Апелляционное определение № 33А-5989/2021 от 26.08.2021 Иркутского областного суда (Иркутская область)

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Медведевой Н.И.,

судей Бутиной Е.Г., Усовой Н.М.,

при секретаре судебного заседания Бадиевой А.Р.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-636/2021 по административному исковому заявлению Ульяновой Л.П. к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Иркутской области о признании решения незаконным, взыскании денежных средств

по апелляционной жалобе административного истца Ульяновой Л.П. на решение Тулунского городского суда Иркутской области от 28 мая 2021 г.,

УСТАНОВИЛА:

в обоснование административного иска Ульяновой Л.П. указано, что 23 апреля 2020 г. решением Управления ФНС оставлена без рассмотрения ее жалоба на действия Межрайонной ИФНС № 14 об уточнении платежа по страховым взносам.

Считает решение Управления ФНС незаконным, поскольку уплаченная по чеку-ордеру от 20 декабря 2018 г. сумма 17 697 руб. внесена за 2018 г., а Межрайонная ИФНС № 14, считая данный платеж невыясненным, требования приказа Федеральной налоговой службы России от 25 июля 2017 г. не исполнила и отнесла данный платеж на неизвестный налоговый период.

В судебном заседании, состоявшемся 27 мая 2020 г., установлено, что 1 августа 2018 г. инспекцией из удержанных с нее в рамках исполнительного производства № 47046/18/38029 денежных средств сумма 10 600 руб. была отнесена к взысканию за 2016 г., а сумма 8 616,34 руб. на ОПС за 2016 г. на ее индивидуальный лицевой счет застрахованного лица инспекция не зачислила, поскольку решением Межрайонной ИНФС № 14 за 2018 г. № 1009 с нее была списана недоимка за 2016 г. в размере 162 267,64 руб. При этом списание недоимки было произведено без учета исполненного 1 августа 2020 г.

В решении Управления ФНС от 20 сентября 2018 г. об оставлении жалобы без удовлетворения указано, что КРСБ по страховым взносам на ОПС внесены соответствующие изменения. Данное обстоятельство влечет невозможность зачисления суммы 8 616,34 руб. на период 2016 г.

Кроме того, в уточнении к постановлению от 19 сентября 2018 г. № 38140001502 с приложенной расшифровкой и в решении Управления ФНС от 20 сентября 2018 г. об оставлении жалобы без удовлетворения указано о списании суммы недоимки в полном объеме без учета исполненного.

Согласно уточнению к постановлению от 19 сентября 20218 г. № 38140001502 и решению Управления ФНС от 20 сентября 2018 г. с нее подлежала взысканию сумма 28 874,32 руб. за 2017 г. Эта сумма была удержана из ее пенсии в полном объеме, что подтверждается справкой Пенсионного фонда России.

Действия инспекции по отнесению суммы 10 600 руб. на период 2016 г. нарушают ее права, установленные статьями 11, 14 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ.

На основании изложенного, административный истец Ульянова Л.П. просила: признать решение Управления ФНС от 23 апреля 2020 г. об оставлении жалобы без удовлетворения незаконным, признать платеж по страховым взносам на ОПС в сумме 17 697 руб. внесенным за 2018 г.; взыскать с Межрайонной ИФНС № 14 в ее пользу 10 600 руб.

Определением Тулунского городского суда Иркутской области от 11 мая 2021 г. от Ульяновой Л.П. принято увеличение административных исковых требований, в которых она просила взыскать с Межрайонной ИФНС № 14 в ее пользу 7 194,44 руб.

Кроме того, указанным определением Тулунского городского суда Иркутской области от 11 мая 2021 г. к участию в рассмотрении дела в качестве заинтересованного лица привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тулуне и Тулунском районе Иркутской области.

Определением Тулунского городского суда Иркутской области от 24 мая 2021 г. к участию в рассмотрении дела в качестве заинтересованных лиц привлечены: Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации в Иркутской области, судебный пристав-исполнитель Отделения судебных приставов по г. Саянску и Зиминскому району Максова М.А., Управление Федеральной службы судебных приставов по Иркутской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Иркутской области.

Решением Тулунского городского суда Иркутской области от 28 мая 2021 г. в удовлетворении административного искового заявления отказано.

В апелляционной жалобе административный истец Ульянова Л.П. просит решение суда отменить, направить дело на новое рассмотрение.

В жалобе не соглашается с выводами суда об отказе в удовлетворении исковых требований в части взыскания суммы 7 194,44 руб. по основаниям, что она не обращалась с заявлением в налоговый орган. Однако указанные денежные средства были взысканы с нее принудительно и до настоящего времени на ее пенсионный счет не поступили.

Ссылаясь на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 16 июня 2020 г. № 307-ЭС-19-23989 по делу А-56-60671/2019 и положения подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ, согласно которым налогоплательщик вправе требовать возврата несвоевременного зачета, указывает, что НК РФ не содержит требований об обязательной досудебной процедуре.

Указывает, что, исходя из решения мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского района г. Иркутска от 17 марта 2021 г., судебный пристав на основании постановления от 29 июня 2018 г. перечислил в МИФНС № 14 взысканную с нее сумму 37 556,83 руб. Участвовавший в деле судебный пристав ОСП по г. Саянску и Зиминскому району УФССП по Иркутской области данную сумму не оспаривал и решение вступило в законную силу.

При рассмотрении Зиминским городским судом дела № 2а-693/2020 предметом рассмотрения размер произведенного перечисления в налоговую инспекцию не являлся. Удержанный исполнительский сбор 4 193,95 руб. приставом возвращен, другого исполнительского сбора не удерживалось. Следовательно, перечисленная приставом в налоговую инспекцию сумма составляет 37 556,83 руб. Ссылка суда на платежное поручение о перечислении исполнительского сбора в УФССП платежным поручением не подтверждена, поскольку пристав отказался предоставить суду данное доказательство. Справка о движении денежных средств, на которую суд ссылается как на доказательство, не является надлежащим доказательством.

Суд указал, что заявление о возврате излишне взысканной суммы 10 600 руб. было перенаправлено в Управление Пенсионного фонда. Однако привлеченное к участию в деле УПФР пояснений по данному вопросу не предоставило, поэтому суд отказал в данной части иска.

Ссылаясь на Определение Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 1 ноября 2019 г. № 302-ЭС-19-10889, указывает, что излишне взысканная сумма подлежит возврату, в связи с чем в данной части решение также является незаконным, в резолютивной части решения суда отказ отсутствует.

Суд, отказывая в удовлетворении искового требования о признании незаконным решения УФНС по Иркутской области от 23 апреля 2020 г. по основаниям, изложенным в решении УФНС, не принял во внимание то обстоятельство, что она обратилась в налоговую с заявлением об уточнении платежа по страховым взносам, произведенного 20 декабря 2018 г., после заявления налоговой о зачислении платежа на 2017 год, в связи с указанием в чеке ордере налогового периода «0». При рассмотрении настоящего дела выяснилось, что всю сумму уплаченных по чеку-ордеру от 20 декабря 2018 г. страховых взносов 17 697 руб. налоговая инспекция с момента поступления зачислила на 2018 год, как и предназначался платеж, что подтверждается справкой УПФР о зачислении данной суммы на ее пенсионный счет. Таким образом, обстоятельства, указанные в решении УФНС об отказе в уточнении платежа от 23 апреля 2020 г., являются неправдоподобными, а процедуры уточнения платежа не требовалось. Следовательно, решение УФНС от 23 апреля 2020 г. об отказе в уточнении платежа по основаниям, изложенным в решении, является незаконным и подлежит отмене.

