Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-501/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество, земельному налогу за 2017, 2018 годы, пени

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1

на решение Кушвинского городского суда Свердловской области от 30 июля 2021 года.

Заслушав доклад судьи Бочкаревой Е.Ю., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 27 по Свердловской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, с учетом принятых уточнений, о взыскании задолженности по налогу на имущество за 2017, 2018 годы в размере 102 889 рублей 22 копеек, пени - 210 рублей 34 копейки, задолженности по земельному налогу 2017, 2018 годы в размере 20 752 рублей.

В обоснование требований административный истец указал, что ФИО1 в спорный период являлся собственником земельного участка, а также объекта недвижимости, расположенных по адресу: <адрес>. Обязанность по уплате налога на имущество, земельного налога ФИО1 не исполнена, в связи с чем, в его адрес 15 декабря 2020 года направлено требование № 50751, предоставлен срок для его исполнения до 25 января 2021 года. Требование в добровольном порядке ФИО1 исполнено не было, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены с указанным административным исковым заявлением в суд.

Решением Кушвинского городского суда Свердловской области от 30 июля 2021 года исковые требования Межрайонной ИФНС России № 27 по Свердловской области удовлетворены в полном объеме, с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество за 2017, 2018 годы в размере 102 889 рублей 22 копеек, пени за просрочку уплаты - 210 рублей 34 копейки, задолженность по земельному налогу за 2017, 2018 годы в сумме 20752 рублей, государственная пошлина в доход местного бюджета 3677 рублей.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик ФИО1 подал апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить в связи с неправильным определением обстоятельств, имеющих значение для дела, нарушением норм процессуального права. В доводах апелляционной жалобы указал на отсутствие правовых оснований у налогового органа для принятия в порядке информационного обмена в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации сведений о инвентаризационной стоимости объекта недвижимости в размере 4579957 рублей 20 копеек и доначисления налога на имущество физических лиц в размере 12465 рублей. Настаивал на пропуске административным истцом срока обращения в суд с административным исковым заявлением.

В письменных пояснениях о порядке расчета недоимки по налогам административный истец просил апелляционную жалобу оставить без удовлетворения.

О времени и месте рассмотрения дела по апелляционной жалобе административный истец, административный ответчик извещены факсимильной связью 15 ноября 2021 года, заказной корреспонденцией, также путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном интернет-сайте Свердловского областного суда 11 ноября 2021 года.

Таким образом, учитывая, что стороны о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом, судебная коллегия, руководствуясь статьей 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела настоящее дело в их отсутствие.

Судебная коллегия, изучив материалы дела и представленные в порядке статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации документы, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Кроме того, согласно статье 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу пунктов 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (статья 400 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Земельный налог в силу статьи 15 НК РФ является местным налогом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации, использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (пункт 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции в 2017 и 2018 годах ФИО1 являлся собственником нежилого помещения с назначением: досугово-развлекательный центр и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>. Уведомление об уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога за налоговые периоды 2017 и 2018 годы от 5 июня 2020 года № 61759 содержало расчет земельного налога за каждый налоговый период из ставки 1,5% на общую сумму 31 128 рублей и перерасчет налога на имущество физических лиц за 2017 год на сумму 12467 рублей, с указанием налогооблагаемой базы в отношении объекта налогообложения - нежилого помещения 6526439 рублей. Налоговым уведомлением от 5 июня 2020 года № 62176 произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2018 год на сумму 101744 рубля из налоговой ставки 1,5%. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в адрес административного истца направлено требование от 15 декабря 2020 года № 50751 об уплате налога на имущество физических лиц в сумме 114 211 рублей, пени – 210 рублей 34 копеек, земельного на налога в размере 31128 рублей и пени в сумме 57 рублей 32 копеек в срок до 25 января 2021 года.

Удовлетворяя требования о взыскании недоимки по налогам, суд первой инстанции пришел к выводу, что налоговым органом соблюдена процедура взыскания недоимки по налогу с физических лиц и срок, установленный статьей 48 НК РФ, для обращения в суд с настоящим административным иском не пропущен.

