Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Никольске Пензенской области в помещении районного суда гражданское дело по исковому заявлениюФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пензенской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета.

У С Т А Н О В И Л:

Истец ФИО1 обратилась в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пензенской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, ссылаясь на то, что 06.04.2021 умер ее отец ФИО2, единственной наследницей которого является она. После смерти отца открылось наследство, состоящее из 1/2 доли в праве собственности на квартиру. Однако в наследственную массу не включено и не признано право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в сумме 97500 рублей. На основании договора купли-продажи 14.10.2020, ее отец приобрел в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. Посредством почты 12.02.2021 заказным письмом отец направил в МИФНС РФ №5 по Пензенской области, налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (ф.3 НДФЛ) за 2020 с приложением необходимых документов, отраженных в реестре. 06.04.2021, отец умер, не реализовав свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 год в сумме 97500 рублей. В июле 2021, она обратилась к ответчику с заявлением о подтверждении налогового вычета ФИО2 и выплате имущественного налогового вычета при возникновении наследственных отношений. Ответчик подтвердил имущественный налоговый вычет, однако возвратить наследникам умершего налоговый вычет отказался. В связи с чем, просит включить в наследственную массу наследодателя ФИО2, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, в размере 97500 рублей и не полученной в связи со смертью. Признать за ней право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в размере 97500 руб. и обязать МИФНС РФ №5 по Пензенской области выплатить ей денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО2, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>,, в размере 97500 рублей и не полученной в связи со смертью.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, письменным заявлением просила рассмотреть дело в ее отсутствие, исковые требования поддержала в полном объеме.

Представитель ответчика - МИФНС РФ №5 в судебное заседание не явился, письменным заявлением просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему выводу.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 12.02.2021 ФИО2 обратился в МИФНС РФ № по Пензенской области с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц, представив в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 по установленной форме (3 НДФЛ), которые инспекция приняла.

Из реестра передачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога следует, что № стр.6 включен ФИО2, налоговый период 2020, сумма 97500 руб.

06.04.2021 ФИО2 умер. К имуществу умершего заведено наследственное дело №70/2021. Единственным наследником является дочь- ФИО1, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону 58АА 1710244.

Из сообщения МИФНС РФ №5 по Пензенской области № 589 от 20.05.2021 следует, что налоговым органом принято решение об отказе в возврате налогоплательщику ФИО2 налога НДФЛ с доходов в сумме 97500 рублей по заявлению от 12.02.2021 №862, в связи со смертью налогоплательщика, возврат невозможен.

Истец ФИО1, как наследник обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении ей налогового вычета.

Из ответа МИФНС РФ № 07-48/06651 от 15.11.2021 на имя ФИО1, следует, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с частью 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В соответствии с положениями части 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога

В силу статей 129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, суд приходит к выводу, что наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Ответчиком не оспаривалось то обстоятельство, что ФИО2 воспользовался своим правом, подав декларацию в налоговый орган.

Согласно пункту 8 статьи 78 Налогового кодекса РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Согласно пункту 9 статьи 78 Налогового кодекса РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России от 2 апреля 2020 г. № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Суд исходит из того, что обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что ФИО2 и было сделано.

Согласно части 4 статьи 35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из части 2 статьи 35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом,

Действительно, Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога.

Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа. К правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство неприменимо. Наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения в данном случае носят гражданско- правовой характер

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признав доказанными доводы истца о том, что при жизни ФИО2 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2020 в размере 97500 рубля, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, однако по не зависящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, решение о возврате налога налоговым органом принято не было, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате истцу, являющейся наследником после смерти наследодателя, согласно свидетельства о праве на наследство.

В связи с чем, исковые требования являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-198 ГПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Пензенской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, удовлетворить.

Включить в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти ФИО2 умершего 06.04.2021, имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 97500 (девяносто семь тысяч пятьсот) рублей, заявленного ФИО2, в связи с приобретением жилого помещения по адресу: <адрес>.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество, оставшееся после смерти ФИО2 умершего 06.04.2021 в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 97500 (девяносто семь тысяч пятьсот) рублей.

Возложить на МИФНС РФ №5 по Пензенской области выплатить ФИО1 денежную сумму в размере 97500 (девяносто семь тысяч пятьсот) рублей, в счет налогового имущественного вычета заявленного ФИО2 умершего 06.04.2021 в связи с приобретением жилого помещения по адресу: <адрес>.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Пензенский областной суд через Никольский районный суд Пензенской области.

Судья Е.И. Наумова