Гражданский кодекс часть 1

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС №6 России по Волгоградской области – ФИО2, действующего на основании доверенности от 13 марта 2018 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №6 по Волгоградской области о признании бездействия незаконным, возложении обязанности устранить допущенное нарушение,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным иском, в обосновании которого указал, что он является адвокатом, о чем свидетельствует регистрационный Номер в реестре адвокатов Волгоградской области, удостоверение Номер, выдано Управлением Министерства юстиции по Волгоградской области от Дата. Адвокатская деятельность осуществляется им в форме адвокатского кабинета, в связи с чем им открыт расчетный счет в Южном филиале ПАО «Промсвязьбанк» Номер. Решением начальника МИФНС России №6 по Волгоградской области Номер от 01 июля 2016 года в связи с непредставлением налоговой декларации на доходы физических лиц (форма №4-НДФЛ) за 2014 год со сроком до 30 апреля 2015 года, решено приостановить в банке Южный филиал ПАО «Промсвязьбанк», БИК Номер все расходные операции по счетам, расчетный счет Номер, налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) ФИО1 ИНН Номер, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей) сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ. Не отрицает, что декларация за 2014 год действительно не была представлена в налоговый орган, однако, срок предоставления декларации за указанный период закончился 30 апреля 2015 года, а 30 апреля 2018 года истек срок проведения налоговой проверки за 2014 год, так как в соответствии с НК РФ налоговая проверка может быть проведена только за последние три года. Таким образом, 30 апреля 2018 года решение Номер от 01 июля 2016 года о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением деклараций – налоговой декларации за 2014 год, подлежало отмене налоговым органом. Однако налоговым органом до настоящего времени необоснованно не отменил вышеуказанное решение и на настоящую дату в банке Южный филиал ПАО «Промсвязьбанк» БИК Номер все расходные операции по расчетному счету Номер еще приостановлены. Просит признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России №6 по Волгоградской области, выразившееся в неисполнении обязанности об отмене решения Номер от 01 июля 2016 года о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с непредставлением налоговой декларации на доходы физических лиц (форма №4-НДФЛ) за 2014 год и не направлении указанного уведомления в Южный филиал ПАО «Промсвязьбанк», а также налогоплательщику. Возложить обязанность на Межрайонную ИФНС России №6 по Волгоградской области отменить решении Номер от 01 июля 2016 года о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

В судебном заседании административный истец ФИО1, поддержала административное исковое заявление на основании изложенных в нем доводов, просил удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №6 по Волгоградской области – ФИО2 возражал против удовлетворения административного искового заявления, представил письменный отзыв, в котором указал, что налоговый орган в соответствии с п.п.4 п.11 и п.3.2 ст.76 НК РФ и на основании решения Номер от 01 июля 2016 года, приостановил операции по счетам ФИО1, так как налогоплательщик не представил в установленный законом срок, налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 год. Срок представления данной декларации 30 апреля 2015 года, соответственно, трехгодичный срок проведения камеральной проверки истек 30 апреля 2018 года, то есть налоговый орган лишается возможности проведения контрольных мероприятий за данный период, что ни как не влияет на факт отмены приостановления операций по расчетному счету налогоплательщика до тех пор, пока налогоплательщик не представит налоговую декларацию в налоговый орган за 2014 год по форме 3-НДФЛ. По смыслу правовых норм ст.76 НК РФ, регламентирующих порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиком не предусмотрено, что истечение 3-х летнего срока на проведение камеральной проверки автоматически приводит к отмене приостановлений операций по счетам данного налогоплательщика. В удовлетворении заявленных требований просил отказать.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области в судебное заседание не явился о дате и времени рассмотрения административного иска извещен надлежащим образом, представлено ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствие.

Суд, с учетом мнения лиц, участвующих в деле, полагает возможным рассмотреть административный иск в отсутствие неявившегося представителя заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя.

Согласно ст.57 Конституции РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно ч.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.4 Письма ФНС России от 07 марта 2017 года №БС-4-11/4091, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ на основании п.1 ст.229 НК РФ.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является адвокатом, зарегистрирован в реестре адвокатов Волгоградской области за Номер.

В соответствии со ст.21 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», осуществляет деятельность в форме адвокатского кабинета, в связи с чем им был открыт расчетный счет в Южном филиале ПАО «Промсвязьбанк» Номер.

Решением начальника Межрайонной ИФНС России №6 по Волгоградской области Номер от 01 июля 2016 года в связи с непредставлением налоговой декларации за 2014 год со сроком до 30 апреля 2015 года приостановлены в банке Южный филиал ПАО «Промсвязьбанк», БИК Номер все расходные операции по расчетному счету Номер налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) ФИО1, ИНН Номер, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 23 июля 2018 года жалоба ФИО1 на бездействие должностных лиц налогового органа, выразившееся в неисполнении обязанности об отмене решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 01 июля 2016 года Номер – оставлено без удовлетворения.