Судебная коллегия признает выводы суда в части соблюдения процедуры взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год ошибочными, поскольку они основаны на неправильном применении норм материального права.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть отправлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 52 НК РФ, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ, налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В случае перерасчета налоговым органом ранее исчисленного налога уплата налога осуществляется по налоговому уведомлению в срок, указанный в налоговом уведомлении (абзац 2 пункта 6 статьи 58 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет в отношении налогов, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 15 названного Кодекса, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Вместе с тем, в соответствии с прямым указанием в пункте 2 статьи 3 Федерального закона от 3 августа 2018 года № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 334-ФЗ) статья 1 данного Федерального закона, предусмотревшая дополнение статьи 52 НК РФ пунктом 2.1, вступает в силу с 1 января 2019 года.

Налоговое уведомление о перерасчете налога на имущество за 2017 год от 5 июня 2020 года № 61759 направлено ФИО1 после вступления в силу статьи 1 Федерального закона № 334-ФЗ.

Поскольку, исходя из содержания абзаца первого пункта 2.1 статьи 52 НК РФ, правовое значение для начала его применения имеет момент направления налогоплательщику налогового уведомления (с календарным годом направления которого законодатель связывает возможность осуществления перерасчета сумм ранее исчисленных налогов), а оспариваемое налоговое уведомление направлено налогоплательщику после 1 января 2019 года, на спорные правоотношения распространяются положения пункта 2.1 статьи 52 НК РФ.

Судебная коллегия отмечает, что решением Кушвинского городского суда Свердловской области от 23 июля 2020 года, вступившим в законную силу, с ФИО1 взыскана недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за объект - нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, в сумме 85430 рублей, пени за просрочку его уплаты 1270 рублей 77 копеек (дело № 2а-379/2020). Решение суда частично исполнено, что следует из копии исполнительного листа, постановления о возбуждении исполнительного производства сводки по исполнительному производству (дело № 2а-379/2020, л.д. 101, 112-113, 114).

Учитывая изложенное, основания для взыскания налога на имущество за 2017 год в судебном порядке по новой налогооблагаемой базе (перерасчет налога), указанной в налоговом уведомлении от 5 июня 2020 года - 6526439 рублей, отсутствовали. Учитывая изложенное, производное от основного требование об уплате пени по налогу на имущество за 2017 год удовлетворению не подлежит.

Оценивая доводы апелляционной жалобы о пропуске налоговым органом срока для обращения в суд с требованиями о взыскании налога на имущество физических лиц за 2018 год, земельного налога за 2017 и 2018 годы, судебная коллегия находит их ошибочными.

Как указано ранее, в соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 52 НК РФ, налоговый орган вправе исчислить налога за три налоговых периода.

Налог на имущество за 2018 год впервые был исчислен административному истцу в налоговом уведомлении от 5 июня 2020 года № 62176, то есть в пределах установленного законом срока.

Согласно части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Аналогичные положения содержатся в пункте 2 статьи 48 НК РФ, согласно которому заявление о взыскании недоимки по налогу подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Вместе с тем, в силу пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Требование об уплате недоимки по налогу на имущество за 2018 год и пени выставлено 15 декабря 2020 года и содержало срок для его добровольного исполнения до 25 января 2021 года. Последующее обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд после отмены судебного приказа состоялось в пределах шестимесячного срока, то есть сроки обращения в суд с требованием о взыскании налога на имущество соблюдены.

Определяя стоимость налогооблагаемой базы, применяемую ставку, суд первой инстанции правомерно исходил из инвентаризационной стоимости объекта 4579957 рублей 20 копеек, сведения о которой получены налоговым органом в порядке статьи 85 НК РФ. Судом апелляционной инстанции истребовалась информация о кадастровой стоимости указанного объекта налогообложения на 2018 год и инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января 2013 года. Согласно сведениям ФГБУ «ФКП «РОСРЕЕСТРА» кадастровая стоимость нежилого помещения с 1 января 2017 года до 15 мая 2018 года составляла 10004559 рублей 66 копеек, с 15 мая 2018 года - 8086919 рублей 28 копеек. Инвентаризационная стоимость объекта, в свою очередь, определенная СОГУП «Областной Центр Недвижимости» в ценах на 1 января 2013 года, составляла 5665077 рублей 60 копеек. Приведенные стоимостные выражения объекта налогообложения значительно выше примененной налоговым органом - 4579957 рублей 20 копеек, в связи с чем в интересах налогоплательщика исчисление налога следует производить из инвентаризационной стоимости объекта 4579957 рублей 20 копеек.