В письменных возражениях по доводам апелляционной жалобы представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области Шафран Т.В., представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Иркутской области Онищенко В.В. просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу административного истца – без удовлетворения.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие представителя заинтересованного лица Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Тулуне и Тулунском районе Иркутской области, представителя заинтересованного лица Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации в Иркутской области, заинтересованного лица судебного пристава-исполнителя Отделения судебных приставов по г. Саянску и Зиминскому району Максовой М.А., представителя заинтересованного лица Управления Федеральной службы судебных приставов по Иркутской области, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, объяснения административного истца Ульяновой Л.П., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 14 по Иркутской области Покоевец А.Ю. и представителя Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области Петоян Г.М., полагавших решение суда законным и обоснованным, представителя ИФНС России № 20 по Иркутской области Давыдова А.В., не поддержавшего доводы жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (части 1 и 2).

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Частью 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (часть 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В определении от 28 июня 2018 г. № 1656-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что часть 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации действует во взаимосвязи с частью 11 этой же статьи, возлагающей обязанность доказывания названного в оспариваемом пункте обстоятельства на лицо, обратившееся в суд. Такое распределение бремени доказывания по делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов, организаций, лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, обусловлено принципом состязательности административного судопроизводства и характером спорных отношений (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2017 г. № 725-О, от 18 июля 2017 г. № 1750-О, от 26 октября 2017 г. № 2485-О и от 24 апреля 2018 г. № 1089-О).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах (пункт 1 статьи 1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пункт 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации).

С 1 января 2017 г. полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование переданы налоговым органам (Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений) законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых вносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»).

Плательщиками страховых взносов в силу абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации признаются индивидуальнее предприниматели.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам (пункт 2).

Пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в 2017 г., было предусмотрено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений в 2018 г., было предусмотрено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Согласно пункту 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии с пунктом 7.2 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет (снятие с учета) физического лица в качестве плательщика страховых взносов, признаваемого таковым в соответствии со статьей 419 настоящего Кодекса, осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации) на основании заявления этого физического лица о постановке на учет (снятии с учета) в качестве плательщика страховых взносов, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору.

Как указано в пункте 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно пункту 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой, согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации, признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами утверждены Приложением № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 г. № 107н (далее – Правила).

В соответствии с пунктом 2 Правил их действие распространяется на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов, налоговые органы, законных и уполномоченных представителей налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных лиц, исполняющих в соответствии с законодательством Российской Федерации обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

При составлении распоряжения о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов, иных платежей в реквизитах «104» - «109» и «Код» указывается информация в порядке, установленном, соответственно, пунктами 5 – 12 настоящих Правил. При невозможности указать конкретное значение показателя в реквизитах «106» - «109» и «Код» распоряжения о переводе денежных средств указывается ноль «0» (абзацы 2, 3 пункта 4 Правил).

Пунктом 7 Правил предусмотрено, что в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года; «ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов); «БФ» - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета; «ТР» - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов); «РС» - погашение рассроченной задолженности; «ОТ» - погашение отсроченной задолженности; «РТ» - погашение реструктурируемой задолженности; «ПБ» - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; «ПР» - погашение задолженности, приостановленной к взысканию; «АП» - погашение задолженности по акту проверки; «АР» - погашение задолженности по исполнительному документу; «ИН» - погашение инвестиционного налогового кредита; «ТЛ» - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; «ЗТ» - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 8 Правил в реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»).

Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: «МС» - месячные платежи; «КВ» - квартальные платежи; «ПЛ» - полугодовые платежи; «ГД» - годовые платежи.

Налоговый период указывается для платежей текущего года, а также в случае самостоятельного обнаружения ошибки в ранее представленной декларации и добровольной уплаты доначисленного налога (сбора) за истекший налоговый период при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов). В показателе налогового периода следует указать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

В случае осуществления платежа с целью погашения задолженности по акту проведенной проверки («АП») или исполнительному документу («АР») в показателе налогового периода указывается ноль («0»).

Как указано в пункте 9 Правил, в реквизите «108» распоряжения о переводе денежных средств указывается номер документа, который является основанием платежа.

При составлении распоряжения о переводе денежных средств в уплату налоговых платежей, страховых взносов плательщика - физического лица - клиента банка (владельца счета) на основании налоговой декларации (расчета) в реквизите «108» указывается ноль («0»).

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Очередность исполнения должником обязательств по уплате налогов и сборов определяется налоговым законодательством (статьи 32, 46, 49, 78 Налогового кодекса Российской Федерации).

При наличии у налогоплательщика задолженности, суммы уплаченных налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности по пеням, штрафам.

Абзацем 2 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при обнаружении налогоплательщиком (иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика) ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, налогоплательщик в течение трех лет с даты перечисления таких денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации вправе представить в налоговый орган по месту учета заявление об уточнении платежа в связи с допущенной ошибкой с приложением к нему документов, подтверждающих уплату соответствующего налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период, статус плательщика или счет Федерального казначейства.

Заявление об уточнении платежа может быть представлено на бумажном носителе или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления об уточнении платежа налогоплательщика налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение об уточнении платежа принимается в случаях, предусмотренных настоящим пунктом, если это уточнение не повлечет за собой возникновения у налогоплательщика недоимки.

Как указано в пункте 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Согласно пункту 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

Пунктом 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения (подпункт 1); отменяет акт налогового органа ненормативного характера (подпункт 2); отменяет решение налогового органа полностью или в части (подпункт 3); отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение (подпункт 4); признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (подпункт 5).

Как указано в пункте 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц.

Решение по жалобе, не указанной в абзаце первом настоящего пункта, принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней.

В пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что если решением вышестоящего налогового органа по жалобе решение нижестоящего налогового органа в обжалованной части было оставлено без изменения полностью или частично, судам при рассмотрении в суде дела по заявлению налогоплательщика, поданному на основании главы 24 АПК РФ, оценке подлежит решение нижестоящего налогового органа с учетом внесенных вышестоящим налоговым органом изменений (если таковые имели место), в связи с чем подсудность данного дела определяется по месту нахождения нижестоящего налогового органа. Решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Судом установлено и следует из материалов дела, что Ульянова Л.П., будучи зарегистрированной в период с 9 декабря 2004 г. по 31 августа 2018 г. в качестве индивидуального предпринимателя, являлась плательщиком страховых взносов в силу абзаца 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

До 17 апреля 2018 г. Ульянова Л.П. по месту жительства состояла на учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области, с 17 апреля 2018 г. – в Межрайонной ИФНС России № 14 по Иркутской области.

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате Ульяновой Л.П. как ИП, составил:

- до 1 января 2017 г. – по карточкам расчетов с бюджетом (КРСБ) (приказ ФНС России от 18 января 2012 г. № ЯК-7-1/9@);

- в 2017 г.: 7 500 рублей (статья 1 Федерального закона от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) х 12 х 36% (пункт 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) = 23 400 рублей;

- в 2018 г.: 26 545,00 (размер страховых взносов в 2018 г.) : 12 (количество месяцев в году) х 8 (количество месяцев регистрации в качестве индивидуального предпринимателя) = 17 696,67 рублей.

