Гражданский кодекс часть 1

административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции ФНС России по г. Кемерово о признании незаконным решения налогового органа,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО1 обратилась в Центральный районный суд г. Кемерово с административным исковым заявлением к Инспекции ФНС России по г. Кемерово о признании незаконным решения налогового органа.

Свои требования мотивировала тем, что с 25.03.2003 г. ФИО1 является арбитражным управляющим и состоит на учете в налоговом органе.

До 30.11.2018 г. ФИО1 также имела статус индивидуального предпринимателя, но с 30.11.2018 г. была снята с учета в налоговом органе.

В 2018 г. административным истцом были оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 26545 рублей: 24.12.2018 г. – на сумму 3563,29 рублей,

07.12.2018 г. – на сумму 10000 рублей,

07.12.2018 г. – на сумму 5000 рублей,

26.11.2018 г. – на сумму 5000 рублей.

Сумма в размере 2981,71 рублей является переплатой с прошлых периодов и находится на лицевом счете административного истца.

Также в 2018 г. ФИО1 в полном объеме оплатила страховой взнос на обязательное медицинское страхование в сумме 5840 рублей 12 декабря 2018 года.

27.12.2018 г. ФИО1 получила требование ИФНС РФ ### по состоянию на 21.12.2018 г., в котором указано, что административный истец, как индивидуальный предприниматель, утративший статус, должна повторно оплатить страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования.

Истец полагает, что указанное требование ИФНС РФ является незаконным, поскольку отсутствуют правовые основания предъявления требования, влекущего повторную уплату страховых взносов за 2018 год.

Административный истец просит признать незаконным решение ИФНС России по г. Кемерово, оформленный в виде требования ### об уплате налога, сбора, страховых взносов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 21.12.2018 г.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании настаивала на заявленных требованиях. Доводы, изложенные в административном исковом заявлении, поддержала. Суду пояснила, что до 30.11.2018 г. она одновременно состояла в статусе и индивидуального предпринимателя и арбитражного управляющего. Налоговым органом в адрес ФИО1 выставлено требование об уплате взносов на пенсионное страхование и медицинское страхование. С указанным требование истец не согласна, поскольку полагает, что ею обязанность уплаты указанных обязательных взносов уже исполнена. Истец полагает, что требование налагает на нее обязанность повторно уплатить взносы.

Административный истец в судебном заседании уточнила заявленные исковые требования, указав, что по ее мнению, право оплаты страховых взносов должно быть установлено до 31.12.2018 г., поскольку она продолжает состоять в статусе арбитражного управляющего.

Представитель административного истца ФИО5,, действующая на основании ордера ### от 06.03.2019 г., в судебном заседании поддержала доводы административного истца.

Представитель административного ответчика ФИО2, действующая на основании доверенности от 25.12.2018 г., в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований. Суду предоставила возражения в письменной форме, которые приобщены к материалам дела.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующая на основании доверенности от 19.12.2018 г., в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований.

Представитель административного ответчика ФИО4, действующая на основании доверенности от 04.03.2019 г., в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в рассмотрении дела, изучив письменные материалы дела, суд считает, что административное исковое заявление удовлетворению не подлежит по следующим основаниям:

В силу ч.1 ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

На основании п.п.1, 2 ч.9 ст.220 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд.

В соответствии с ч.1 статьей 219 КАС РФ, Если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании. Пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом. Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Из материалов дела следует, что требование ИФНС России по г. Кемерово ### об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) вынесено 21.12.2018 г. (л.д. 10).

Административный истец направила административное исковое заявление в Центральный районный суд г. Кемерово 16.02.2019 г., что подтверждается штампом отделения почтовой службы на конверте (л.д. 26).

Таким образом, срок подачи административного искового заявления административным истцом соблюден, административное исковое заявление подлежит рассмотрению по существу.

В силу п.1 ч.2 ст.227 КАС Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Таким образом, предполагается, что для удовлетворения требования о признании решения, действия (бездействия) административного ответчика незаконным, необходимо установление его противоправности и одновременно факта нарушения прав административного истца в результате такого решения.

В соответствии с положениями ст.19 НК РФ, налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 ч.1 ст.23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 419 НК РФ Плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а именно индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с частью 2 статьи 419 НК РФ Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии ч частью 2 статьи 420 НК РФ Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК).

В соответствии с частью 1 статьи 423 НК РФ Расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии с положениями статьи 425 НК РФ:

1. Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

2. Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование:

в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии с положениями части 1 статьи 430 НК РФ Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с частью 5 статьи 430 НК РФ Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии с частью 1 статьи 432 НК РФ Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 статьи 432 НК РФ Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В соответствии с частью 5 статьи 432 НК РФ В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Как следует из материалов гражданского дела ФИО1 в период с 25.03.2003 г. по 30.11.2018 г. имела 2 статуса: индивидуальный предприниматель и арбитражный управляющий.

30.11.2018 г. ФИО1 прекратила осуществлять предпринимательскую деятельность, что подтверждается уведомлением о снятии с учета физического лица в налоговом органе (л.д. 14).

Поскольку ФИО1 прекратила свою деятельность в статусе индивидуального предпринимателя, Инспекцией ФНС РФ по г. Кемерово в отношении ФИО1 начислены страховые взносы в фиксированном размере за 2018 год в сумме 29686,25 рублей, срок оплаты установлен до 17.12.2018 г., в том числе, на обязательное пенсионное страхование – 24332,92 рубля, на обязательное медицинское страхование – 5353,33 рубля.

