Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к ИФНС России по г.Белгороду о взыскании суммы имущественного налогового вычета,

по апелляционной жалобе ИФНС России по г.Белгороду

на решение Октябрьского районного суда г.Белгорода от 05 августа 2020 года.

Заслушав доклад судьи Фурмановой Л.Г., выслушав объяснения истца ФИО1, его представителя - ФИО2, представителя ответчика - ИФНС России по г.Белгороду ФИО3, третьего лица ФИО4, судебная коллегия,

у с т а н о в и л а:

06.04.2019 г. ФИО5 (доводится истцу по делу ФИО1 отцом) подал в ИНФС России по г.Белгороду налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и заявление на получение имущественного налогового вычета в связи с возведением жилого дома <адрес>, площадью 96,5 кв.м., с кадастровым номером №. 31.05.2019 г. налоговым органом ему было выдано уведомление о том, что денежные средства в счет возмещения налогового вычета будут возвращены после завершения камеральной налоговой проверки.

01.06.2019 г. ФИО5 умер.

ФИО1 обратился в ИФНС России по г.Белгороду с заявлением о получении налогового вычета в порядке наследования, однако в удовлетворении его заявления было отказано по тем основаниям, что субъектом налоговых правоотношения является налогоплательщик, права и обязанности которого в случае его смерти не подлежат переходу к его наследникам.

Дело инициировано иском ФИО1, который просил суд включить в наследственную массу наследодателя ФИО5 налоговый имущественный вычет в размере 170 859 рублей и взыскать данную денежную сумму с ИФНС России по г.Белгороду в его пользу.

Решением Октябрьского районного суда г.Белгорода от 05.08.2021 г. заявленные ФИО1 исковые требования удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной жалобе законный представитель ИФНС России по г.Белгороду просит решение суда первой инстанции отменить, в связи с его незаконностью и необоснованностью, как постановленного с нарушением норм материального права и процессуального закона, несоответствия выводов суда фактическим обстоятельствам дела, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении иска. В обоснование жалобы указал на то обстоятельство, что наследники налогоплательщика не являются субъектами конкретного вида налогового правоотношения, не вправе требовать предоставления им имущественного налогового вычета. В силу положений ст.1183 ГК РФ наследники имеют право на получение соответствующих денежных средств в том случае, когда эти суммы подлежали выплате наследодателю, но при жизни не были им получены. При этом, суд первой инстанции не учел, что при жизни наследодателя налоговым органом не было принято решения о предоставлении налогоплательщику спорной суммы имущественного налогового вычета. Кроме того обращает внимание на то, что налоговый орган при рассмотрении дела по существу не был надлежащим образом извещен о слушании дела.

В соответствии с п.4 ч.1 ст.330 ГПК РФ основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке является нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

В силу ст.46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

Как установлено судебной коллегией, на момент рассмотрения заявленных требований по существу, у суда первой инстанции отсутствовала информация о надлежащем извещении ответчика по делу. Так, в материалах дела имеется уведомление об извещении ИФНС России по г.Белгороду о дате, месте и времени судебного заседания, назначенного на 03.08.2020 г. (л.д.72). При этом, данные о направлении указанного извещения в адрес налогового органа и о его получении последним, отсутствуют.

При таком положении судом апелляционной инстанции принято определение от 25.02.2021 г. о переходе рассмотрения настоящего дела по правилам производства в суде первой инстанции.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции явились стороны по делу - истец ФИО1, его представитель - ФИО2, представитель ответчика ИФНС России по г.Белгороду ФИО3, третье лицо по делу ФИО4

В судебное заседание не явилась третье лицо по делу ФИО6, направленное в ее адрес судебное извещение возвращено в адрес отправителя с отметкой об истечении срока хранения (л.д.139), что в силу абз.2 п.1 ст.165.1 ГК РФ, ч.2 ст.117 ГПК РФ является надлежащим извещением стороны о времени и месте рассмотрения дела.

Кроме того, ФИО6 представлено письменное заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие (л.д.154).

При таком положении, судебная коллегия, руководствуясь ч.3 ст.167 ГПК РФ считает возможным рассмотреть дело в отсутствие третьего лица по делу ФИО6

Истец ФИО1, его представитель ФИО2 полностью поддержали заявленные исковые требования.

Ответчик - представитель ИФНС России по г.Белгороду ФИО3 указала на необоснованность заявленного иск.

Третье лицо ФИО4 возражений против удовлетворения заявленных ФИО1 исковых требований не имел.

Учитывая, что суд апелляционной инстанции пришел к выводу о наличии оснований для перехода разрешения дела по правилам первой инстанции, решение суда первой инстанции подлежит отмене с принятием нового решения.

Судебная коллегия, исследовав материалы настоящего дела, выслушав объяснения участников производства по делу и их представителей, приходит к следующим выводам.

Согласно статье 35 (часть 4) Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется.

В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п.2 ст.218 ГК РФ).

Статьей ст.1113 ГК РФ установлено, что наследство открывается со смертью гражданина.

Временем открытия наследства является момент смерти гражданина (п.1 ст.1114 ГК РФ).

Согласно п.1 ст.1110 ГК РФ при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное.

В соответствии со ст.1111 ГК РФ наследование осуществляется по завещанию, по наследственному договору и по закону. Наследование по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием, а также в иных случаях, установленных настоящим Кодексом.