Страховые взносы за 2018 г. Ульянова Л.П. должна была уплатить в соответствии с пунктом 5 статьи 432 НК РФ в течении 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, то есть 17 сентября 2018 г. (с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ).

В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в установленный срок в соответствии со статьями 60, 70 НК РФ Ульяновой Л.П. направлены:

- требование от 21 сентября 2018 г. № 38094 об оплате страховых взносов в размере 9 880,64 рублей за период с 1 января 2018 г. 16 апреля 2018 г. (период постановки на учет плательщика по месту жительства в Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области);

- требование от 4 октября 2018 г. № 38137 об оплате страховых взносов в размере 7 816,03 рублей за период с 17 апреля 2018 г. по 31 августа 2018 г. (период постановки на учет плательщика по месту жительства в Межрайонной ИФНС России № 14 по Иркутской области),

всего: 9 880,64 + 7 816,03 = 17 696,67 рублей.

Согласно чеку-ордеру от 20 декабря 2018 г. Ульяновой Л.П. уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 17 697,00 рублей. При этом в чеке-ордере в разделе «назначение платежа» указано «налог», а в разделах «основание платежа (106)» и «налоговый период (107)» стоит цифра «0».

Учитывая, что в платежном документе – чеке-ордере от 20 декабря 2018 г. административным истцом не указано основание платежа и налоговый период, позволяющие идентифицировать платеж, часть уплаченной суммы была зачтена налоговым органом в счет погашения задолженности по данному виду налога с другим сроком уплаты.

В связи с неуказанием назначения платежа в платежном документе Ульянова Л.П. обратилась в Межрайонную ИФНС № 14 с заявлением об уточнении платежа, в котором просила уточнить налоговый период в чеке-ордере от 20 декабря 2018 г. на 2018 г.

Ответом Межрайонной ИФНС № 14 от 25 февраля 2020 г. № 07-21/02/02008 Ульяновой Л.П. было сообщено о принятом решении об отказе в уточнении платежа по квитанции от 20 декабря 2018 г. в сумме 17 697,00 рублей за налоговый период 2018 г. в связи с тем, что частичное уточнение суммы платежа, указанной в расчетном документе, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, а также в связи с тем, что сведения по уплате страховых взносов по КБК 18210202140061110160 выгружены отделением Пенсионного фонда России 11 мая 2019 г., и уточнение платежа, произведенного 20 декабря 2018 г., за 2018 г. приведет к возникновению недоимки за 2017 г., процедура взыскании которой уже прекращена в связи с уплатой.

Не согласившись с данным решением налогового органа, Ульянова Л.П. 19 апреля 2020 г. обжаловала его в Управление ФНС по Иркутской области.

Решением Управления ФНС от 23 апреля 2020 г. № 26-20/008006@ жалоба Ульяновой Л.П. на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС № 14, выразившихся в отказе в уточнении платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, оставлена без удовлетворения.

Разрешая заявленные административные требования и отказывая в их удовлетворении, суд исходил из следующего.

Довод Ульяновой Л.П. о возможности уточнения платежа, произведенного ею 20 декабря 2018 г. в сумме 17 697,00 рублей, в связи с неуказанием в нем периода на основании Порядка организации работы налоговых органов в невыясненными платежами, утвержденного приказом ФНС России от 25 июля 2017 г. № МММВ-7-22/579@, суд первой инстанции обоснованно счел несостоятельным и отказал в данной части требования административного иска Ульяновой Л.П.

В силу положений пункта 1 Порядка организации работы налоговых органов с невыясненными платежами, пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 8 Правил указания информации, идентифицирующей платеж в распоряжениях о переводе денежных средств на уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, с учетом разъяснений, данных в определениях от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П, от 25 мая 2017 г. № 959-О Конституционный Суд Российской Федерации, налоговый орган имел право отнести указанный платеж, в том числе на уплату задолженности по прошедшим налоговым периодам.

Разрешая вопрос о возможности признания платежа по страховым взносам на ОПС в сумме 17 697,00 рублей внесенным за 2018 г. и требование о взыскании с Межрайонной ИФНС № 14 денежных средств в размере 7 194,44 рублей, суд указал следующее.

В связи с неуплатой Ульяновой Л.П. налогов ей были направлены требования от 2 апреля 2018 г. № 3564 сроком исполнения до 20 апреля 2018 г., от 2 апреля 2018 г. № 3565 сроком исполнения до 20 апреля 2018 г., от 11 мая 2018 г. № 36046 сроком исполнения до 31 мая 2018 г., от 18 мая 2018 г. № 36279 сроком исполнения до 7 июня 2018 г.

Приказом Управления ФНС от 6 марта 2017 г. № 07-02/097@ был утвержден Регламент о порядке взаимодействия Межрайонной ИФНС № 20 и территориальных инспекций ФНС России по Иркутской области по взысканию задолженности за счет имущества в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пунктам 1.1, 1.4 которого функции по взысканию задолженности за счет имущества согласно статье 47 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете на территории Иркутской области, возложены на Специализированный отдел Межрайонной ИФНС № 20.

Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В связи с неисполнением Ульяновой Л.П. указанных требований 29 июня 2018 г. Межрайонной ИФНС № 20 было принято решение о взыскании с Ульяновой Л.П. в пределах сумм, указанных в требованиях о перечислении налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа в бюджетную систему Российской Федерации: от 2 апреля 2018 г. № 3564, срок исполнения по которому истек 20 апреля 2018 г.; от 2 апреля 2018 г. № 3565, срок исполнения по которому истек 20 апреля 2018 г.; от 11 мая 2018 г. № 36046, срок исполнения по которому истек 31 мая 2018 г.; от 18 мая 2018 г. № 36279, срок исполнения по которому истек 7 июня 2018 г., с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание, в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере неуплаченных (не полностью уплаченных, неперечисленных, не полностью перечисленных, излишне полученных, излишне зачтённых): налогов (сборов, страховых взносов) – 158 265,60 рублей, пеней – 31 469,45 рублей, всего: 189 735,05 рублей.

На основании данного решения судебному приставу-исполнителю направлен исполнительный документ – постановление от 29 июня 2018 г. № 38140001502 о взыскании с Ульяновой Л.П. указанных в решении Межрайонной ИФНС № 20 от 29 июня 2018 г. налогов (сборов, страховых взносов) и пеней.

Указанные решение и постановление налогового органа обжалованы Ульяновой Л.П. в вышестоящий налоговый орган, однако решением Управления ФНС от 20 сентября 2018 г. № 26-18/-21397@ жалоба ИП Ульяновой Л.П. на решение от 29 июня 2018 г. № 38140001511 и постановление от 29 июня 2018 г. № 38140001502 Межрайонной ИФНС № 20 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) оставлена без удовлетворения.

Методические рекомендации по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации утверждены приказом Минюста РФ № 289, МНС РФ № БГ-3-29/619 от 13 ноября 2003 г. (далее – Методические рекомендации).

Согласно пункту 2.5 Методических рекомендаций вместе с постановлением налоговый орган в обязательном порядке направляет расшифровку задолженности налогоплательщика с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации (приложение № 4). В случае последующего изменения реквизитов счетов либо кодов бюджетной классификации налоговый орган обязан в течение 3 дней со дня изменений направить в службу судебных приставов уточненную расшифровку.

