила признать незаконным и отменить решение УФНС России по г. Севастополю № от ДД.ММ.ГГГГ, которым истец привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование иска указывает, что вывод налогового органа, что срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок не основан на прямых нормах, а аналогия закона не подлежит применению, в связи с чем истцу необоснованно установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2020 год.

Решением Ленинского районного суда г. Севастополя от 18 марта 2022 года в удовлетворении административного иска отказано.

Не согласившись с вышеуказанным решением административный истец подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, постановить новое об удовлетворении иска.

Указывает, что ДД.ММ.ГГГГ истцом по договору купли-продажи были проданы земельный участок в г. Севастополе с кадастровым номером № за 1 700 000 рублей и расположенный на нем жилой дом с кадастровым номером № за 2 000 000 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ истцом была подана декларация 3-НДФЛ с рассчитанной суммой НДФЛ к уплате от продажи дома и земельного участка в размере 351 000 рублей. Однако, поскольку в базу налогообложения была ошибочно включена сумма от продажи земельного участка, ДД.ММ.ГГГГ истец подала корректирующую форму налоговой декларации 3-НДФЛ с рассчитанной суммой НДФЛ в размере 130 000 рублей.

Начисление налога в размере 351 000 рублей с продажи земельного участка и дома было ошибочным, поскольку земельным участком истец владела как собственник с ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи доли земельного участка с кадастровым номером №, перерегистрация которого как отдельного объекта, по соглашению дольщиков произошла ДД.ММ.ГГГГ с присвоением кадастрового номера №.

Принимая оспариваемое решение административный ответчик пришел к необоснованному к выводу, с которым согласился суд первой инстанции, что поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а первоначальный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков.

Федеральным законом №210-ФЗ от 26.07.2019 года «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российские Федерации» п. 3 ст. 217.1 Кодекса дополнен пп. 4 в соответствии абзацем 2 которого минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, в случае если в собственности налогоплательщика на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества, в частности, в виде квартиры, не находится иного жилого помещения. При этом, не учитывается жилое помещение, приобретенное в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение. На момент продажи земельного участка и жилого дома у ФИО1 отсутствовали в собственности иные жилые объекты недвижимости.

Таким образом, при определении минимального периода владения следует исходить не с даты регистрации права собственности на образованные в результате раздела земельного участка на два самостоятельных объекта, а с даты регистрации первоначального участка, то есть с ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем период владения истцом земельным участком составляет более трех лет.

Истец в судебном заседании на удовлетворении апелляционной жалобы настаивала по изложенным в ней доводам.

Представитель административного ответчика против удовлетворения жалобы возражала.

Представитель Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу в судебное заседание не явился, Инспекция извещена надлежащим образом и заблаговременно, поданы возражения с содержащимся в них ходатайством о рассмотрении дела в отсутствие представителя при таких обстоятельствах, в соответствии со ст.ст. 150, 307 КАС РФ, судебная коллегия находит возможным рассмотреть настоящее дело в отсутствие неявившегося представителя данного административного ответчика.

Заслушав судью-докладчика, проверив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения явившихся лиц, изучив материалы дела, рассмотрев его согласно положений статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации гарантирует право обжаловать в суд решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц (статья 46).

Право граждан на обращение в суд в порядке административного судопроизводства с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) в том числе органа государственной власти, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности, установлено частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Статья 226 поименованного кодекса, регламентируя судебное разбирательство по названной категории дел, предписывает суду, прежде всего, выяснять, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, обязывая его доказать это нарушение (пункт 1 части 9, часть 11).

Исходя из буквального толкования пункта 1 части 2 статьи 227 названного кодекса решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого решения незаконным принимается при установлении двух условий одновременно: решение не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

В силу ст. 310 КАС РФ основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела; нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Таких оснований для отмены или изменения обжалуемого решения судебной коллегий по административным делам Севастопольского городского суда по результатам рассмотрения апелляционной жалобы и административного дела не усматривается.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ДД.ММ.ГГГГ истец приобрела доли в праве собственности на земельный участок общей площадью 594 кв.м., с кадастровым номером: №, расположенный по адресу: г. Севастополь, Балаклавский район, . Регистрация права собственности истца на указанный участок произведена в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ. Согласно соглашению, заключенному между ФИО1 и вторым сособственником ФИО3ДД.ММ.ГГГГ произведен раздел названного земельного участка на два вновь образованных земельных участка, право общей долевой собственности на земельный участок прекращено. Согласно данным ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 возникло право собственности на вновь образованный земельный участок площадью 301 кв.м., которому присвоен новый кадастровый №, право собственности на исходный земельный участок прекращено. ДД.ММ.ГГГГ истец продала вновь образованный земельный участок иному лицу.

