Гражданский кодекс часть 1

Судья Шиловского районного суда Рязанской области Левина Е.А., при секретаре Пивкиной М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы гражданского дела по иску Ягольниковой Надежды Александровны к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 10 по Рязанской области о включении в состав наследства (наследственной массы) Ягольникова Владимира Ивановича имущественного права на получение имущественного налогового вычета и излишне уплаченного налога, а также о признании за Ягольниковой Надеждой Александровной имущественного права на их получение на праве собственности в порядке наследования

УСТАНОВИЛ:

Ягольникова Н.А. обратилась в Шиловский районный суд с иском к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 10 по Рязанской области о включении в состав наследства (наследственной массы) ФИО1 имущественного права на получение имущественного налогового вычета и излишне уплаченного налога, а также о признании за Ягольниковой Н.А. имущественного права на их получение на праве собственности в порядке наследования. Свои требования мотивирует тем, что (дата) умер ее супруг - ФИО1, после смерти которого открылось наследство, состоящее, в том числе, из доли в праве <данные изъяты>-этажного жилого дома общей площадью <данные изъяты>., инв.№, расположенного по адресу: <адрес>, условный № и земельного участка общей площадью <данные изъяты> с кадастровым №, категория земель- земли населенных пунктов, разрешенное использование – для ведения личного подсобного хозяйства, расположенного по адресу: <адрес>.

(дата) истец Ягольникова Н.А. на основании договора купли-продажи приобрела в собственность квартиру с кадастровым №, расположенную по адресу: <адрес> была приобретена в период брака истца Ягольниковой Н.А. и наследодателя ФИО1

В целях получения имущественного налогового вычета при покупке указанной квартиры, истец и наследодатель (дата) заключили соглашение о распределении фактических расходов на приобретение квартиры, согласно которому имущественный налоговый вычет ФИО1 причитался из суммы 1269000 руб. 00 коп., истцу – из суммы 530000 руб.

(дата) и (дата), ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика через сервис Федеральной налоговой службы предоставил налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за (дата) и (дата) В декларации была заявлена и исчислена сумма налога к возврату из бюджета в размере 39613 руб. и 31113 руб. Не смотря на то, что к декларации были представлены все необходимые документы, получить имущественный вычет ФИО1 не смог, так как умер (дата). Сумма налогового вычета за (дата) составляет 31113 руб.

(дата) истец Ягольникова Н.А. направила в Межрайонную ИФНС №10 по Рязанской области заявление о выплате ей, как наследнику ФИО1, денежной суммы в размере 31113 руб. и излишне уплаченного налога в размере 5209 руб. – налог на имущество №, подлежащий возврату ФИО1 ввиду «ошибки» Межрайонной ИФНС №10 по Рязанской области, которая незаконно начисляла ему налог на объект, не числящийся в его собственности.

Письмом от (дата) за № Межрайонная ИФНС №10 по Рязанской области отказала Ягольниковой Н.А., как наследнику ФИО1, в возврате имущественного вычета за (дата) и выплате в размере 5209 руб., сославшись на п.3 ст.2 и ст.1112 Гражданского кодекса Российской Федерации.

С данным решением истица не согласна, так как считает, что вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготой (права на имущественный налоговый вычет). В данном случае налоговый вычет связан с совместно нажитым имуществом истца Ягольниковой Н.А. и наследодателя ФИО1 В связи с чем, спорные денежные суммы относятся к имуществу, которое в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст.128 и 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

С (дата) и по настоящее время истица принимает меры по сохранению наследственного имущества, производит за свой счет расходы на содержание наследственного имущества и в соответствии со ст.1153 ГК РФ приняла наследство и является единственным наследником. В связи с чем, просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО1 имущественное право на получение налогового вычета за (дата) в размере 31113 руб. и излишне уплаченную сумму налога в размере 5209 руб. (налог на имущество (дата).), подлежащие наследованию после смерти, и признать за ней имущественное право на получение налогового вычета за (дата) в размере 31113 руб. и излишне уплаченной суммы налога в размере 5209 руб. (налог на имущество (дата).) на праве собственности.

Определением суда от (дата) для участия в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской, Рязанской и Орловской областях.

Определением суда от (дата) для участия в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Мещанинова О.В.