В расшифровке задолженности налогоплательщика-организации (налогового агента-организации) в разрезе налогов (сборов), а также пени с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации Ульяновой Л.П. указано, что она имеет задолженность по:

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г., в размере 177,80 рублей (КБК 18210202103082011160);

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периода, начиная с 1 января 2017 г., в сумме 4 590,00 рублей (КБК 18210202103081013160) и пени по данным страховым взносам в размере 118,39 рублей (КБК 18210202103082013160);

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) в сумме 23 400,00 рублей (КБК 18210202140061110160) и пени по данным страховым взносам в размере 603,53 рублей (КБК 18210202140062110160);

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (суммы платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.) в размере 130 275,60 рублей (КБК 18210202140061100160) и пени по данным страховым взносам в размере 30 569,03 рублей (КБК 18210202140062100160);

- пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 0,70 рублей (КБК 18210301000012100110).

5 июля 2018 г. судебным приставом-исполнителем ОСП по г. Саянску и Зиминскому району Максовой М.А. возбуждено исполнительное производство № 47046/18/38029-ИП в отношении Ульяновой Л.П. о взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества в размере 189 735,05 рублей.

Постановлением судебного пристава-исполнителя от ОСП по г. Саянску и Зиминскому району Максовой М.А. от 9 июля 2018 г. № 38029/18/664949 обращено взысканию на пенсию должника.

Из пояснений Службы судебных приставов по Иркутской области от 26 февраля 2021 г. № 07-11/68 следует, что в ОСП по г. Саянску и Зиминскому району 20 июля 2018 г. поступил исполнительный документ от 28 мая 2018 г. № ВС 083457098 в отношении ООО Э. на основании исполнительного листа, выданного судебным участком № 59 по г. Зима и Зиминскому району Иркутской области, о взыскании в пользу Ульяновой Л.П. задолженности в размере 10 295,42 рублей. С должника ООО Э. 30 июля 2018 г. взысканы денежные средства в полном объеме для погашения задолженности в пользу Ульяновой Л.П. Однако денежные средства на счет Ульяновой Л.П. не перечислялись в связи с тем, что у Ульяновой Л.П. имелась задолженность в размере 189 735,05 рублей в пользу Межрайонной ИФНС № 14 по исполнительному производству от 5 июля 2018 г. № 47046/18/38029.

Согласно пункту 3.14 Методических рекомендаций судебный пристав-исполнитель в 7-дневный срок со дня поступления взысканных денежных сумм на депозитный счет подразделения службы судебных приставов перечисляет необходимые суммы, полученные в ходе исполнения постановления налогового органа, на счета по учету доходов соответствующих бюджетов, указанные в расшифровке задолженности налогоплательщика в разрезе налогов (сборов), пеней с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации, направленной налоговым органом вместе с постановлением о взыскании налога.

Из справки о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП по состоянию на 20 марта 2020 г., платежных поручений усматривается, что полученные по платежному поручению от 27 июля 2018 г. № 2330 денежные средства в размере 10 295,42 рублей перечислены на уплату задолженности Ульяновой Л.П. по:

- пени по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000012100110) в размере 0,04 рублей (платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588567);

- страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию до 1 января 2017 г. (КБК 18210202140061100160) в сумме 7 069,03 рублей (платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588578) и 1 269,74 рублей (платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588549), а также и пени по данным страховым взносам (КБК 18210202140062100160) в размере 1 658,74 рублей (платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588559) и 32,75 рублей (платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588562);

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 г. в сумме 249,06 рублей (КБК 18210202103081011160) (платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588555), а также пени по данным страховым взносам (КБК 18210202103082011160) в сумме 9,64 рублей (платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588564) и 6,42 рублей (платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588554).

При этом в расшифровке задолженности отсутствуют требования о взыскании с Ульяновой Л.П. денежных средств по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию до 1 января 2017 г. (КБК 18210202103081011160). Задолженность по указанному КБК отражена в требовании от 26 октября 2017 г. № 55785, которое в решении налогового органа от 29 июня 2018 г. № 38140001511 и постановлении от 29 июня 2018 г. № 38140001502 не указано.

Следовательно, денежные средства в сумме 249,06 рублей удержаны судебным приставом-исполнителем без наличия законных оснований.

5 сентября 2018 г. Межрайонной ИФНС № 20 судебному приставу-исполнителю направлено уточнение к постановлению № 38140003563 с расшифровкой задолженности, в которой задолженность уменьшена на сумму взысканных денежных средств по требованиям о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г., с указанием размера задолженности 161,74 рублей (177,80 – 9,64 – 6,42) (КБК 18210202103082011160); и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (суммы платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.) в сумме 120 278,09 рублей (с учетом удержаний 130 275,60 – 7 069,03 – 1 269,74) (КБК 18210202140061100160). Остальной размер задолженности указан без изменений. Перечисленные денежные средства по страховым взносам в размере 1 658,74 рублей (КБК 18210202140062100160) (платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588559) учтены на перечисленном судебным приставом-исполнителем КБК, однако при уменьшении размера задолженности были включены в размер задолженности по КБК 18210202140061100160 (130 275,60 – 7 069,03 – 1 269,74 – 1 658,72 = 120 178,09 рублей).

Из справки ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе от 31 января 2020 г. усматривается, что в августе 2018 г. из пенсии Ульяновой Л.П. по постановлению от 29 июня 2018 г. № 38140001502 удержано 4 193,95 рублей.

Согласно справке о движении средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП поступившие по платежному документу от 20 августа 2018 г. № 6851 денежные средства в сумме 4 193,95 рублей перечислены платежным поручением от 6 сентября 2018 г. № 108378 на взыскание исполнительского сбора.

Доводы Ульяновой Л.П. о том, что данные денежные средства перечислены на уплату налогов отвергнуты судом первой инстанции, так как из решения Зиминского городского суда Иркутской области от 22 сентября 2020 г., вступившего в законную силу 11 марта 2021 г., по административному делу № 2а-693/2020, решения мирового судьи судебного участка № 2 Октябрьского района г. Иркутска от 17 марта 2021 г., вступившего в законную силу 25 апреля 2021 г., усматривается, что с Ульяновой Л.П. в счет уплаты исполнительского сбора судебным приставом-исполнителем были взысканы денежные средства в размере 4 193,95 рублей.

В силу части 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

15 августа 2018 г. Ульянова Л.П. обратилась в Межрайонную ИФНС № 14 с заявлением о признании недоимки безнадежной к взысканию и списанию.

Решением Межрайонной ИФНС № 14 от 31 августа 2018 г. № 1009 признана безнадежной к взысканию сумма задолженности 162 267,64 рублей, в том числе по недоимке – 130 275,60 рублей, по пени – 31 992,04 рублей (решением налогового органа взыскана недоимка по налогам – 158 265,60 рублей и по пени – 31 269 рублей).

Письмом Межрайонной ИФНС № 14 от 24 сентября 2018 г. № 03-19/10000 Ульяновой Л.П. направлена копия указанного решения налогового органа.

11 сентября 2018 г. Межрайонной ИФНС № 20 судебному приставу-исполнителю направлено уточнение к постановлению № 38140003802 с расшифровкой задолженности, в которой исключена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (суммы платежа за расчётные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.) в сумме 120 278,09 рублей (КБК 18210202140061100160) и уменьшен размер по задолженности по пени по данным страховым взносам до 18 244,25 рублей (КБК 18210202140062100160). Остальной размер задолженности указан без изменений.

19 сентября 2018 г. Межрайонной ИФНС № 20 судебному приставу-исполнителю направлено уточнение к постановлению № 38140004022 с расшифровкой к задолженности, в которой исключена задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (суммы платежа за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г.) в размере 18 244,25 рублей (КБК 18210202140062100160). Остальной размер задолженности указан без изменений.

