Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-546/2022 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решений незаконными

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Талицкого районного суда Свердловской области от 24 мая 2022 года.

Заслушав доклад председательствующего, объяснения представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителя административных ответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области, Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области ФИО3, судебная коллегия

установила:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением в котором, с учетом уточнений, просил признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области (далее – МИФНС России № 19 по Свердловской области, Инспекция) № 2971 от 07 октября 2021 года, решение Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее – УФНС России по Свердловской области) №13-06/43434 от 27 декабря 2021 года в части отказа в предоставлении налогового вычета в сумме 4327415 рублей 99 копеек по налоговой декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2020 год, и возмещении налога на доходы с физических лиц в сумме 562564 рубля 08 копеек; возложить обязанность на МИФНС России № 19 по Свердловской области предоставить налоговый вычет в сумме 4327415 рублей 99 копеек по налоговой декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2020 год, возместить налог на доходы с физических лиц в сумме 562564 рубля 08 копеек.

В обоснование заявленных требований указано, что 29 апреля 2021 года ФИО1 в Инспекцию представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2020 год, по результатам которой заявлены: налоговый вычет в размере 4535135 рублей 43 копейки, возврат излишне уплаченного налога в размере 589567 рублей. 07 октября 2021 года вынесено решение № 2971 об отказе в удовлетворении заявленных вычетов. Не согласившись с указанным решением, ФИО1 была подана жалоба в УФНС России по Свердловской области. Решением УФНС России по Свердловской области от 27 декабря 2021 года № 13-06/43434 жалоба ФИО1 удовлетворена частично, при этом требования в части учета расходов по приобретению акций эмитентов California Resources Corporation (тикер «CRC ISIN US13057Q2066) и Tailored Brands (тикер «TLRD», ISIN US87403A1079) на общую сумму 4327415 рублей 99 копеек для целей исчисления НДФЛ отклонены.

С данными решениями административный истец не согласен, считает их незаконным в указанной части, поскольку АО «Открытие брокер» (налоговый агент, через которого приобретены ценные бумаги) подтверждает, что указанные расходы им не учтены при определении налоговой базы в связи с отсутствием сделки по продаже ценных бумаг, поскольку эмитенты обанкротились, ценные бумаги списаны со счета. Отсутствие рассматриваемых расходов при расчете налоговой базы налоговым агентом подтверждается выпиской из учета налогового агента АО «Открытие Брокер» от 13 апреля 2021 года, ответом налогового агента АО «Открытие Брокер» № 21.09/16.003 от 25 августа 2021 года. Организации -эмитенты ценных бумаг California Resources Corporation (тикер «CRC», ISIN US13057Q2066) и Tailored Brands (тикер «TLRD», ISIN US87403A1079) обанкротились, акции обесценены и списаны в связи с невозможностью их реализации брокером. В данном случае, он выбыл из акционеров в связи с банкротством организаций-эмитентов ценных бумаг CRC и TLRD, доход, полученный в связи с ликвидацией и выходом, составляет 0 рублей, в связи с чем полагает, что он имеет право на полную стоимость ценных бумаг учесть в целях налогообложения в связи с иным выбытием ценных бумаг. АО «Открытие брокер» выпиской из учета от 13 апреля 2021 года подтверждает понесенные им расходы на приобретение ценных бумаг CRC и TLRD, следовательно, соответствуют критерию отнесения к расходам согласно налоговому законодательству.

Определением Талицкого районного суда Свердловской области от 27 апреля 2022 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФСН России по Свердловской области.

Решением Талицкого районного суда Свердловской области от 24 мая 2022 года в удовлетворении требований ФИО1 отказано.