Расчет указанных сумм произведен следующим образом:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере:

(26545рублей ? 12 месяцев)?11месяцев= 24332,92 рубля, где:

26545 рублей – фиксированный размер страховых взносов, предусмотренный п.1 ч. 1 ст. 430 НК РФ;

11 месяцев – период регистрации истца в статусе индивидуального предпринимателя.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере:

(5840 рублей ? 12 месяцев)?11месяцев=5353,33 рубля, где:

5840 рублей - фиксированный размер страховых взносов, предусмотренный п.2 ч. 1 ст. 430 НК РФ;

11 месяцев – период регистрации истца в статусе индивидуального предпринимателя.

Таким образом, обязанность по внесению обязательных взносов на пенсионное страхование и медицинское страхование должно быть исполнено истцом в срок до 17.12.2018 г. (с учетом выходных дней 15 и 16 декабря 2018 года).

Как установлено судом, за 2018 год ФИО1 были выплачены следующие суммы в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование и пенсионное страхование:

26.11.2018 г. в сумме 5000 рублей (взносы на обязательное пенсионное страхование), что подтверждается чеком-ордером от 26.11.2018 г. (л.д. 16 справа),

07.12.2018 г. в сумме 10000 рублей (взносы на обязательное пенсионное страхование), что подтверждается чеком-ордером от 07.12.2018 г. (л.д. 17 справа),

07.12.2018 г. в сумме 5000 рублей (взносы на обязательное пенсионное страхование), что подтверждается чеком-ордером от 07.12.2018 г. (л.д. 16 слева),

12.12.2018 г. в сумме 5840 рублей (взносы на обязательное медицинское страхование), что подтверждается чеком-ордером от 12.12.2018 г. (л.д. 15).

Однако денежные средства по платежному документу от 12.12.2018 г. были отражены на лицевом счете налогоплательщика только 24.12.2018 г.

21.12.2018 г. ИФНС России по г. Кемерово было сформировано и направлено в адрес административного истца требование ### об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) (л.д. 10). В представленном требовании указано на необходимость уплаты задолженности по страховым взносам в общей сумме 6704,54 рубля, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ за 2018 год в сумме 1351,21 рубль, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год, зачисляемые в федеральный фонд ОМС в сумме 5353,33 рубля и соответствующие суммы пени в размере 2,77 рублей. Срок исполнения указан до 04.02.2019 г.

31.12.2018 г. ФИО1 обратилась в Управление ФНС РФ по Кемеровской области с жалобой, в которой просила отменить требование ИФНС России по г. Кемерово ### от 21.12.2018 г.

Указанная жалобы была рассмотрена и 30.01.2019 г. в адрес ФИО1 направлено решение по жалобе, которым жалоба удовлетворена в части неправомерного отражения в требовании суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 5353,33 рубля и пени в размере 2,77 рубля. Требование ### в указанной части признано неподлежащим исполнению.

Поскольку 24.12.2018 г. истцом оплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 3563,29 рублей, задолженность по требованию ### от 21.12.2018г. полностью отсутствует.

Таким образом, требование ### от 21.12.2018 г. права ФИО1 не нарушает, поскольку оно признано неподлежащим исполнению, задолженность по нему отсутствует.

Кроме того, в административном исковом заявлении административный истец указывал, что налоговым органом ей предложено оплатить одни и те же взносы дважды, как индивидуальному предпринимателю и как арбитражному управляющему, что, по ее мнению, является неверным.

Данные доводы административного истца суд считает не основанными на законе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физического лица.

В соответствии с пунктом 3 статьи 83 НК РФ Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, а также индивидуального предпринимателя по месту его жительства осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 83 НК РФ Постановка на учет нотариуса, занимающегося частной практикой, осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса.

Пунктом 4.1 статьи 85 НК РФ Уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

В соответствии с пунктом 2 статьи 419 НК РФ Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя и арбитражного управляющего не только наделяет его правами и гарантиями, но и налагает обязанность соблюдения правил ведения такой деятельности, в том числе и уплате страховых взносов в пенсионный фонд РФ оплату страховых взносов в фонд обязательного медицинского страхования.

Обязанность по уплате страховых взносов у плательщика возникает с момента постановки на учет в налоговом органе до даты снятия с учета включительно.

Таким образом, наличие двух статусов индивидуального предпринимателя и арбитражного управляющего предполагает расчет сумм страховых взносов на обязательное медицинское страхование и пенсионное страхование в фиксированном размере раздельно по двум основаниям.

Административным истцом при уточнении заявленных требований указано. что, по ее мнению, срок на оплату страховых взносов в связи с утратой статуса индивидуального предпринимателя должен быть установлен до 31.12.2018 г., поскольку в это же время она продолжает состоять в статусе арбитражного управляющего.

Суд считает указанный доводы административного истца не основанными на неверном толковании закона.

(в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ)

Таким образом, в данном случае обязанность оплаты страховых взносов у ФИО1, как индивидуального предпринимателя, возникла в момент снятия статуса индивидуального предпринимателя, то есть 30.11.2018 г. с срок не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Поскольку в это же время ФИО1 продолжала стоять в статусе арбитражного управляющего, срок уплаты обязательных страховых взносов по данной категории установлен в соответствии с п. 2 ст. 432 НК до 31.12.2018 г.

Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом верно исчислен срок внесения обязательных страховых взносов до 17.12.2018 г., после чего вынесено требование ###.

Таким образом, поскольку суд пришел к выводу о том, что оспариваемое требование ### об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) не нарушает прав административного истца, признано неподлежащим исполнению и задолженность по нему отсутствует, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований административного истца.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Инспекции ФНС России по г. Кемерово о признании незаконным решения налогового органа, оформленного в виде требования ### об уплате налога, сбора, страховых взносов, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 21.12.2018 г., отказать.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в мотивированной форме.

В мотивированной форме решение изготовлено 18.03.2019 г.

Судья Гречановская О.В.