Из справки ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе от 31 января 2020 г. видно, что в сентябре 2018 г. из пенсии Ульяновой Л.П. по постановлению от 29 июня 2018 г. № 38140001502 удержано 4 194,35 рублей.

Согласно справке о движении средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП поступившие по платежному документу от 18 сентября 2018 г. № 7651 денежные средства в сумме 4 194,35 рублей перечислены на уплату задолженности по:

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 1 января 2017 г. (КБК 18210202140061100160) в сумме 277,57 рублей (платежное поручение от 21 сентября 2018 г. № 277421);

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование до 1 января 2017 г. (КБК 18210202103082011160) в сумме 161,74 рублей (платежное поручение от 21 сентября 2018 г. № 277404);

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г. (КБК 18210202103081013160) в сумме 3 636,65 рублей (платежное поручение от 21 сентября 2018 г. № 277403) и пени по данным страховым взносам (КБК 18210202103082013160) в сумме 118,39 рублей (платежное поручение от 21 сентября 2018 г. № 277405).

При этом в задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование до 1 января 2017 г. (КБК 18210202140061100160) в сумме 277,57 рублей, поступившая по платежному документу от 18 сентября 2018 г. № 7651, не указана в уточнении к постановлению от 11 сентября 2018 г. № 38140003802.

Кроме того, из пенсии Ульяновой Л.П. по исполнительному документу от 11 июня 2014 г. № 2-1386/14 в сентябре 2018 г. удержано 953,75 рублей.

Вместе с тем данные денежные средства не были перечислены на исполнение указанного исполнительного документа, а платежным поручением от 21 сентября 2018 г. № 277401 направлены на уплату задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г. (КБК 18210202103081013160).

С учетом уплаченных пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 г., в размере 161,74 рублей (КБК 18210202103082011160) и страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. в сумме 4 590,00 рублей (3 636,65 + 953,35), пени по данным страховым взносам в размере 118,39 рублей, Межрайонной ИФНС № 20 судебному приставу-исполнителю направлено уточнение к постановлению от 26 сентября 2018 г. № 38140004118 с расшифровкой к задолженности в оставшейся сумме.

Из справки ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе от 31 января 2020 г. видно, что в октябре 2018 г. из пенсии Ульяновой Л.П. по постановлению от 29 июня 2018 г. № 38140001502 удержано 5 147,71 рублей.

Согласно справке о движении средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП поступившие по платежному поручению от 17 октября 2018 г. № 8461 денежные средства в сумме 3 819,27 рублей и по платежному поручению от 26 октября 2018 г. № 4161 в размере 1 328,44 рублей перечислены на уплату задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. (КБК 18210202140061110160) (платежные поручения от 25 октября 2018 г. № 662630 и от 31 октября 2018 г. № 750204 соответственно). Всего перечислено 5 147,71 рублей (3 819,27 + 1 328,44).

1 ноября 2018 г. Межрайонной ИФНС № 20 судебному приставу-исполнителю направлено уточнение к постановлению № 38140004480 с расшифровкой к задолженности, в которой сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2017 г. уменьшена до 19 580,73 рублей (23 400,00 – 3 819,27) (КБК 18210202140061110160). Остальной размер задолженности не изменен.

6 ноября 2018 г. Межрайонной ИФНС № 20 судебному приставу-исполнителю направлено уточнение к постановлению № 38140004518 с расшифровкой к задолженности, в которой сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2017 г. уменьшена до 18 252,29 рублей (19 580,73 – 1 328,44) (КБК 18210202140061110160). Остальной размер задолженности не изменен.

Из справки ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе от 31 января 2020 г. видно, что в ноябре 2018 г. из пенсии Ульяновой Л.П. по постановлению от 29 июня 2018 г. № 38140001502 удержано 5 147,71 рублей.

Согласно справке о движении средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП поступившие по платежному документу от 16 ноября 2018 г. № 9271 денежные средства в сумме 5 147,71 рублей перечислены по платежному поручению от 21 ноября 2018 г. № 59495 на уплату задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. (КБК 18210202140061110160).

27 ноября 2018 г. Межрайонной ИФНС № 20 судебному приставу-исполнителю направлено уточнение к постановлению № 38140004666 с расшифровкой к задолженности, в которой сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2017 г. уменьшена до 13 104,58 рублей (18 252,29 – 5 147,71) (КБК 18210202140061110160). Остальной размер задолженности не изменен.

Из справки ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе от 31 января 2020 г. видно, что в декабре 2018 г. из пенсии Ульяновой Л.П. по постановлению от 29 июня 2018 г. № 38140001502 удержано 5 909,91 рублей.

Согласно справке о движении средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП поступившие по платежному документу от 14 декабря 2018 г. № 1005 денежные средства в сумме 5 909,91 рублей платежным поручением от 19 декабря 2018 г. № 419626 перечислены на уплату задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. (КБК 18210202140061110160).

24 декабря 2018 г. Межрайонной ИФНС № 20 судебному приставу-исполнителю направлено уточнение к постановлению № 38140004939 с расшифровкой к задолженности, в которой сумма задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2017 г. уменьшена до 7 194,67 рублей (13 104,58 – 5 909,91) (КБК 18210202140061110160). Остальной размер задолженности не изменен.

Как указывалось выше, согласно чеку-ордеру от 20 декабря 2018 г. Ульяновой Л.П. оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 17 697,00 рублей без указания основания платежа (в графе 106 стоит «0») и налогового периода (в графе 107 также написан «0»), в связи с чем Межрайонной № 14 данный платеж частично направлен на погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в недостающей сумме 7 194,67 рублей (КБК 18210202140061110160).

18 января 2019 г. Межрайонной ИФНС № 20 судебному приставу-исполнителю направлено уточнение к постановлению № 38140005051, в котором указана только оставшаяся задолженность по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г.) в размере 603,53 рублей (КБК 18210202140062110160) и пени по задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 0,66 рублей.

Из справки ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе от 31 января 2020 г. видно, что в феврале 2019 г. из пенсии Ульяновой Л.П. по постановлению от 29 июня 2018 г. № 38140001502 удержано 1 714,43 рублей.

Согласно справке о движении средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП, поступившие по платежному документу от 15 февраля 2019 г. № 1331 денежные средства в сумме 1 714,43 рублей перечислены на погашение задолженности по:

- пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 0,66 рублей (КБК 18210301000012100110) (платежное поручение от 20 февраля 2019 г. № 188846);

- по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемого в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за 2017 г. в размере 603,53 рублей (КБК 18210202140062110160) (платежное поручение от 20 февраля 2019 г. № 188844);

- исполнительскому сбору в сумме 1 110,24 рублей (платежное поручение от 20 февраля 2019 г. № 192995).

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по г. Саянску и Зиминскому району УФССП Росси по Иркутской области Максовой М.А. от 1 марта 2019 г. исполнительное производство № 47046/18/38029-ИП окончено с указанием наличия задолженности в размере 7 977,26 рублей (исполнительский сбор).

Вместе с тем из справки ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе от 31 января 2020 г. видно, что в марте 2019 г. из пенсии Ульяновой Л.П. по постановлению от 29 июня 2018 г. № 38140001502 удержано 1 714,43 рублей, в апреле 2019 г. – 1 714,43 рублей, в мае 2019 г. – 1 714,43 рублей. Кроме того, в апреле 2019 г. из пенсии Ульяновой Л.П. удержан исполнительский сбор в сумме 4 000,35 рублей.