Не согласившись с решением суда, считая его вынесенным с нарушением норм материального и процессуального права, административный истец ФИО1 подал на него апелляционную жалобу, в которой просит об его отмене и принятии по делу нового решения об удовлетворении требований. Повторяя доводы административного искового заявления, указывает, что выводы суда не соответствуют обстоятельствам административного дела. Судом были проигнорированы положения статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации, а также то, что налогоплательщиками рассчитывается налоговая база по операциям с ценными бумагами как сумма доходов за вычетом расходов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В рассматриваемом случае не произошло реализации ценных бумаг, а произошло их выбытие из его владения в результате списания обесценившихся ценных бумаг в связи с банкротством эмитента. Статья 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации не учитывает такое выбытие при определении налоговой базы, однако данное обстоятельство не лишает налогоплательщика права учесть понесенные расходы по приобретению списанных акций, поскольку они не отнесены к числу расходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Иное толкование приведет к необоснованному ограничению прав налогоплательщика, будет противоречить принципу экономической обоснованности налогообложения. Эмитентом совершено корпоративное списание обесценившихся ценных бумаг без каких-либо встречных выплат, он утратил право, удостоверенное ценными бумагами, получив нулевой доход, их реализация не будет уже возможной в связи с отсутствием объекта прав. Кроме того, выводы суда об отсутствии в материалах дела доказательств несения затрат в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, не соответствуют действительности, опровергаются материалами дела, подтверждаются справками 2-НДФЛ налоговых агентов. Намерение реализовать приобретенные ценные бумаги подтверждается имеющимися в материалах дела поручениями, обращениями к брокеру. Выпиской из учета налогового агента АО «Открытие Брокер» от 13 апреля 2021 года по CRC и TLRD, подтверждается факт оплаты соответствующих расходов. Указанные обстоятельства подтверждают, что ценные бумаги были приобретены с целью последующей продажи и получения прибыли.

Административным ответчиком УФСН России по Свердловской области поданы письменные возражения на апелляционную жалобу административного истца ФИО1, в которых просит отказать в удовлетворении апелляционной жалобы. Указывает, что ФИО1 в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в качестве расходов на приобретение ценных бумаг отражены операции, осуществленные посредством:

- иностранного брокера Freedom Finance Europe LTD в размере 1142568 рублей 27 копеек. Доход по операциям с ценными бумагами, согласно представленной налоговой декларации, составил 934848 рублей 43 копейки. Таким образом, финансовый результат за отчетный период носит отрицательный характер и составляет 207719 рублей 84 копейки (934 848,43 - 1 142 568,27). Сумма налога к возмещению составила 27003 рубля 50 копеек (в данной части требования налогоплательщика решением УФНС России по Свердловской области признаны обоснованными);

- АО «Открытие Брокер» в размере 4327415 рублей 99 копеек. Доход по операциям с ценными бумагами, согласно налоговой декларации, составил 0 рублей, в связи с банкротством эмитентов (реализация акций отсутствовала), указал, что, финансовый результат за отчетный период носит отрицательный характер. При этом Управлением по взаимоотношениям с АО «Открытие Брокер» установлено следующее. ФИО1 приобретены ценные бумаги эмитентов California Resources Corporation (тикер «CRC», ISIN US13057Q2066) и Tailored Brands (тикер «TLRD», ISIN US87403A1079) на общую сумму 4327415рублей 99 копеек. Согласно представленным сведениям о совершенных инвентарных операциях 05 ноября 2020 года установлено банкротство California Resources Corporation, 23 декабря 2020 года установлено банкротство Tailored Brands. В связи с банкротством указанных компаний-эмитентов, сделки по продаже ценных бумаг, выпущенных ими, совершены не были, в связи с чем налоговым агентом АО «Открытие Брокер» финансовый результат по сделкам не определен. Исходя из прямого указания норм Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения НДФЛ, учитываются операции (совокупности операций) с ценными бумагами, непосредственно связанные с извлечением дохода (реализацией). Следовательно, расходы по приобретенным, но при этом не реализованным ценным бумагам при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются, что согласуется с разъяснениями Минфина РФ (письмо от 01 февраля 2017 года № 03-04-05/5194), в связи с чем в данной части решения Инспекции оставлено без изменения.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании судебной коллегии доводы апелляционной жалобы поддержал, просил удовлетворить.

Представитель административных ответчиков МИНФ России № 19 по Свердловской области, УФНС России по Свердловской области ФИО3 в судебном заседании судебной коллегии возражала по доводам апелляционной инстанции, доводы, изложенные в письменных возражениях, поддержала.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание судебной коллегии не явился, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещен заблаговременно и надлежащим образом, в том числе посредством публикации информации на официальном интернет-сайте Свердловского областного суда. Учитывая изложенное, руководствуясь положениями статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в его отсутствие.