Истец Ягольникова Н.А. о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в ее отсутствие, исковые требования поддерживает в полном объеме.

Ответчик – Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 10 по Рязанской области о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, своего представителя в суд не направили, возражений по исковым требованиям не представили.

Третье лицо - Межрегиональное территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Тульской, Рязанской и Орловской областях извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом своего представителя в суд не направили, возражений по исковым требованиям не представили.

Третье лицо – Мещанинова О.В. о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в судебное заседание не явилась.

Исследовав и оценив представленные суду доказательства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Подпунктом 1 п.3 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 8 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.п.4 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом <данные изъяты> статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы) (п.п.7 п.3 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п.3 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации).

По делу установлено, что истец Ягольникова Н.А. и ФИО1 состояли в зарегистрированном браке с (дата). В период брака по договору купли-продажи от (дата) супруги приобрели в собственность квартиру с кадастровым №, площадью <данные изъяты>, расположенную по адресу: <адрес>, стоимостью 1799000 рублей 00 копеек. Право собственности на указанную квартиру было зарегистрировано в установленном законом порядке (дата) на имя Ягольниковой Н.А.

(дата), с целью получения имущественного налогового вычета за приобретенную квартиру, предусмотренного п.п. 3 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, супруги Ягольниковы заключили соглашение о распределении фактических расходов на приобретение квартиры, в соответствии с которым ФИО1 причитался налоговый вычет из суммы 1269000 рублей 00 копеек, истцу Ягольниковой Н.А. – из суммы 530000 рублей 00 копеек.

(дата) и (дата)ФИО1 через личный кабинет представил в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области налоговые декларации на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за (дата) и (дата) (соответственно), в которых предъявил к возврату налоговый имущественный вычет в связи с приобретением квартиры за (дата) в размере 39613 руб., за (дата) в размере 31113 руб., предоставив при этом все документы, подтверждающие получение налогооблагаемого дохода за указанный период времени, а также подтверждающие расходы на приобретение недвижимости.

Кроме того, ФИО1 просил вернуть излишне уплаченный им налог на имущество в размере 5209 руб., который был ошибочно начислен Межрайонной ИФНС №10 по Рязанской области на объект недвижимости с кадастровым №, который ему никогда не принадлежал.

Однако, получить налоговый имущественный вычет и излишне уплаченный налог на имущество ФИО1 не смог, поскольку умер (дата) (свидетельство о смерти № от (дата)).

Наследниками первой очереди к имуществу умершего в соответствии со ст. 1142 Гражданского кодекса Российской Федерации являются его супруга - истец по делу Ягольникова Н.А., которая своевременно, в установленный законом срок обратилась к нотариусу Сапожковского нотариального округа Белоножкиной Е.В. с заявлением о принятии наследства, и его дочь- Мещанинова О.В. – третье лицо по делу, которая к нотариусу не обращалась и свои наследственные права оформлять не желает.

(дата), истица Ягольникова Н.А., как наследник к имуществу умершего супруга, направила в Межрайонную ИФНС № по Рязанской области заявление о выплате ей имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры за (дата) в размере 31113 рублей 00 копеек.

Также истица просила вернуть излишне уплаченный ФИО1 налог в размере 5209 руб., который был ошибочно начислен Межрайонной ИФНС № по <адрес> на объект, не числящийся в его собственности.

Письмом от (дата) за № Межрайонная ИФНС №10 по Рязанской области отказала Ягольниковой Н.А., как наследнику ФИО1, в возврате из бюджета исчисленной суммы налога за (дата) и (дата) в размере 39613 руб. и 31113 руб. соответственно, при этом разъяснив, что срок окончания камеральной налоговой проверки поданных ФИО1 деклараций – (дата) и (дата) В связи со смертью налогоплательщика (дата смерти- (дата)) использовать право на имущественный вычет ФИО1 не представляется возможным. Возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им налога (излишне взысканного налоговым органом) ранее налога действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрен.

Иных причин, препятствующих выплате, в названном решении не приведено, то есть фактически причиной отказа в выплате является смерть налогоплательщика.

