Гражданский кодекс часть 1

с участием представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области и административного ответчика по встречному административному иску в лице ФИО1, действующей также в интересах административного ответчика Управления ФНС по Саратовской области на основании доверенности, представителя административного ответчика и представителя административного истца по встречному административному иску в лице ФИО2, действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области к ФИО3 о взыскании задолженности по земельному налогу и встречному административному иску ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области об оспаривании начисления (доначисления) земельного налога в сумме 2 798 593 руб.

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Саратовской области (далее - ИФНС) обратилась в Энгельсский районный суд Саратовской области с административным исковым заявлением, в котором с учетом уточнения заявленных требований просила взыскать с ФИО3 доначисленный земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ годы по объектам налогообложения, - земельным участкам с кадастровыми номерами № и №, расположенным по адресу: <адрес>, земельному участку с кадастровым номером №, расположенному по адресу: <адрес>, а также начисленный земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ год по объектам налогообложения, - земельному участку с кадастровым номером №, расположенному по адресу: <адрес>, промзона, земельным участкам с кадастровыми номерами № и №, расположенным по адресу: <адрес>, земельному участку с кадастровым номером №, расположенному по адресу: <адрес>, земельному участку с кадастровым номером №, расположенному по адресу: <адрес>, земельному участку с кадастровым номером №, расположенному по адресу: <адрес>, за ДД.ММ.ГГГГ года по объекту налогообложения, - земельному участку с кадастровым номером №, расположенному по адресу: <адрес>.

Требования мотивированы тем, что ФИО3 согласно сведениям, полученным из Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся собственником вышеназванных земельных участков.

В соответствии с п.1 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно сведениям Росреестра кадастровая стоимость земельных участков составляла:

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ годах составляла по 4 465 393,92 руб. каждый год;

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 13 941 134,06 руб. в 2016-2017 годах составляла по 165 850 945,82 руб. каждый год;

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 17 202 946,62 руб. в 2016-2017 годах составляла по 204 655 156,14 руб. каждый год;

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ годах составляла по 7843 669,80 руб. каждый год;

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 161 153 048,40 руб.;

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 4 697 897,42 руб.;

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 1 679 877,50 руб.;

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 202 975 278,64 руб.;

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 76 697 505, 39 руб.;

с кадастровым номером № в ДД.ММ.ГГГГ годах составляла 1 0167 351, 48 руб.

На основании полученных сведений межрайонной ИФНС РФ № 7 по Саратвоской области ФИО3 за ДД.ММ.ГГГГ год исчислен земельный налог в сумме 132 607,00 руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в том числе по земельным участкам:

с кадастровым номером № в сумме 49023 руб., - 7843669,80 руб. (кадастровая стоимость) х 1,5% (налоговая ставка) – неполный год;

с кадастровым номером № в сумме 44654 руб., - 4 465 393,92 руб. (кадастровая стоимость) х 1,5% (налоговая ставка ) – неполный год;

с кадастровым номером № в сумме 17426 руб., - 13 941 134,06 руб. х 0,3% (пониженная налоговая ставка для земельных участков под жилищное строительство) – неполный год;

с кадастровым номером № в сумме 21504 руб., - 17 202 946,62 руб. х 0,3% (пониженная налоговая ставка для земельных участков под жилищное строительство) – неполный год;

За 2016 год ФИО3 исчислен земельный налог в сумме 1 247 131,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в том числе по земельным участкам:

с кадастровым номером № в сумме 68632 руб., - 7843669,80 руб. (кадастровая стоимость) х 1,5% (налоговая ставка);

с кадастровым номером № в сумме 66981 руб., - 4 465 393,92 руб. (кадастровая стоимость) х 1,5% (налоговая ставка);

с кадастровым номером № в сумме 497553 руб., - 165 850 945,82 руб. х 0,3% (пониженная налоговая ставка для земельных участков под жилищное

строительство);

с кадастровым номером № в сумме 613965 руб., - 204 655 156,14 руб. руб. х 0,3% (пониженная налоговая ставка для земельных участков под жилищное строительство);

За 2017 год ФИО3 исчислен земельный налог в сумме 1 951 556,00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, в том числе по земельным участкам:

с кадастровым номером № в сумме 117655 руб., - 7843669,80 руб. (кадастровая стоимость) х 1,5% х 2 (налоговая ставка);