Заслушав объяснения представителя административного истца, представителя административных ответчиков, изучив материалы дела, истребованные дополнительно сведения, доводы апелляционной жалобы, возражения по доводам апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод административного истца (пункт 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как установлено судом и следует из материалов дела, 29 апреля 2021 года ФИО1 подал в МИФНС России № 19 по Свердловской области налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2020 год, по результатам которой заявлены налоговый вычет в размере 4535135 рублей 43 копейки и возврат излишне уплаченного налога в размере 589567 рублей.

03 августа 2021 года МИФНС России №19 по Свердловской области вынесены решения № 11358, № 11359, № 11360, № 11361, № 11362, № 11363 об отказе в возврате налогоплательщику налога «НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 Налогового кодекса Российской Федерации» в суммах 1710 рублей, 310 рублей, 4999 рублей, 7132 рублей, 570835 рублей, 4581 рублей соответственно (л.д. 15-20). Основанием для отказа послужило то, что переплата, указанная в заявлениях, не подтверждена налоговым органом.

12 августа 2021 года МИФНС России №19 по Свердловской области составлен акт налоговой проверки № 4222 (л.д. 21-26).

В данном акте установлено, что в представленной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год ФИО1 (ИНН <№>) заявлены расходы на приобретение ценных бумаг, не учтенные налоговыми агентами для целей налогообложения. Такие расходы заявлены ФИО1 по двум брокерам Freedom Finance Europe LTD и АО «Открытие Брокер». Исходя из представленных документов, налоговый орган пришел к следующему. В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 207, статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 в 2020 году являлся налоговым резидентом Российской Федерации. Организации Freedom Finance Europe LTD и АО «Открытие Брокер» являются налоговыми агентами, то есть осуществляют исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц, а также предоставляют на него сведения о доходах и суммах данного налога. Согласно данным единого государственного реестра юридических лиц организации ООО ИК «Фридом финанс» (Freedom Finance Europe LTD) и АО «Открытие Брокер» внесены в реестр и являются действующими юридическими лицами. Данных о том, что они ликвидированы или сняты с учета не содержится. В связи с чем возврат излишне удержанных сумм налога должен быть произведен не налоговым органом, а налоговыми агентами. По этим основаниям налоговый орган отказывает ФИО1 в возврате налога на доходы физических лиц. А также в нарушение пункта 10 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1, в связи с отсутствием необходимых подтверждающих документов, неправомерно заявлен налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

07 октября 2021 года МИФНС России № 19 по Свердловской области вынесено решение № 2971 об отказе в удовлетворении заявленных вычетов (л.д. 27-35).

В данном решении установлено, что в представленной налоговой декларации 3-НДФЛ за 2020 год ФИО1 (ИНН <№>) отражен доход от источников РФ и от источников за пределами РФ, заявлены расходы в размере 5469984 рубля 26 копеек, из них: 4327415 рублей 99 копеек по расходам, понесенным в 2020 году по ценным бумагам, списанным со счета и не учтенными налоговым агентом для целей налогообложения на дату вывода ценных бумаг по причине банкротства эмитента, и 1142568 рублей 27 копеек по расходам, понесенным в 2020 году по операциям ценными бумагами, осуществляемыми через иностранного брокера Freedom Finance Europe LTD в связи с отрицательным финансовым результатом. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, согласно данным декларации, составила 514310 рублей в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что в представленной ФИО1 декларации заявлены: отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, осуществляемым через иностранного брокера Freedom Finance Europe LTD в размере 207719 рублей 44 копейки; расходы на приобретение ценных бумаг, не учтенные брокером АО «Открытие Брокер» для целей налогообложения в размере 4 327415 рублей 99 копеек. Изучив представленные документы, налоговый орган пришел к следующему. В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 207, статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 в 2020 году являлся налоговым резидентом Российской Федерации. АО «Открытие Брокер» является налоговым агентом, то есть осуществляет исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц, а также предоставляют на него сведения о доходах и суммах данного налога. Операции по расходам на приобретение ценных бумаг эмитентов California Resources Corporation и Tailored Brands, Inc. совершены через брокера АО «Открытие Брокер», который по отношению к ФИО1 являлся налоговым агентом и должен был учесть данные расходы и произвести перерасчет налоговой базы по совокупности операций. Возврат излишне удержанных сумм налога должен быть произведен налоговым агентом АО «Открытие Брокер». В отношении брокера Freedom Finance Europe LTD обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы физических лиц лежит на самом налогоплательщике, поскольку Freedom Finance Europe LTD является иностранной организацией, которая не признается налоговым агентом. Между тем установлено, что ООО ИК «Фридом финанс» и Freedom Finance Europe LTD не являются одним и тем же лицом. Таким образом, на основании пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 нарушен порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом суммы налога на доходы физических лиц в размере 562564 рубля, предложено обратиться к налоговому агенту с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога. Также отказано в налоговом вычете на общую сумму в размере 4525135 рублей 43 копейки.