Примененная в расчете налога на имущество физических лиц ставка налогообложения 1,5 % соответствует пункту 2 Приложения № 1 к Решению Думы Качканарского городского округа от 18 ноября 2014 года № 107 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории Качканарского городского округа».

Не установлено судебной коллегией и нарушений срока и порядка обращения с требованием о взыскании земельного налога за 2017 и 2018 годы.

Как следует из материалов административного дела, расчет земельного налога за указанные налоговые периоды впервые содержался в уведомлении от 5 июня 2020 года № 61759. Требование об уплате земельного налога выставлено 15 декабря 2020 года, содержало срок исполнения до 25 января 2021 года, не было исполнено ФИО1 Последующее обращение с заявлением о вынесении судебного приказа и в суд после отмены судебного приказа произведены налоговым органом в точном соблюдении положений статей 48, 70 НК РФ.

Взыскание недоимки по земельному налогу за указанные периоды правомерно произведено судом на основании уточненных налоговым органом требований, заключающихся в применении иной ставки налогообложения 1%, что соответствует положениям части 2 решения Качканарской городской Думы от 17 ноября 2005 года № 90 «О земельном налоге на территории Качканарского городского округа». Стоимость объекта налогообложения – 2 209 974 рублей установленная решением Свердловского областного суда от 5 февраля 2020 года (дело № 3а-132/202), правомерно принята налоговым органом при уточнении расчета недоимки по земельному налогу. Расчет налога, приведенный в письменных пояснениях по административному иску, представленных в судебную коллегию, проверен, является арифметически верным.

Неправильное исчисление земельного налога в налоговом уведомлении не освобождает налогоплательщика от уплаты налога, налогоплательщик обладает правом обратиться в налоговый орган с целью получения дополнительной информации и представления своих возражений по уплате налога. ФИО1 обязанность по уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, земельного налога за 2017 и 2018 год не исполнена, что влечет за собой взыскание задолженности по налогам в судебном порядке.

Поскольку в силу статьи 75 НК РФ при неисполнении обязанности по уплате налога подлежат начислению пени, исходя из предмета иска, на сумму недоимки по налогу на имущество за 2018 год полежат начислению пени за период с 2 декабря 2020 года по 14 декабря 2020 года в размере 187 рублей 38 копеек.

Учитывая положения статей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункта 1 части 1 статьи 333.19 НК РФ, размер государственной пошлины, подлежащий взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета, составляет 3 653 рубля 67 копеек (3200+ 2% от 22683,38 (101744 + 20752 + 187,38 - 100 000).

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции не может быть признано законным и обоснованным, оно подлежит частичной отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворении требований о взыскании налога на имущество физических лиц за 2017 годы, пени в связи с неуплатой налога за данный период в размере 22 рублей 96 копеек. В остальной части решение суда подлежит изменению в части установления суммы налога на имущество физических лиц и пени, подлежащих взысканию за 2018 год, земельного налога за 2017 -2018 годы и государственной пошлины.

Руководствуясь статьей 308, пунктом 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кушвинского городского суда Свердловской области от 30 июля 2021 года отменить в части взыскания налога на имущество физических лиц за 2017 год и пени, принять в этой части новое решение, которым в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на имущество и пени за период с 2 декабря 2020 года по 14 декабря 2020 года в размере 22 рублей 96 копеек отказать.

Изменить решение этого же суда в части взыскания налога на имущество физических лиц за 2018 год и пени, государственной пошлины.

Взыскать с ФИО1 налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 101 744 рублей, пени за период с 2 декабря 2020 года по 14 декабря 2020 года – 187 рублей 38 копеек; государственную пошлину в размере 3653 рублей 67копеек.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика – без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Шабалдина

Судьи Е.Ю. Бочкарева

О.А. Захарова