При этом в справке о движении средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП не указано о перечислении данных денежных средств на счета по уплате налогов, а также налогового органа.

Не указано о поступлении данных денежных средств и в списке платежных документов Межрайонной ИФНС № 14.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС № 14 Покоевец А.Ю. пояснила, что данные денежные средства к ним не поступали.

16 апреля 2019 г. Ульянова Л.П. обратилась к главному судебному приставу УФССП России по Иркутской области с заявлением о возврате неверно взысканных денежных средств по исполнительскому сбору.

В этот же день 16 апреля 2019 г. судебным приставом-исполнителем ОСП по г. Саянску и Зиминскому району УФССП Росси по Иркутской области Максовой М.А. принято постановление № 38029/19/114815 об отмене меры по обращению взыскания на доходы должника Ульяновой Л.П. в части взыскания исполнительского сбора.

Платежным поручением от 26 апреля 2019 г. № 113154 Ульяновой Л.П. возвращены денежные средства в сумме 1 714,43 рублей, платежным поручением от 26 апреля 2019 г. № 113163 возвращены денежные средства в сумме 4 000,35 рублей, платежным поручением от 6 мая 2019 г. № 192540 возвращены денежные средства в размере 1 714,43 рублей, платежным поручением от 6 мая 2019 г. № 192528 возвращены денежные средства в размере 1 110,24 рублей. Данные о возврате оставшихся денежных средств в сумме 1 714,43 рублей отсутствуют.

В судебном заседании административный истец Ульянова Л.П. сообщила, что претензий к Службе судебных приставов не имеет.

На основании повторного заявления Ульяновой Л.П. от 20 апреля 2021 г. № 3814 Межрайонной ИФНС № 20 принято решение о зачете денежных средств по платежному документу от 20 декабря 2018 г. в сумме 17 697,00 рублей на налоговый период 2018 г. на фактическую дату поступившего платежа (с указанием типа платежа ТП (платежи текущего года) в основании платежа (поле 106)), о чем Ульяновой Л.П. сообщено извещением о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа от 20 апреля 2021 г. № 38143819806.

В связи с изложенным, письмом ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе Иркутской области от 4 мая 2021 г. № СВ-10/2049 Ульянова Л.П. уведомлена о том, что за 2017 г. ей из начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 400,00 рублей учтено на ее лицевом счете 16 205,66 рублей, в за 2018 г. сумма страховых взносов оплачена и зачтена на индивидуальном лицевом счете в полном объеме в размере 17 696,67 рублей.

Из справки о движении средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП следует, что на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. (23 400,00 рублей, КБК 18210202140061110160) судебным приставом-исполнителем удержаны денежные средства и направлены в налоговый орган платежными поручениями: от 25 октября 2018 г. № 662630 в сумме 3 819,27 рублей, от 31 октября 2018 г. № 750204 в размере 1 328,44 рублей, от 21 ноября 2018 г. № 59495 в сумме 5 147,71 рублей, от 19 декабря 2018 г. № 419626 в размере 5 909,91 рублей, всего: 16 205,33 рублей (3 819,27 + 1 328,44 + 5 147,71 + 5 909,91).

В судебном заседании Ульянова Л.П. пояснила, что денежные средства в уплату налогов перечислялись только Службой судебных приставов.

По чеку-ордеру от 20 декабря 2018 г. Ульяновой Л.П. оплачены денежные средства в размере 17 697,00 рублей, за уплату налогов в 2018 г. зачтены денежные средства в сумме начисленного налога 17 696,67 рублей, оставшиеся 0,33 рублей зачтены в счет уплаты налога 2017 г., поэтому в справке ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе указана сумма учтенных денежных средств в размере 16 205,66 рублей (16 205,33 + 0,33).

Таким образом, переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. и 2018 г. отсутствует.

Следовательно, отсутствуют и основания для возврата Ульяновой Л.П. налоговым органом денежных средств в размере 7 194,44 рублей (23 400,00 – 16 205,66 = 7 194,34, а в иске расчет 23 400,00 – 16 205,66 = 7 194,44).

Кроме того, в соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Доказательств обращения Ульяновой Л.П. в налоговый орган с заявлением о возврате денежных средств в размере 7 194,44 рублей административным истцом в суд не представлено.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что административные исковые требования в части взыскания с налогового органа денежных средств в размере 7 194,44 рублей удовлетворению не подлежат.

Поскольку зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом (пункт 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации), денежные средства в сумме 17 697,00 рублей по чеку-ордеру от 20 декабря 2018 г. зачтены налоговым органом в счет оплаты Ульяновой Л.П. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г., то основания для удовлетворения административных исковых требований Ульяновой Л.П. о признании платежа по страховым взносам в сумме 17 697,00 рублей, внесенным за 2018 г., отсутствуют.

С данной позицией суда первой инстанции судебная коллегия соглашается.

Рассматривая требования Ульяновой Л.П. о взыскании с Межрайонной ИФНС № 14 денежных средств в размере 10 600 рублей, суд первой инстанции пришел к следующему.

9 декабря 2020 г. Ульянова Л.П. обратилась в Межрайонную ИФНС № 14 с заявлением о возврате излишне взысканных страховых взносов за 2016 г. в сумме 10 400 рублей, перечисленных судебным приставов в 2018 г.

Согласно справке о движении средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП, платежных поручений судебным приставом-исполнителем удержаны денежные средства и направлены на погашение задолженности, образовавшейся до 1 января 2017 г.: на обязательное пенсионное страхование – платежным поручением от 1 августа 2018 г. № 588578 в сумме 7 069,03 рублей, платежным поручением от 1 августа 2018 г. № 588549 в размере 1 269,74 рублей, платежным поручением от 21 сентября 2018 г. в сумме 277,57 рублей; по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – платежным поручением от 1 августа 2018 г. № 588562 в сумме 32,75 рублей, и от 1 августа 2018 г. № 588559 в размере 1 658,74 рублей; на обязательное медицинское страхование – платежным поручением от 1 августа 2018 г. № 588555 в сумме 249,06 рублей; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – платежным поручением от 1 августа 2018 г. № 588564 в размере 9,64 рублей, платежным поручением от 1 августа 2018 г. № 588554 в сумме 6,42 рублей, платежным поручением от 21 сентября 2018 г. № 277404 в размере 161,74 рублей. Общий размер удержаний по взносам на обязательное пенсионное страхование составил 8 616,34 рублей, по пени по данным взносам – 1 658,74 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 249,06 рублей, пени по данным взносам – 177,80 рублей, всего: 10 701,94 рублей.

Указанные денежные средства взысканы по решению налогового органа, которое не было отменено. При этом списание задолженности как безнадежной произведено, как указывалось ранее, за исключением денежных средств в сумме 277,57 рублей по платежному поручению от 21 сентября 2018 г. № 277421, до принятия решения налоговым органом от 31 августа 2018 г. № 1009.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) (подпункт 1 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы (пункт 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза) (пункт 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию (далее – Порядок) и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее – Перечень) утверждены приказом ФНС России от 2 апреля 2019 г. № ММВ-7-8/164@.

Пунктом 1 Порядка предусмотрено, что в соответствии с Порядком подлежат списанию, в том числе суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 9 Перечня при наличии случая, указанного в пункте 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, представляется выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащая сведения о ликвидации банка.