ДД.ММ.ГГГГ согласно представленной административным истцом декларации о доходах за год ею задекларирован доход в общем размере 3700000,00 рублей, из которых - 2000000 рублей от продажи жилого дома, расположенного по адресу: г. Севастополь, Балаклавский район, , кадастровый №, 1700000 рублей - от продажи земельного участка, расположенного по адресу: г. Севастополь, Балаклавский район, , кадастровый №. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с полученного дохода, составила сумму в размере 351000,00 руб.

В последующем административным истцом представлена уточненная декларация от ДД.ММ.ГГГГ, в которой задекларирован доход от продажи дома в размере 2000000,00 рублей, а также заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1000000,00 рублей, налог, подлежащий к уплате, указан в сумме 130000,00 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по г. Севастополю по результатам проведенной камеральной проверки уточненной налоговой декларации составлен акт налоговой проверки №, которым установлено занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму 1700000,00 рублей.

По результатам указанной проверки ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в занижении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в размере 221000,00 рублей. Оспариваемым решением ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 152750,00 рублей, а также применена ответственность за выявленное нарушение в виде штрафа в сумме 15275,00 рублей.

Не согласившись с указанным решением административный истец обратилась к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу с апелляционной жалобой, которая ДД.ММ.ГГГГ, оставлена без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что поскольку с момента государственной регистрации права собственности за истцом на вновь образованный в результате раздела земельный участок прошло менее пяти лет, возникший в результате его продажи доход подлежит налогообложению, так как при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты НДФЛ следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в ЕГРН. Суд так же счел несостоятельными доводы административного истца о том, что земельный участок принадлежал ей более трех лет и согласно статье 217.1 НК РФ не подлежит налогообложению, поскольку данная норма права не применима к возникшим правоотношениям.

С этими выводами суда первой инстанции соглашается коллегия судей исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 207 и подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) признаются, в том числе, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что в отношении доходов, по которым налоговая ставка установлена пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, предусмотрен в статье 217 НК РФ. На основании пункта 17.1 статьи 217 НК РФ, пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже имущества.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В подпункте 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ предусматривается, что, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом на основании абзаца второго подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса в целях указанного подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

Абзацем третьим подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ при соблюдении установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса условий в отношении жилого помещения положения пункта 3 статьи 217.1 Кодекса распространяются на земельный участок, на котором он расположен.

Положения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ введены пунктом 3 статьи 1, пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 26 июля 2019 года № 210-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 210-ФЗ) с 1 января 2020 года, и, по своему содержанию, представляют из себя налоговую льготу.

В силу пункта 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это. При этом Законом № 210-ФЗ не предусмотрено, что положения пункта 3 статьи 1 Закона № 210-ФЗ имеют обратную силу.

Учитывая изложенное, вопреки доводам истца, положения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 НК РФ в рассматриваемом случае на спорные правоотношения не распространяются, следовательно, минимальный предельный срок владения спорным объектом недвижимого имущества, до истечения которого доходы от реализации недвижимого имущества подлежат налогообложению, составляет пять лет. Кроме того, с момента возникновения у истца права собственности на вновь образованный земельный участок и его отчуждения прошло менее трех лет (1 год 10 месяцев и 16 дней).

Судебная коллегия находит несостоятельными и основанными на неверном толковании норм материального права и доводы жалобы о необходимости исчисления срока с момента приобретения ею права собственности на исходный земельный участок.

Так, в соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 2).

В соответствии со статьей 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами (пункт 1). При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки (пункт 2).

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке (часть 5).

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок, образованный в результате раздела исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2018 году, доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2020 году и этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, что, как верно указал суд первой инстанции, исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Все приведенные в жалобе доводы о незаконности оспариваемого решения суда не свидетельствуют и основанием для его отмены служить не могут.

Судебная коллегия отмечает, что суд правильно определил юридически значимые обстоятельства дела, применил закон, подлежащий применению, дал надлежащую правовую оценку собранным и исследованным в судебном заседании доказательствам и постановил решение, отвечающее нормам материального права при соблюдении требований процессуального законодательства.

Доводы жалобы выводов суда не опровергают, фактически направлены на иную оценку имеющихся в деле доказательств. Данное обстоятельство, равно как и само по себе несогласие с выраженным в решении мнением суда по существу спора, основанием для отмены решения, которое является законным и обоснованным, не является.

Несогласие заявителя с выводами суда первой инстанции, основанными на оценке доказательств и нормах законодательства, не свидетельствует о неправильном применении им норм материального и процессуального права, повлиявшем на исход дела.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Севастопольского городского суда, -

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Ленинского районного суда г. Севастополя от 18 марта 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу с момента его оглашения и может быть обжаловано в течение шести месяцев в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

судьи