Инициируя административный иск, административный истец ФИО1 указал, что декларация за 2014 год действительно не была представлена в налоговый орган. Срок ее предоставления истек 30 апреля 2015 года. Вместе с тем, 30 апреля 2018 года истек срок проведения налоговой проверки за 2014 года, в связи с чем 30 апреля 2018 года решение Номер от 01 июля 2016 года о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в связи с не предоставлением декларации за 2014 год подлежало отмене налоговым органом.

Основания и порядок принятия налоговыми органами решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщиков, а также перевода электронных денежных средств в банках определены статьями 76 и 101 Налогового кодекса РФ.

Так, в силу п.1 ст.76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации. Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно пп.1 п.3 ст.76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом.

Налоговым органом при принятии решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 01 июля 2016 года соблюдены требования ст.76 НК РФ.

Согласно п.6 ст.76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также перевода электронных денежных средств в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Согласно п.11 ст.76 Кодекса правила, установленные указанной статьей, применяются в отношении приостановления операций по счетам в банках у нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков страховых взносов.

Согласно п.3.1 ст.76 Кодекса решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятые в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, отменяются решением этого налогового органа в следующем порядке:

1) при принятии решения на основании подпункта 1 пункта 3 настоящей статьи - не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации;

1.1) при принятии решения на основании подпункта 1.1 пункта 3 настоящей статьи - не позднее одного дня, следующего за днем исполнения налогоплательщиком-организацией обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения организации (по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика) документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, установленной пунктом 5.1 статьи 23 настоящего Кодекса;

2) при принятии решения на основании подпункта 2 пункта 3 настоящей статьи - не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

день передачи в порядке, предусмотренном пунктом 5.1 статьи 23 настоящего Кодекса, налогоплательщиком-организацией квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом, - при направлении требования о представлении документов (пояснений) или явки представителя организации в налоговый орган - при направлении уведомления о вызове в налоговый орган.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ содержит исчерпывающий перечень оснований, при которых налоговый орган вправе отменить решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств.

Поскольку обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год административным истцом не исполнена, что им не отрицается, у налогового органа не имеется правовых оснований, исходя из положений п.3 ст.76 НК РФ, для отмены оспариваемого решения от 01 июля 2016 года Номер.

Указание административного истца ФИО1 на то обстоятельство, что у налогового органа отсутствуют правовые основания для приостановки операций по банковскому на основании принятого решения от 01 июля 2016 года Номер, в силу того обстоятельства, что для проведения мероприятия налогового контроля административным ответчиком по факту непредставления налоговой декларации по НДФЛ истек 30 апреля 2018 год, не могут быть приняты во внимание, поскольку период, не превышающий трех календарных лет, распространяется на мероприятия налогового контроля в ходе выездной налоговой проверки (п.4 ст.89 НК РФ), которая в отношении ФИО1, равно как и камеральная налоговая проверка ввиду непредставления налоговой декларации по НДФЛ за 2014 год.

Статья 80, 229 НК РФ не содержит положений, ограничивающих обязанность налогоплательщика по предоставлению налоговой декларации, в том числе с несоблюдением срока, предусмотренного для представления указанной налоговой отчетности.

Доводы административного истца о том, что приостановление операции по счетам в банке является обеспечительной мерой в соответствии с п.10 ст.101 НК РФ, которые применяется в том случае, если затруднит исполнение решение налогового органа, не принимаются судом во внимание.

Согласно разъяснениям, изложенным в п.30 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пункт 10 статьи 101 Налогового кодекса предусматривает возможность принятия налоговым органом после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения мер, направленных на обеспечение исполнения названных решений.

При этом подпункт 2 пункта 10 указанной статьи, называя в качестве одной из таких мер приостановление операций по счетам в банке, отсылает к порядку принятия данной меры, установленному статьей 76 Кодекса.

Поэтому при применении подпункта 2 пункта 10 статьи 101 Кодекса следует учитывать, что специальные правила принятия упомянутой меры, предусмотренные абзацем вторым этого подпункта, применяются только при приостановлении операций по счетам в банке на основании статьи 101 и не распространяются на схожую обеспечительную меру, применяемую на основании статьи 76 Кодекса для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней, штрафа.

Вместе с тем, ст.101 НК РФ регламентирует проведение выездных налоговых проверок, которая в отношении административного истца не проводилась, действия же налогового органа, связанные с принятием решения о приостановлении операции по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банке, а также перевод электронных денежных средств от 01 июля 2016 года Номер совершены в соответствии со ст.76 НК РФ.

При таких обстоятельствах, разрешая исковые требования, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение принято уполномоченным лицом, в пределах его компетенции, в соответствии с действующим законодательством, оснований для удовлетворения исковых требований административного истца не имеется.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.218, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №6 по Волгоградской области о признании бездействия незаконным, возложении обязанности устранить допущенное нарушение – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Волгоградский областной суд через Михайловский районный суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 12 октября 2018 года.

Судья подпись В.О. Данькова

Копия верна. Судья В.О. Данькова