Из указанного следует, что денежные средства, списанные со счета налогоплательщика и перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, не могут быть списаны как безнадежные к взысканию.

В связи с изложенным, судом первой инстанции доводы Ульяновой Л.П. о том, что списание недоимки за 2016 г. произведено без учета исполненного 1 августа 2020 г. обоснованно не приняты.

Кроме того, решением налогового органа от 29 июня 2018 г. № 38140001511 взыскана недоимка по налогам – 158 265,60 рублей и по пени – 31 469,45 рублей, решением Межрайонной ИФНС № 14 от 31 августа 2018 г. № 1009 признана безнадежной к взысканию сумма задолженности 162 267,64 рублей, в том числе по недоимке – 130 275,60 рублей, по пени – 31 992,04 рублей, а взыскано было 10 701,94 рублей. При этом в решении о признании недоимки безнадежной к взысканию не указано, по каким требованиям обязательства были списаны, учитывая, что в решении налогового органа от 29 июня 2018 г. указано только два требования с наличием задолженности по налогам до 1 января 2017 г., есть еще требование от 26 октября 2017 г. № 55785 (недоимка по налогам в сумме 23 153,33 рублей, по пени – 33 970,45 рублей, решение Тулунского городского суда Иркутской области от 29 сентября 2020 г.) и в судебном заседании Ульянова Л.П. пояснила, что Тулунским городским судом Иркутской области рассмотрено также дело по иску Межрайонной ИФНС № 14, по которому производство по делу прекращено в связи с отказом истца от иска.

Более того, пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» предусмотрено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Таким образом, в данной части требования административного иска Ульяновой Л.П. также не подлежали удовлетворению.

В связи с изложенными данными об удержанных судебным приставом-исполнителем и перечисленных на уплату налогов, пени денежных средств по исполнительному производству № 47046/18/38-029-ИП суд первой инстанции признал несостоятельной ссылку Ульяновой Л.П. на информацию Межрайонной ИФНС № 20 от 15 февраля 2021 г. № 23-26/03248, представленную при рассмотрении гражданского дела № 2-139/2021 мировым судьей судебного участка № 2 Октябрьского района г. Иркутска, о взыскании с Ульяновой Л.П. задолженности по исполнительному производству № 47046/18/38-29-ИП в пользу налогового органа в сумме 37 566,83 рублей.

Кроме того, в справке о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38-29-ИП по состоянию на 20 марта 2020 г. указано, что судебным приставом-исполнителем помимо задолженности по налогам и пени удержан исполнительский сбор в сумме 4 193,95 рублей (поступил по платежному поручению от 20 августа 2018 г. № 6851, перечислен по платежному поручению от 6 сентября 2018 г. № 108378, обоснованность удержания данных денежных средств отражена в решении Зиминского городского суда Иркутской области от 22 сентября 2020 г.) и в сумме 1 110,24 рублей (поступил по платежному поручению от 15 февраля 2018 г. № 1331, перечислен по платежному поручению от 20 февраля 2019 г. № 192995, возвращен Ульяновой Л.П. платежным поручением от 6 мая 2019 г. № 192528).

Таким образом, суд первой инстанции посчитал, что общий размер взысканной с Ульяновой Л.П. задолженности судебным приставом-исполнителем составил: 37 556,83 – 4 193,95 – 1 110,24 = 32 252,64 рублей.

Доводы Ульяновой Л.П. о том, что с нее необоснованно взысканы пени на медицинское страхование за 2016 г. в связи с принятием решения Тулунского городского суда Иркутской области от 29 сентября 2020 г., отвергнуты судом первой инстанции, поскольку из Перечня кодов подвидов по видам доходов бюджетов, главными администраторами которых являются органы государственной власти российской федерации, центральный банк российской федерации, органы управления государственными внебюджетными фондами российской федерации и (или) находящиеся в их ведении казенные учреждения, являющегося приложением № 2 к приказу Минфина России от 8 июня 2020 г. № 99н, следует, что КБК 18210202103082011160, суммы задолженности по которому указаны в требовании от 11 мая 2018 г. № 36046, и которые указаны как основания для взыскания денежных средств с Ульяновой Л.П. в решении от 29 июня 2018 г. № 38140001511 и постановлении от 29 июня 2018 г. № 38140001502, - это пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Размер задолженности, отраженной в требовании по данному КБК, составляет: 31,32 + 33,29 + 29,24 + 26,93 + 30,41 + 14,68 + 11,93 = 177,80 рублей. Данная сумма задолженности указана в расшифровке задолженности налогоплательщика-организации в разрезе налогов (сборов), а также пени с указанием реквизитов счета по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации.

При этом без решения налогового органа судебным приставом-исполнителем взысканы взносы на обязательное медицинское страхование за 2016 г. (КБК 18210202103081011160) в сумме 249,06 рублей (платежное поручение от 1 сентября 2018 г. № 588555, задолженность по которым отражена в требовании от 26 октября 2017 г. № 55785, и о взыскании задолженности по которым налоговый орган обратился в Тулунский городской суд (решение от 29 сентября 2020 г.) (задолженность, которую просил взыскать налоговый орган по взносам на обязательное медицинское страхование 3 547,79 рублей (3 796,85 рублей (сумма в требовании от 26 октября 2017 г. № 55785) – 249,06 (взыскана судебным приставом-исполнителем, платежное поручение от 1 августа 2018 г. № 588555). Однако возврат данных денежных средств налоговым органом невозможен в силу пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ.

Письмом от 18 декабря 2010 г. № 07-23/13841 Межрайонная ИФНС № 14 перенаправила заявление Ульяновой Л.П. о возврате плательщику страховых взносов, излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., в Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Саянске, Зиме и Зиминском районе.

В судебном заседании представитель Межрайонной ИФНС № 14 Покоевец А.Ю. пояснила, что ответ на перенаправленное заявление в налоговый орган не поступал.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Довод о том, что судом при принятии решения в части взыскания суммы 7 194,44 рублей отказано неправомерно, поскольку для возврата в судебном порядке излишне взысканных денежных средств соблюдение досудебного порядка не требуется, является необоснованным.

Статьями 78, 79 НК РФ предусмотрено, что по заявлению налогоплательщика поступившие денежные средства в счет уплаты налога подлежат возврату только при излишней уплате (взыскания) и при отсутствии недоимки.

Ульянова Л.П. обратилась в суд с требованием о взыскании с налогового органа суммы 7 194,44 рублей, так как полагает, что в рамках исполнительного производства № 47046/18/38029-ИП службой судебных приставов с нее был в полном размере взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в сумме 23 400 рублей, но в ПФ РФ перечислено только 16 205,33 рубля.

Между тем в ходе судебного разбирательства судом на основании документов, представленных Службой судебных приставов и налоговым органом, установлено, что в рамках исполнительного производства № 47046/18/38029-ИП Службой судебных приставов из общей суммы взысканных денежных средств в размере 37 556,83 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. перечислена только сумма 16 205,66 руб., что соответствует сведениям, представленным ПФ РФ.

Таким образом, переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 и 2018 г.г. отсутствует, следовательно, и отсутствуют основания для возврата Ульяновой Л.П. налоговым органом денежных средств в размере 7 194,44 рубля.

Каких-либо доказательств наличия переплаты, которая подлежит возврату налогоплательщику в соответствии со статьями 78, 79 НК РФ, Ульяновой Л.П. в ходе судебного заседания не представлено.