Изложенные обстоятельства, кроме перечисленных выше, подтверждаются другими письменными доказательствами, а именно: копией свидетельства о заключении брака ФИО1 и Киберевой (фамилия истицы до брака) Н.А. (№); выпиской из ЕГРН № № от (дата) на помещение – квартиру, расположенную по адресу: <адрес>; копией соглашения о распределении фактических расходов на приобретение квартиры от (дата); письмом Межрайонной ИФНС №10 по Рязанской области № от (дата) на имя ФИО1, в котором инспекция подтвердила, что объект недвижимости с кадастровым №, за который начислялся налог на имущество, ему не принадлежит, в связи с чем, произведен перерасчет (уменьшение) налога на имущество за (дата). в размере 5209 руб., а также материалом наследственного дела № к имуществу ФИО1, умершего (дата).

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В силу положений статьи 128 ГК РФ, к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Согласно ст. 218 ч.2 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

В соответствии со ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Как разъяснено в пункте 15 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 N 9 "О судебной практике по делам о наследовании", имущественные права и обязанности не входят в состав наследства, если они неразрывно связаны с личностью наследодателя, а также если их переход в порядке наследования не допускается Гражданского кодекса Российской Федерации или другими федеральными законами (статья 418, часть вторая статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации). В частности, в состав наследства не входят: право на алименты и алиментные обязательства (раздел V Семейного кодекса Российской Федерации), права и обязанности, возникшие из договоров безвозмездного пользования (статья 701 Гражданского кодекса Российской Федерации), поручения (пункт 1 статьи 977 Гражданского кодекса Российской Федерации), комиссии (часть первая статьи 1002 Гражданского кодекса Российской Федерации), агентского договора (статья 1010 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 г. N 44-КФ19-24.

На основании изложенных положений закона, и оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд находит, что имеются правовые основания для удовлетворения исковых требований. При этом суд исходит из того, что истица Ягольникова Н.А. является наследником, принявшим наследство после смерти своего супруга ФИО1, который при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении налогового вычета и возврате излишне уплаченной суммы налога на имущество. Однако по независящим от него причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет и излишне уплаченная сумма налога получены не были.

Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер. Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (подпункт 3 части3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пп.3 ч.3 ст.44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном процессуальным законодательством Российской Федерации.

Задолженность по налогам, указанным в п.3 ст. 14 и ст.15 Налогового кодекса Российской Федерации, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии со ст.15 Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц.

В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов предусмотрен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика, который излишне уплатил налог.

Согласно пункту 68 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа Инспекцией Федеральной налоговой службы в возврате денежных средств, иное противоречит принципам Российского законодательства.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Судом достоверно установлено и не оспорено ответчиком, что при жизни ФИО1 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, при этом все условия для его получения были им соблюдены, а именно: в налоговый орган представлена декларация, а также необходимые документы, однако по независящим от него причинам налоговый вычет получен не был. Также ФИО1 обращался в налоговый орган за перерасчетом излишне уплаченного налога, письмом от (дата) на имя ФИО1 налог был уменьшен на 5 209 рублей, однако не выплачен.

Следовательно, в данном случае сумма неполученного налогового вычета в силу ст.1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, как имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога, подлежит включению в состав наследства после смерти ФИО1 и выплате его наследнику – истице Ягольниковой Н.А.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 194 - 199 ГПК РФ, суд -

РЕШИЛ:

Исковые требования Ягольниковой Надежды Александровны к Межрайонной Инспекции Федеральной Налоговой Службы № 10 по Рязанской области о включении в состав наследства (наследственной массы) ФИО1 имущественного права на получение имущественного налогового вычета и излишне уплаченного налога, а также о признании за Ягольниковой Надеждой Александровной имущественного права на их получение на праве собственности в порядке наследования – удовлетворить.

Включить в состав наследства (наследственную массу) ФИО1, умершего (дата), имущественное право на получение имущественного налогового вычета за (дата) в размере 31113 (тридцать одна тысяча сто тринадцать) рублей и излишне уплаченную сумму налога на имущество за (дата) в размере 5209 (пять тысяч двести девять) рублей.

Признать за Ягольниковой Надеждой Александровной право собственности на денежную компенсацию в счет имущественного налогового вычета в размере 31113 (тридцать одна тысяча сто тринадцать) рублей и излишне уплаченной суммы налога в размере 5209 (пять тысяч двести девять) рублей, причитающиеся ФИО1, умершему (дата), в порядке наследования по закону.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Шиловский районный суд Рязанской области.

Судья: