Гражданский кодекс часть 1

с участием представителя административных ответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области, Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области - Вяткиной С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1021/2023 по административному исковому заявлению Гореленко ФИО8 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решения незаконным, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Гореленко Е.О. обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, ссылаясь в обоснование требований на то, что решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №40817810604900317040 по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ Гореленко Е.О. начислен налог на доходы физических лиц в размере 702 000 руб., а также штраф 175 500 руб. и пени 31 566 руб.

Решением Управлением ФНС по Свердловской области от 28.06.2022 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Свердловской области от 20.01.2022 отменено, принято аналогичное решение, однако сумма штрафа снижена в шесть раз.

Квартира, на доход от продажи которой начислен налог была подарена ей родителями, ввиду чего в силу п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, не подлежит налогообложению, кроме того в настоящее время в Арбитражном суде Свердловской области рассматриваются требования о признании недействительным договора дарения указанной квартиры Гореленко Е.О.

Истец просил суд: отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ №297.

Восстановить права налогоплательщика, обязав налоговый орган - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области отозвать следующие требования об уплате налогов: № 12105 от 14.04.2022, № 12149 от 14.04.2022 (в редакции решения Управления ФНС по Свердловской области от 28.06.2022).

К участию в деле в качестве административного ответчика привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области.

Решением Сысертского районного суда Свердловской области от 16.11.2022 в удовлетворении требования Гореленко Е.О. о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 04.07.2022 № 13-06/19592@ отказано; производство по административному делу в части требования Гореленко Е.О. о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №31 по Свердловской области от 20.01.2022 № 297 прекращено.

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 14.03.2023 по делу № 33а-3240/2023 решение Сысертского районного суда Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ отменено. Административное дело по административному исковому заявлению Гореленко ФИО9 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области об оспаривании решения направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

ДД.ММ.ГГГГ истцом подано заявление об уточнении исковых требований, просит:

Отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от 20.01.2022 № 297.

Отменить решение Управления ФНС по Свердловской области от 04.07.2022 № 13-06/19595@.

Восстановить права налогоплательщика, обязав налоговый орган - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №40817810604900317040 по Свердловской области отозвать следующие требования об уплате налогов: № 12105 от 14.04.2022, № 12149 от 14.04.2022 в редакции решения Управления ФНС по Свердловской области от 28.06.2022.

Определением от 30.05.2023 производство по делу в части требований об оспаривании решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от 20.01.2022 № 297 прекращено.

В судебное заседание административный истец и его представитель не явились, о дне слушания извещены надлежащим образом.

Представитель административных ответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области, Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области - Вяткина С.С., действующая на основании доверенностей, исковые требования не признала.

На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд определил рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ граждане могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области проведена камеральная проверка в соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о налогоплательщике и об указанных доходах, поступивших из Росреестра в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

20.01.2022 по результатам проверки вынесено решение т № 297, которым Гореленко Е.О. доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 702 000 руб., пени в сумме 31 566 руб., штрафы по п.1 ст.122 и п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации на общую сумму 175 500 руб.

В связи с неуплатой налогоплательщиком по проверке НДФЛ, пени и штрафов в бюджет, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области, в порядке ст.70 Налогового кодекса Российской Федерации, выставила требования об уплате налога, соответствующих сумм пени и штрафа №40817810604900317040 и №40817810604900317040 от 20.05.2022.

На основании жалобы административного истца, в соответствии с пп. 4 п. 3 ст.140 Налогового кодекса Российской Федерации, решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 04.07.2022 №13-06/19592@ решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области от 20.01.2022 № 297 отменено, принято новое решение, которым Гореленко Е.О. привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен НДФЛ в сумме 702000 руб., пени в размере 31 566,60 руб., с учетом установленных смягчающих обстоятельств, Управлением штрафы уменьшены в шесть раз и составили: по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 26 250 руб., по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации - 17 500 руб.

Из материалов дела также усматривается, что Гореленко Е.О. от Гореленко О.В. (Отец) по договору дарения от 29.05.2018 получила в собственность квартиру под номером 28 (кадастровый номер №40817810604900317040) по адресу: <адрес>, 620014. Право собственности зарегистрировано в Росреестре 31.05.2018.

Отчуждение права собственности в связи с реализацией квартиры зарегистрировано 21.10.2020.

Вопреки доводам административного истца, вышеуказанные сделки по регистрации права собственности на квартиру и ее дальнейшая реализация не свидетельствует о дарении денежных средств между родственниками в рамках действующих положений Гражданского кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, доводы Гориленко Е.О. о дарении отцом денежных средств в форме дарения квартиры отклоняются судом.

Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 223 Гражданского кодекса Российской Федерации В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В силу положений п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации, по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

На основании п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации, Гореленко Е.О. является налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, как физическое лицо, получившая доходы от источника в Российской Федерации.