Не согласившись с данным решением, ФИО1 подана апелляционная жалобы в УФНС России по Свердловской области.

Решением УФНС России по Свердловской области от 27 декабря 2021 года № 13-06/43434 изменено решение МИФНС России №19 по Свердловской области об требования в части заявленным расходам по операциям ценными бумагами, осуществляемыми через иностранного брокера Freedom Finance Europe LTD, Управление пришло к выводу о достаточности представленных документов по отношениям с иностранным брокером и наличия отрицательного характера финансового результата по реализации ценных бумаг данным брокером, в части взаимоотношений с АО «Открытие Брокер» решение Инспекции оставлено без изменения ввиду отсутствия реализации акций (л.д. 39-42).

Указано, что ФИО1 в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год в качестве расходов на приобретение ценных бумаг отражены операции, осуществленные посредством: иностранного брокера Freedom Finance Europe LTD в размере 1142568 рублей 27 копеек. Доход по операциям с ценными бумагами, согласно представленной налоговой декларации, составил 934848 рублей 43 копейки. Таким образом, финансовый результат за отчетный период носит отрицательный характер и составляет 207719. рублей 84 копейки. Сумма налога к возмещению составила 27003 рубля 50 копеек (в данной части требования налогоплательщика необходимо признать обоснованными). В указанной части решение Управления административным истцом не оспаривается.

По взаимоотношениям с АО «Открытие Брокер» установлено следующее. ФИО1 приобретены ценные бумаги эмитентов California Resources Corporation (тикер «CRC», ISIN US13057Q2066) и Tailored Brands (тикер «TLRD», ISIN US87403A1079). Согласно представленным сведениям о совершенных инвентарных операциях 05 ноября 2020 года установлено банкротство California Resources Corporation, 23 декабря 2020 года установлено банкротство Tailored Brands. В связи с банкротством указанных компаний-эмитентов, сделки по продаже ценных бумаг, выпущенных ими, совершены не были, в связи с чем налоговым агентом АО «Открытие Брокер» финансовый результат по сделкам не определен. Исходя из прямого указания норм Налогового кодекса Российской Федерации, в целях налогообложения НДФЛ, учитываются операции (совокупности операций) с ценными бумагами, непосредственно связанные с извлечением дохода (реализацией). Следовательно, расходы по приобретенным, но при этом не реализованным ценным бумагам при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются.

ФИО1 обращая в суд с административным исковым заявлением просит отменить решение МИФНС России №19 по Свердловской области от 07 октября 2021 года № 2971, и решение УФНС России по Свердловской области от 27 декабря 2021 года № 13-06/43434 в части отказа в предоставлении налогового вычета в сумме 4 327415 рублей 99 копеек по налоговой декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2020 год, и возмещении налога на доходы с физических лиц в сумме 562564 рубля 08 копеек.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении требований административного истца, суд первой инстанции, пришел к выводам о том, что оспариваемые решения права административного истца не нарушают, поскольку в связи с банкротством организаций California Resources Corporation, Tailored Brands, сделки по продаже выпущенных ими ценных бумаг не произведены, налоговым агентом АО «Открытие брокер» финансовый результат по сделкам не определен. До момента реализации или иного выбытия ценных бумаг налоговая база по операциям с ценными бумагами не определяется, заявителем необоснованно включены в состав расходов затраты по покупке акций California Resources Corporation и Tailored Brands в спорной сумме.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они сделаны на основании всестороннего исследования представленных сторонами доказательств в совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у судебной коллегии сомнений.

Вместе с тем с доводами апелляционной жалобы административного истца судебная коллегия согласиться не может, поскольку они основаны на неверном понимании норм материального права, регулирующих спорные отношения.

Статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункта 1 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДФЛ по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей.

При этом подпунктом 1 пункта 2 указанной статьи налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статье 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации в числе прочих признается брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами на основании договора на брокерское обслуживание. При этом налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанным договором, за вычетом соответствующих расходов.