Статья 1112 названного Кодекса предусматривает, что в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

Согласно ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Из приведенных положений закона следует, что наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Наследниками первой очереди по закону являются дети, супруг и родители наследодателя (п.1 ст.1142 ГК РФ).

Как следует из п.п.1, 4 ст.1152, п.п.1, 2 ст.1153 ГК РФ, для приобретения наследства наследник должен его принять. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации. Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство. Признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности если наследник: вступил во владение или в управление наследственным имуществом; принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц; произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества; оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.

Как следует из материалов дела, 06.04.2019 г. ФИО5 обратился в ИФНС России по г.Белгороду с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета в связи с возведением жилого дома № <адрес>, площадью 96,5 кв.м., с кадастровым номером №. Для этого им в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за период 2016-2018 г.г. по установленной форме 3-НДФЛ с заявленным имущественным налоговым вычетом в общей сумме 170 859 рублей.

01.06.2019 г. ФИО5 умер, что подтверждается свидетельством о смерти (л.д.31).

В силу положений ст.1142 ГК РФ наследниками первой очереди к имуществу ФИО5 являются его супруга ФИО6 и дети - ФИО1, ФИО4

12.08.2019 г. ФИО1 обратился в нотариальный орган по месту открытия наследства с заявлением о выдаче свидетельства о праве на наследство после смерти его отца ФИО5, в связи с чем нотариусом Белгородского нотариального округа Белгородской области открыто наследственное дело № № (л.д.32).

ФИО6 19.12.2019 г. представила в нотариальный орган заявление о том, что она в наследство после смерти супруга - ФИО5 не вступала. Её супружеская доля в наследственном имуществе в виде земельного участка и жилого дома, расположенных по адресу: <адрес>, а также денежных вкладах на банковских счетах ПАО «Сбербанк России», открытых на имя ФИО5, отсутствует. В связи с чем, просила не выделять ее супружескую долю (л.д.33).

ФИО4 с заявлением о принятии наследственного имущества и выдаче свидетельства о праве на наследство после смерти отца ФИО5 в установленный законом срок в нотариальный орган не обращался. В ходе рассмотрения дела указал на то, что фактически наследственное имущество не принимал, возражений против заявленных ФИО1 исковых требований не имеет.

Согласно п.п.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (п.7 ст.220 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Исходя из приведенных норм, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом и в каком размере.

Материалами дела установлено, что поданные ФИО5 налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога и документы, подтверждающие заявленный налоговый вычет, приняты ИФНС России по г.Белгороду 06.04.2019 г.

31.05.2019 г. ФИО5 ИФНС России по г.Белгороду был дан ответ о том, что его заявление по вопросу возврата налога на доходы физических лиц, рассмотрено 23.05.2019 г., денежные средства будут возвращены посредством перевода, на указанный в заявлении банковский счет, после завершения камеральной налоговой проверки (л.д.12-13).

В ходе рассмотрения дела представитель ИФНС России по г.Белгороду подтвердила право ФИО5 на имущественный налоговый вычет, представила докладную записку по результатам камеральной проверки от 25.09.2019 г., согласно которой сумма, подлежащего выплате налогоплательщику ФИО5 составляет 160 139 рублей, а именно: - сумму налога, подлежащего возврату из бюджета в 2016 г. составляет 2 507 рублей, - в 2017 г. - 68 713 рублей, - в 2018 г. - 88 919 рублей (л.д.154-169).

Таким образом, с учетом указанных обстоятельств и приведенных положений закона, принимая во внимание то обстоятельство, что при жизни ФИО5 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2016-2018 г.г., им были соблюдены все условия для получения имущественного налогового вычета (поданы соответствующие документы), однако по независящим от него причинам (в связи с его смертью), решение о возврате налога налоговым органом принято не было, но при этом ответчиком признано право ФИО5 на получение имущественного налогового вычета в сумме 160 139 рублей, судебная коллегия приходит к выводу о том, что указанная сумма, неполученного при жизни налогоплательщиком ФИО5 налогового вычета, подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, как наследнику первой очереди после смерти его отца ФИО5

Доводы ответчика о том, что право на получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с личностью налогоплательщика ФИО5, поскольку вытекает из налоговых правоотношений, в связи с чем не подлежит наследованию, а, соответственно, у налогового органа отсутствует обязанность по возврату излишне уплаченного налога наследникам, являются необоснованными.

Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (п.п.3 п.3 ст.44 НК РФ).

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа налоговым органом в возврате денежных средств, иное противоречит принципам гражданского законодательства.

Руководствуясь ст.ст.328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Октябрьского районного суда г.Белгорода от 05 августа 2020 года по делу по иску ФИО1 к ИФНС России по г.Белгороду о взыскании суммы имущественного налогового вычета отменить.

Принять по делу новое решение, которым заявленные ФИО1 исковые требования удовлетворить частично: - включить в наследственную массу после смерти ФИО5, умершего 01.06.2019 г., имущественный налоговый вычет в сумме 160 139 рублей; - взыскать с ИФНС России по г.Белгороду в пользу ФИО1 невыплаченный ФИО5 имущественный налоговый вычет в сумме 160 139 рублей.

В удовлетворении остальной части, заявленных ФИО1 исковых требований, отказать.

Апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Белгородского областного суда может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции в течение трех месяцев со дня вынесения апелляционного определения путем подачи кассационной жалобы (представления) через Октябрьский районный суд г.Белгорода.

Председательствующий

Судьи

Определение23.04.2021