с кадастровым номером № в сумме 66981 руб., - 4 465 393,92 руб. (кадастровая стоимость) х 1,5% (налоговая ставка);

с кадастровым номером № в сумме 497553 руб., - 165 850 945,82 руб. х 0,3% (пониженная налоговая ставка для земельных участков под жилищное строительство);

с кадастровым номером № в сумме 63915 руб., - 76697505.39 руб. (кадастровая стоимость) х 0,5% (налоговая ставка);

с кадастровым номером № в сумме 483459 руб., - 161153048.4 руб. (кадастровая стоимость) х 03%;

с кадастровым номером № в сумме 108028 руб., - 10167351.48 руб. х 1,5%.

При массовом расчете имущественных налогов физических лиц суммы налогов за период ДД.ММ.ГГГГ годах, по техническим причинам в отношении земельных участков, приобретенных в собственность ФИО3 на условиях осуществления на них жилищного строительства, земельные налоги были ошибочно исчислены без учета коэффициента 2, установленного п. 15 ст. 396 НК РФ, который применяется в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав.

Налоговым органом в ДД.ММ.ГГГГ году было выявлено исчисление земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ годы в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № и №, принадлежащих ФИО3 в заниженном размере, в связи с чем произведен перерасчет земельного налога с применением коэффициента 2 (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№).

Кроме того, по тем же техническим причинам ФИО3 не был исчислен земельный налог за земельные участки с кадастровыми номерами №, № и №.

ДД.ММ.ГГГГ исчислен земельный налог за земельный участок с кадастровым номером № за ДД.ММ.ГГГГ годы, сумма к уплате составила 260 538.00 руб. (за ДД.ММ.ГГГГ год - 152 510.00 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год - 108 028.00 руб.) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№).

ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ исчислен земельный налог за земельные участки с кадастровыми номерами № и № с применением коэффициента 2 в соответствии с п. 15 ст.396 НК РФ, сумма к уплате за ДД.ММ.ГГГГ год за земельный участок с кадастровым номером № составила 4 698.00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№), за земельный участок с кадастровым номером № составила 608 926.00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№).

ФИО3 подано встречное административное исковое заявление к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области, в котором он просит признать недействительным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о перерасчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером №; признать недействительным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о расчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год и о перерасчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ годы в следующей части:

- начисления за ДД.ММ.ГГГГ год земельного налога в размере 4983459 руб. за земельный участок с кадастровым номером №, налога в размере 497553 руб. за земельный участок с кадастровым номером №, налога в размере 613965 руб. за земельный участок с кадастровым номером №;

- начисления налога за ДД.ММ.ГГГГ год перерасчета по земельному налогу в размере 497553 руб. за земельный участок с кадастровым номером №, налога в размере 613966 руб. за земельный участок с кадастровым номером №;

- начисления за ДД.ММ.ГГГГ год перерасчета по земельному налогу в размере 17427 руб. за земельный участок с кадастровым номером №, налога в размере 21503 руб. за земельный участок с кадастровым номером №;

Также просит признать недействительным налоговое требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в части начисления земельного налога.

В удовлетворении требований по первоначальному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Саратовской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и сборам, - отказать.

В обоснование заявленных требований фактически указывает, на то, что на земельных участках с кадастровыми номерами №, №, №, № строительство не осуществлялось, однако сумма как начисленного за ДД.ММ.ГГГГ г., так и в результате перерасчета земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г.г. определена с применением повышающего коэффициента 2 согласно п. 15 ст. 396 НК РФ.

Из пункта 15 ст. 396 НК РФ следует, что в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, в письме Минфина России от 02.11.2018 г. № 03-05-06-02/78925 «О применении повышающих коэффициентов по земельному налогу» указано, что применение указанных в п. 15, 16 ст. 396 НК РФ коэффициентов прекращается в случае прекращения права собственности на земельный участок.

Из разъяснений, данных в Письме Минфина России от 06.06.2016 г. № 03-05-05-02/32755 следует, что в случае неосвоения организацией земельного участка, приобретенного (предоставленного) для жилищного строительства, повышающие коэффициенты, установленные п. 15 ст. 396 НК РФ, не применяются.

Вышеназванные земельные участки не были освоены налогоплательщиком ФИО3, а потому произведенный налоговым органом расчет земельного налога не обоснован и незаконен, и на налогоплательщика не может быть возложена обязанность по его оплате.

Кроме того, как следует из ответа вышестоящего налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ№@, данного на досудебное обращение ФИО3 следует, что согласно сведениям, предоставленным регистрирующими органами право владения налогоплательщика на земельный участок с кадастровым номером № прекращено с ДД.ММ.ГГГГ, а на земельный участок с кадастровым номером № прекращено с ДД.ММ.ГГГГ.

Данные обстоятельства зафиксированы также в решении Энгельсского районного суда Саратовской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № (вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ), согласно которому признаны недействительными сделки купли-продажи земельных участков с кадастровыми номерами №, №. К данным сделкам применены последствия недействительности, стороны приведены в первоначальное положение, а потому у ФИО3 отсутствует обязанность по уплате земельного налога.

Также, относительно земельного участка с кадастровым номером № указывает, что ФИО3 являлся собственником земельных участков с кадастровыми номерами №, №, на основании договоров купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ заключенных между налогоплательщиком и ООО «НБА».

В ДД.ММ.ГГГГ году земельный участок с кадастровым номером № был разделен и из него образован земельный участок с кадастровыми номерами № и №.

В ДД.ММ.ГГГГ году земельный участок с кадастровым номером 64:50:020826:1250 также был разделен и из него образован земельный участок с кадастровым номером 64:50:020826:1820 и 64:50:020826:1819.

Решением Энгельсского районного суда Саратовской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № (вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ) признаны недействительными сделки купли-продажи земельных участков с кадастровыми номерами №, №. К данным сделкам применены последствия недействительности, стороны приведены в первоначальное положение.

Согласно акта приема-передачи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ Комитет по управлению имуществом администрации Энгельсского муниципального района принял от ФИО3 земельный участок с кадастровым номером №, а потому он несет обязанности по уплате земельного налога по тем же основаниям. что и в отношении земельных участков с кадастровыми №, №.

Считает, что им подлежит уплате земельный налог, согласно следующему расчету: им как налогоплательщиком оспаривается:

начисление земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером 64:50:020826:1820 в размере 608 926 руб.;

начисление земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером 64:50:020826:1751 в размере 483 459 руб.;

начисление земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером 64:50:020826:1251 в размере 248 777 руб.;

начисление земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером 64:50:020826:1250 в размере 306 982 руб.;

начисление земельного налога в результате перерасчета за ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером № в размере 17 427 руб.;

начисление земельного налога в результате перерасчета за ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером № в размере 21 503 руб.;

начисление земельного налога в результате перерасчета за ДД.ММ.ГГГГ год по земельному налогу с кадастровым номером № в размере 497 553 руб.;

начисление земельного налога в результате перерасчета за ДД.ММ.ГГГГ год по земельному участку с кадастровым номером № в размере 613 966 руб.,

Полагает, что общий размер земельного налога, подлежащий уплате за указанные административным истцом периоды, составляет 522 313 рублей.

Иные лица, участвующие в дела в судебное заседание стороны не явились. О времени и месте рассмотрения дела извещены в установленном ст.96 КАС РФ порядке, их явка не является обязательной и не признана таковой судом, а потому суд, исходя из положений ст. 150 КАС РФ, считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы настоящего дел и, дав им оценку по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области к ФИО3 о взыскании задолженности по земельному налогу подлежат удовлетворению в полном объеме, в удовлетворении встречных административных требований ФИО3 следует отказать по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ, в силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

Судом установлено, что согласно сведениям, полученным из Управления федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГФИО3 являлся собственником земельных участков: с кадастровым номером № стоимость которого в ДД.ММ.ГГГГ годах составляла по 4 465 393,92 руб. в каждом году;

с кадастровым номером № стоимость которого в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 13 941 134,06 руб. в ДД.ММ.ГГГГ годах по 165 850 945,82 руб. в каждом году;

с кадастровым номером № стоимость которого в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 17 202 946,62 руб., в ДД.ММ.ГГГГ годах по 204 655 156,14 руб. каждый год;

с кадастровым номером № стоимость которого в ДД.ММ.ГГГГ годах составляла по 7843 669,80 руб. каждый год;

с кадастровым номером № стоимость которого в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 161 153 048,40 руб.;

с кадастровым номером № которого в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 4 697 897,42 руб.;

с кадастровым номером № стоимость которого в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 1 679 877,50 руб.;

с кадастровым номером № стоимость которого в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 202 975 278,64 руб.;

с кадастровым номером № стоимость которого в ДД.ММ.ГГГГ году составляла 76 697 505, 39 руб.;

с кадастровым номером № стоимость которого в ДД.ММ.ГГГГ годах составляла 1 0167 351, 48 руб.

Данные обстоятельства сторонами в судебном заседании фактически не оспаривались.

Доводами возражений по первоначальному иску и основаниями заявленных требований по встречному административному иску со стороны ФИО3 фактически является незаконное применение коэффициента 2 в отношении земельных участков с кадастровыми номерами №, поскольку строительство на них не осуществлялось, а также, что решением Энгельсского районного суда Саратовской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № (вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ) признаны недействительными сделки купли-продажи земельных участков с кадастровыми номерами № с даты их совершения, а потому у него отсутствует обязанность по уплате земельного налога.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что обстоятельствами подлежащими доказыванию по данному конкретному делу являются наличие оснований для применения налоговым органом к ФИО3 положений п. 15 ст. 396 НК РФ, а также момент возникновения и прекращения налоговых обязательств по вышеназванным земельным участкам, в части которых ФИО3 оспаривается начисление земельного налога.

Согласно п. 1 ст. 388 НК РФ, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального конституционного закона от 04.06.2014 № 8-ФКЗ "О внесении изменений в Федеральный конституционный закон «Об арбитражных судах в Российской Федерации» и статью 2 Федерального конституционного закона «О Верховном Суде Российской Федерации», разъяснения по вопросам судебной практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами, данные Пленумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сохраняют свою силу до принятия соответствующих решений Пленумом Верховного Суда Российской Федерации.

В соответствии с разъяснениями, данными в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», судам необходимо исходить из того, что плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела право собственности на спорные земельные участки с кадастровыми номерами 64:50:020826:1250, 64:50:020826:1251 в спорном налоговом периоде было зарегистрировано за ФИО3 и, запись о нем как о собственнике этих земельных участков содержалась в ЕГРП.

Решением Энгельсского районного суда Саратовской области ДД.ММ.ГГГГ признаны недействительными: договор №-Р купли-продажи (купчей) от ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером №, заключенные между комитетом по управлению имуществом администрации Энгельсского муниципального района Саратовской области и обществом с ограниченной ответственностью «Союз»; договор №-Р купли-продажи (купчей) от ДД.ММ.ГГГГ земельного участка с кадастровым номером №, заключенные между комитетом по управлению имуществом администрации Энгельсского муниципального района Саратовской области и обществом с ограниченной ответственностью «Союз».

Применены последствии недействительности сделок: взыскано с комитета по управлению имуществом администрации Энгельсского муниципального района Саратовской области в пользу ООО «Союз» по договору №-Р купли-продажи (купчей) от ДД.ММ.ГГГГ – 61574310 руб., по договору №-Р купли-продажи (купчей) от ДД.ММ.ГГГГ – 50835645 руб.

Установление факта ничтожности сделки по приобретению объекта недвижимости не влечет автоматического прекращения права собственности на данный объект, а является лишь основанием для прекращения вещного права, поскольку в силу ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение, подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции.

Признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не является обстоятельством с которым налоговое законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу, что принятие Энгельсским районным судом Саратовской области от ДД.ММ.ГГГГ по делу № (вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ) о признании недействительными сделки купли-продажи земельных участков с кадастровыми номерами 64№ не освобождает ФИО3 от уплаты земельного налога за период, в который названные земельные участки были зарегистрированы за ним в ЕГРП и, как следствие которые указан налоговым органом в качестве налогового периода.

Таким образом, в отношении спорных земельных участков ФИО3 являлся плательщиком земельного налога: № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 1 ст. 396 ПК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками -физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений регистрирующих органов (п. 4 ст. 391 НК РФ, п. 3 ст. 396 НК РФ).

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Согласно данной норме применение повышающего коэффициента направлено на стимулирование лиц, осуществляющих жилищное строительство, к завершению строительства до истечения трехлетнего срока с даты регистрации права на земельный участок. При исполнении налогоплательщиком данного условия он будет иметь право на возврат излишне уплаченной суммы налога.

Статьями 52 и 397 НК РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом.

На основании положений НК РФ и в соответствии со сведениями регистрирующих органов ФИО3 начислен земельный налог по следующим земельным участкам.

По земельному участку №: за 5 месяцев ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 17426 руб. (13941134x0,3%х5/12) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ); за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 497553 руб. (165850945x0,3%) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ); за 6 месяцев ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 497553 руб. (165850945x0,3%х6/12х2) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ), где 13941134 и 165850945 - кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ годы; 0,3% - налоговая ставка; 5/12 и 6/12 - коэффициенты владения в ДД.ММ.ГГГГ годах; 2 - повышающий коэффициент.

Межрайонной произведен перерасчет земельного налога за 2015 - 2016 годы с применением коэффициента 2 в соответствии с пунктом 15 статьи 396 НК РФ. Сумма налога составила за 2015 - 34853 руб., за 2016 - 995106 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№).

По земельному участку №: за 5 месяцев ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 21504 руб. (17202946x0,3%х5/12) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ); за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 613965 руб. (204655156x0,3%) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ); за 6 месяцев ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 613965 руб. (204655156х0,3%х6/12x2) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ), где 17202946 и 204655156 - кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ годы; 0,3% - налоговая ставка; 5/12 и 6/12 - коэффициенты владения в ДД.ММ.ГГГГ годах; 2 - повышающий коэффициент.

ИФНС РФ № 7 по Саратовской обасти произведен перерасчет земельного налога, за ДД.ММ.ГГГГ годы с применением коэффициента 2 в соответствии с п. 15 ст. 396 НК РФ. Сумма налога составила за ДД.ММ.ГГГГ - 43007 руб., за ДД.ММ.ГГГГ - 1227931 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№).

По земельному участку № за 6 месяцев ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 483459руб. (161153048х0,3%х6/12х2) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№), где 161153048 - кадастровая стоимость на 2017 год; 0,3%) - налоговая ставка; 6/12 - коэффициент владения в ДД.ММ.ГГГГ году; 2 - повышающий коэффициент.

По земельному участку № за ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4698 руб. (4697897х0,3%х2/12х2) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№), где 4697897 - кадастровая стоимость на ДД.ММ.ГГГГ год; 0,3% - налоговая ставка;

2/12 - коэффициент владения в ДД.ММ.ГГГГ году; 2 - повышающий коэффициент.

По земельному участку № за 6 месяцев ДД.ММ.ГГГГ года в сумме 608926 руб. (202975278х0,3%х6/12х2) по сроку 12.2018 (налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ№), где 202975278 - кадастровая стоимость па ДД.ММ.ГГГГ год; 0,3% - налоговая ставка; 6/12 - коэффициент владения в ДД.ММ.ГГГГ году; 2 - повышающий коэффициент.

По земельному участку № на основании п. 7 ст. 396 НК РФ земельный налог но данному земельному участку не начисляется (возникновение права после 15 числа, прекращение права до 15 числа следующего месяца).

Таким образом, Инспекцией правомерно начислен земельный налог за 2016 -2017 годы по спорным земельным участкам: с учетом повышающего коэффициента, установленного п. 15 ст. 396 НК РФ, а потому заявленные ИФНС РФ № 7 по Саратовской области требования подлежат удовлетворению.

Оснований для удовлетворения встречного административного иска, не имеется.

руководствуясь ст.286 КАС РФ, суд

решил:

удовлетворить административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области.

Взыскать с ФИО3 задолженность по земельному налогу размере 3361802 руб. 28 коп. за счет имущества налогоплательщика.

Взыскать с ФИО3 в федеральный бюджет судебные издержки в виде государственной пошлины в размере 25009 (двадцать пять тысяч девять) руб. 01 коп.

В удовлетворении встречных административных исковых требованиях ФИО3 к Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области, - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок с момента изготовления его мотивировочной части в Саратовский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Энгельсский районный суд Саратовской области.

Председательствующий: (подпись)

Верно.

Судья: С.В.Нуждин

Секретарь: В.В.Родак

22 октября 2019 года.