Налоговая база определяется налоговым агентом в порядке, предусмотренном пунктом 11 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, путем расчета финансового результата в соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

В соответствии с пунктом 7 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений пунктов 12, 14 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период.

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в порядке, установленном ст. ст. 214.1 и 220.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Документом, подтверждающим переход прав по ценным бумагам, является выписка по счету депо или выписка из системы ведения реестра владельцев ценных бумаг. Указанные документы должны быть составлены за весь период владения налогоплательщиками ценными бумагами начиная с даты зачисления ценных бумаг на счет депо или внесения в реестр записи о переходе к налогоплательщику прав собственности на ценные бумаги до даты их принятия к учету налоговым агентом (письмо Минфина РФ от 31 октября 2014 года № 03-04-06/55697).

Из отчетов о совершенных депозитарных операциях АО «Открытие брокер», 05 ноября 2020 года установлено банкротство California Resources Corporation, 23 декабря 2020 года установлено банкротство Tailored Brands (л.д.52-57).

В соответствии с выпиской АО «Открытие брокер» из учета от 13 апреля 2021 года в рамках договора № 123823 от 14 ноября 2016 года ФИО1 совершил сделки купли-продажи ценных бумаг (акции обыкновенные) эмитентов California Resources Corporation на сумму 1202910 рублей 36 копеек и Tailored Brands на сумму 3124 505, 63 руб., всего на общую сумму 3124505 рублей 63 копейки (л.д.50).

Согласно ответу АО «Открытие брокер» от 16 сентября 2021 года № 21.9/16.003 в связи с банкротством организаций California Resources Corporation и Tailored Brands, сделки по продаже выпущенных ими ценных бумаг не совершены, финансовый результат по операции с ценными бумагами в целях исчисления НДФЛ брокером (АО «Открытие Брокер») не определен (л.д.46).

Учитывая то, что акции были списаны со счета в связи с признанием компаний-эмитентов California Resources Corporation и Tailored Brands банкротами, сделки по продаже ценных бумаг совершены не были, финансовый результат налоговым агентом не определен, то данные ценные бумаги следует считать нереализованными. Оснований для учета расходов по приобретению ценных бумаг при определении финансового результата и, соответственно, убытков по операциями с ценными бумагами до получения дохода от их реализации (погашения) статья 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит. Такие же разъяснения содержатся в письме Министерства финансов Российской Федерации от 01 февраля 2017 года № 03-04-05/5194. То есть в данном случае ФИО1 не была совершена сделка купли-продажи ценных бумаг (погашение ценных бумаг) и, соответственно, отсутствуют доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, финансовый результат по операциям с ценными бумагами в целях исчисления НДФЛ не может быть определен. Аналогичная точка зрения приведена в Письме Минфина России от 11 июня 2008 года № 03-04-05-01/200.

Кроме того, судебная коллегия полагает, что при получении налогоплательщиком доходов при осуществлении выплат в рамках процедуры ликвидации юридических лиц (выплаты кредиторам, распределение имущества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами) уменьшение указанного дохода на сумму расходов, связанных с приобретением ценных бумаг ликвидированного впоследствии юридического лица, главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Таким образом, с учетом вышеизложенных положений налогового законодательства и обстоятельств дела, судебная коллегия полагает, что МИФНС России №19 по Свердловской области и УФНС России по Свердловской области в своих решениях пришли к верному выводу о необоснованном включении в состав затрат, связанных с приобретением акций California Resources Corporation и Tailored Brands, следовательно оснований для предоставления налогового вычеты в сумме 4327415 рубля 99 копеек по налоговой декларации по налогу на доходы с физических лиц за 2020 год, и возмещении налога на доходы с физических лиц в сумме 562564 рубля 08 копеек не имеется.

Доводы апелляционной жалобы административного истца судебной коллегией не принимаются, поскольку основаны на неверном толковании норм налогового законодательства Российской Федерации.

Апелляционная жалоба не содержит обоснованных доводов о допущенных судом нарушениях норм материального и процессуального права, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, являющихся основанием для отмены или изменения решения суда, которые судебной коллегией также не установлены, в связи с чем решение суда следует признать законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 308, пунктом 1 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Талицкого районного суда Свердловской области от 24 мая 2022 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца ФИО1 – без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий

О.Д. Бачевская

Судьи

Н.В. Шабалдина

М.Е. Патрушева