Поскольку квартира под номером 28 (кадастровый номер №40817810604900317040) по адресу: <адрес>, 620014 находилась в собственности Гореленко Е.О. с 31.05.2018 по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее минимального предельного срока (3 года), то доходы от ее реализации не подлежат освобождению от налогообложения НДФЛ и подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, в соответствии со ст.209, п.1 ст.210, ст.217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации у Гореленко Е.О. в связи с получением доходов от продажи недвижимого имущества в 2020 году, доходы от реализации которого не освобождены от налогообложения НДФЛ, возникла обязанность представить не позднее 30.04.2021 налоговую декларацию формы 3- НДФЛ, исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц в срок не позднее 15.07.2021.

Сделка по дарению и реализации спорной квартиры не признана недействительной, в том числе и рамках дела №А60-51041/2020 о банкротстве дарителя Гореленко О.В., в связи с чем, последствия недействительности сделок неприменимы.

Как установлено судом, по данным Росреестра кадастровая стоимость квартиры с кадастровым номером №40817810604900317040 на 01.01.2020 составляет 5 873 804,58 рублей, соответственно, с применением понижающего коэффициента 0,7 кадастровая стоимость составляет 4111,663,21 рублей, что не превышает 6 400 000 рублей сумму полученного Гореленко Е.О. дохода по договору купли-продажи, в связи с чем, для исчисления НДФЛ принимается сумма дохода 6 400 000 рублей.

Согласно абзацу 18 подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, если при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования или дарения налог, в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 Кодекса, не взимается, при налогообложении доходов, полученных при продаже такого имущества, учитываются также документально подтвержденные расходы наследодателя (дарителя) на приобретение этого имущества, если такие расходы не учитывались наследодателем (дарителем) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Расходы дарителя на приобретение данной квартиры, которые не были им учтены в расходах при налогообложении Гореленко Е.О. не представлены, в связи с чем, доходы от реализации квартиры подлежат уменьшению на имущественный налоговый вычет 1 000 000 рублей, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам камеральной проверки налогооблагаемый доход за 2020 год от продажи спорного имущества составляет 5 400 000 рублей (6 400 000 рублей - 1 000 000 рублей), сумма НДФЛ к уплате в размере 702 000 рублей (5 400 000 рублей * 13%).

Оценив представленные доказательства в соответствии со ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу, что оспариваемые действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области и Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области соответствует вышеуказанным положениям федерального законодательства и не нарушает права и законные интересы административного истца, доначисление Гореленко Е.О. НДФЛ с продажи квартиры, полученной в дар от отца Гореленко О.В. является правомерным. В порядке ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в бюджет начислены пени. За непредставление налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год (по сроку представления до 30.04.2021) и не исчисление и неуплату налога, подлежащего уплате в бюджет (сроку уплаты НДФЛ за 2020 год не позднее 15.07.2021), привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст.119 и по п.1 ст.122 НК РФ.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 04.07.2022 № 13-06/19592(2) является законным и обоснованным, принято в соответствии с действующим законодательством.

Кроме того, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований по причине пропуска административным истцом срока на обращение в суд, установленного частью 3 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пропуск которого является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

Статьей 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (часть 1).

Согласно части 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления.

Как следует из материалов дела и не оспаривается административным истцом, о решении Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 04.07.2022 № 13-06/19592 истцу было известно 22.08.2022 при подаче искового заявления, копия приложена к иску.

Как указано в Апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 14.03.2023 по делу № 33а-3240/2023, Гореленко Е.О. в административном исковом заявлении просила признать незаконным решение МИФНС России № 31 по Свердловской области от 20.01.2022 № 297 о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявленные требования Гореленко Е.О. не изменяла и не уточняла, административное исковое заявление об оспаривании решения УФНС России по Свердловской области от 04.07.2022 № 13-06/19592@, в том числе уточненное по отношению к изначально поданному заявлению, не подавала.

Таким образом, требование об оспаривании решения УФНС России по Свердловской области от 04.07.2022 № 13-06/19592@ при рассмотрении настоящего административного дела административным истцом в установленном порядке не было заявлено и к производству суда не принято до подачи заявления об уточнении исковых требований.

С указанным заявлением Гореленко Е.О. обратилась только 20.03.2023, то есть по истечении трех месяцев с момента, когда ей стало известно о решении.

При этом административным истцом уважительных причин пропуска срока не представлено, несмотря на то, что в силу пункта 2 части 9, части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствующих обстоятельств возложена на административного истца, ходатайства о восстановлении пропущенного срока не заявлено.

Судом при рассмотрении дела уважительных причин пропуска срока на обращение в суд не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Гореленко ФИО10 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решения незаконным, возложении обязанности устранить допущенные нарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца с момента вынесения решения в окончательной форме путём подачи жалобы через Сысертский районный суд.

Судья Мурашов А.С.

Решение изготовлено 14.06.2023