Довод о том, что размер перечисленных Службой судебных приставов страховых взносов в адрес налогового органа должен подтверждаться только платежными поручениями, а справка о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству не является надлежащим доказательством в отсутствие платежных поручений, несостоятелен.

Частями 1, 2 статьи 59 КАС РФ предусмотрено, что доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном данным Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

В качестве доказательств допускаются объяснения лиц, участвующих в деле, и показания свидетелей, полученные, в том числе, путем использования систем видеоконференц-связи, а также письменные и вещественные доказательства, аудио- и видеозаписи, заключения экспертов.

Согласно части 1 статьи 70 КАС РФ письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для административного дела, акты, договоры, справки, деловая корреспонденция, иные документы и материалы, выполненные в форме цифровой и графической записи, полученные посредством факсимильной, электронной или другой связи, в том числе с использованием информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», по каналу видеоконференцсвязи (при наличии технической возможности для такой передачи документов и материалов) либо иным способом, позволяющим установить достоверность документа. К письменным доказательствам относятся также судебные акты, протоколы судебных заседаний, протоколы совершения отдельных процессуальных действий и приложения к ним (схемы, карты, планы, чертежи).

В силу части 1 статьи 61 КАС РФ доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 настоящего Кодекса. Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

В соответствии с частью 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен данным Кодексом.

Суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности. Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (части 1-4 статьи 84 КАС РФ).

В ходе судебного разбирательства налоговым органом в качестве доказательства размера взысканных с Ульяновой Л.П. страховых взносов и отсутствия переплаты представлена Справка о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству № 47046/18/38029-ИП по состоянию на 20 марта 2020 г., полученная от Службы судебных приставов в ответ на запрос от 13 марта 2020 г. № 03- 34/02705.

Аналогичная справка была представлена Службой судебных приставов по запросу суда.

Также, в качестве доказательств по делу налоговым органом в суд представлены выписки из карточек расчетов с бюджетом, движение по которым соответствует данным, содержащимся в справке Службы судебных приставов.

Какие-либо нормы права, устанавливающие, что уплата налога должна подтверждаться только платежными поручениями, отсутствуют.

Предоставленные административными ответчиками в обоснование своих возражений относительно доводов апелляционной жалобы доказательства в совокупности с имеющимися в материалах дела доказательствами судебная коллегия признает относимыми, допустимыми, достоверными и достаточными. Оснований не согласиться с выводами суда у судебной коллегии не имеется. Доказательств, опровергающих данные сведения, материалы дела не содержат.

Ульянова Л.П. в жалобе также выражает несогласие с выводом суда в части отказа во взыскании с налогового органа суммы в размере 10 600 рублей, так как представитель пенсионного фонда не представил каких-либо пояснений по данному вопросу.

Судебная коллегия полагает данные доводы апелляционной жалобы также необоснованными по следующим основаниям.

Судом в ходе судебного разбирательства установлено, что взысканные Службой судебных приставов с Ульяновой Л.П. денежные средства в рамках исполнительного производства № 47046/18/38029-ИП, возбужденного на основании постановления № 38140001502 от 29 июня 2018 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, не превышают размер задолженности заявителя, что подтверждено представленными в дело доказательствами.

Ульянова Л.П. обращалась в вышестоящий налоговый орган с жалобой на решение № 38140001511 от 29 июня 2018 г. и постановление № 38140001502 от 29 июня 2018 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, на основании которых было возбуждено вышеуказанное исполнительное производство, со ссылкой на Федеральный закон № 436-ФЗ от 28 декабря 2017 г.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Иркутской области принято решение № 26-18/021347@ от 20 сентября 2018 г. об оставлении жалобы без удовлетворения.

В судебном порядке решение № 38140001511 от 29 июня 2018 г. и постановление № 38140001502 от 29 июня 2018 г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа Ульяновой Л.П. не были оспорены.

Кроме того, пунктом 1 статьи 21 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» предусмотрено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за периоды до 1 января 2017 г. принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации.

Следовательно, Межрайонная ИФНС России № 14 по Иркутской области не обладает полномочиями по возврату страховых взносов, уплаченных за 2016 г.

Несогласие Ульяновой Л.П. с выводами суда в части отказа в признании незаконным решения Управления ФНС России по Иркутской области № 26-20/008006@ от 23 апреля 2020 г. не влияет на законность вынесенного судебного решения.

Суд пришел к выводу о том, что решение Управления ФНС России по Иркутской области № 26-20/008006@ от 23 апреля 2020 г. не представляет собой новое решение. Процедура принятия решения Управлением не нарушена, решение принято в пределах своих полномочий, сроки рассмотрения жалобы не нарушены (жалоба поступила 19 апреля 2020 г., а рассмотрена 23 апреля 2020 г.), за пределы жалобы налоговый орган не вышел.

В ходе судебного заседания судом было установлено, что на основании повторного заявления Ульяновой Л.П. от 20 апреля 2021 г. № 3814 Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области принято решение о зачете денежных средств по платежному документу от 20 декабря 2018 г. в сумме 17 697 рублей на налоговый период 2018 г. на фактическую дату поступления платежа (с указанием типа платежа ТП (платежи текущего года) в основании платежа (поле 106), о чем Ульяновой Л.П. сообщено извещением о принятом налоговом органом решении об уточнении платежа от 20 апреля 2021 г. № 38143819806.

Письмом ГУ-УПФР в г. Тулуне и Тулунском районе Иркутской области от 4 мая 2021 г. № СВ-10/2049 Ульянова Л.П. уведомлена о том, что за 2017 г. ей из начисленных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 400 рублей учтена на ее лицевом счете 16 205,66 рублей, за 2018 г. сумма страховых взносов оплачена и зачтена на индивидуальном лицевом счете в полном объеме в размере 17 697,67 рублей.

Поскольку на дату рассмотрения дела денежные средства в сумме 17 697 рублей по чеку от 20 декабря 2018 г. зачтены налоговым органом в счет уплаты Ульяновой Л.П. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г., то основания для удовлетворения административных исковых требований о признании платежа по страховым взносам в сумме 17 697 рублей, внесенным за 2018 г., отсутствуют.

Судебная коллегия полагает данные выводы суда обоснованными, так как в силу пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основанием для признания оспариваемого решения, действия (бездействия) органа государственной власти незаконным является его несоответствие нормативным правовым актам и нарушение этим решением, действием (бездействием) прав, свобод и законных интересов административного истца.

Ульяновой Л.П. ни в административном исковом заявлении, ни в апелляционной жалобе не указано, каким образом нарушены ее права и законные интересы, какому закону не соответствует оспариваемое решение, а также не представлены доказательства, свидетельствующие о нарушении прав заявителя указанным решением.

В целом доводы апелляционной жалобы не содержат правовых оснований для отмены решения суда, основаны на неправильном толковании норм материального права, по существу сводятся к субъективному изложению обстоятельств и переоценке доказательств, которым судом дана правильная оценка.

Поскольку обстоятельства, имеющие значение для дела, суд установил правильно, представленные доказательства оценил в соответствии с требованиями процессуального закона, нормы материального права применил верно, нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, не допустил, апелляционная жалоба не содержит доводов, предусмотренных статьей 310 КАС Российской Федерации для отмены решения суда, а также иных доводов, указывающих на незаконность решения суда, - оснований для его отмены не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Тулунского городского суда Иркутской области от 28 мая 2021 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья председательствующий Н.И. Медведева

Судьи Е.Г. Бутина

Н.М. Усова