Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по ФИО1 о признании незаконном решения <номер> от <дата>., признании требования <номер> незаконным,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по ФИО1 (далее- административный ответчик, УФНС по УР, налоговый орган) об отмене решения <номер> о признании незаконном решения <номер> от <дата>., признании требования <номер> незаконным.

В обоснование заявленных требований указано, что МИФНС <номер> по УР в адрес ФИО2 направлено требование <номер> об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов вынесенного на основании решения <номер> от <дата>. <дата>. налогоплательщик направил жалобу на требование налогового органа в Управление ФНС по УР. <дата>. в ответе <номер> административный ответчик не нашел оснований для удовлетворения доводов, указанных в жалобе налогоплательщика.

ФИО2 был продан жилой объект недвижимости кадастровый <номер> по адресу: УР, <адрес>. Стоимость сделки составила 3500000 рублей. Данным имуществом истец владел на праве собственности с 16.06.2006г., что подтверждается свидетельством о праве собственности. На момент приобретения права собственности на оба спорных объекта возраст истца составлял 2 года, в связи с чем, истец с 30.05.2006г. до 11.09.2021г. был лишен возможности самостоятельно внеси какие-либо сведения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество в виду не достижения совершеннолетия и отсутствия полной дееспособности. Внесение изменений по объекту осуществлял законный представитель ФИО8 Административный истец с 06.12.2006г. зарегистрирован по адресу: УР, <адрес>. Если строительство жилого дома не завершено, регистрация в таком доме незавершенного строительства исключается. Согласно технического паспорта от 04.02.2010г., объект, расположенный по адресу: УР, <адрес> является жилым домом, строительство которого окончено (введено в эксплуатацию) в 2010г. Согласно п.38 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25, правомерно возведенные здание или сооружение является объектом недвижимости, в том числе до регистрации на него права собственности лица, в законном владении которого оно находилось. С учетом того, что объект не выбывал из собственности истца с 2006 года, находился в неизменном виде в качестве жилого дома с 2010 года, срок владения объектом недвижимости необходимо исчислять именно с 04.02.2010г. (дата составления технического паспорта на жилой дом).

С учетом вышеизложенного, административный истец просит суд о признании решения <номер> от 20.12.2022г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по ФИО1 (УФНС РФ по УР) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, о признании требования <номер> Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по ФИО1 (УФНС РФ по УР) об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов незаконным.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2- ФИО4, действующий на основании доверенности, поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в иске.

В судебном заседании представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по ФИО1 М.А., действующая на основании доверенности, возражала относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление. Настаивала на законности и обоснованности принятого решения и требования, соблюдении процедуры принятия. Просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

Административный истец, заинтересованные лица в суд не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания. В соответствии со ст.150 КАС РФ дело рассмотрено без их участия.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, письменные возражения на административное исковое заявление, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу ст. 15 КАС РФ суды разрешают административные дела на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, конституций (уставов), законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления, должностных лиц, а также нормативных правовых актов организаций, которые в установленном порядке наделены полномочиями на принятие таких актов.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что ФИО2, <дата> года рождения, являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно договора купли-продажи от 05.10.2021г. ФИО2 продал ФИО5 объекты недвижимости:

- земельный участок кадастровый <номер>, принадлежащий продавцу на праве собственности в соответствии со свидетельством о государственной регистрацией права <адрес>, о чем в ЕГРН внесена запись о регистрации <номер> от 30.05.2006г.;

- индивидуальный жилой дом: кадастровый <номер> принадлежащий продавцу на праве собственности в соответствии Выпиской из ЕГРН от 13.05.2021г, о чем в ЕГРН сделана запись регистрации <номер> от 16.04.2021г.

Стоимость объектов недвижимости по договору составляет 4700000 руб., из которых стоимость земельного участка 200000 руб., стоимость жилого дома 4200000 руб.

10.08.2022г. налоговым органом ФИО2 выставлено требование <номер>, согласно которого сумма налога на доходы физических лиц за 2021г. составляет 455000 руб. ФИО2 приглашался для дачи пояснений и вручения акта камеральной налоговой проверки 28.09.2022г. Данное требование направлено ФИО2 по адресу регистрации.

03.10.2022г. налоговым органом ФИО2 выставлено уведомление <номер> о вызове в налоговый орган 28.10.2022г. для вручения акта камеральной проверки. Данное уведомление направлено ФИО2 по адресу регистрации.

Согласно акта налоговой проверки <номер> от 28.10.2022г., установлено, что ФИО2, является плательщиком налога на доходы физических лиц. 18.07.2022г. сформирован автоматизированный расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2021г. По расчету в отношении ФИО2, доход налогоплательщика в 2021г. составил: 4500000; сумма вычетов всего – 1000000 руб., облагаемая сумма дохода – 3500000 руб.; сумма налога к уплате в бюджет (13%) – 455000 руб. ФИО2 направлено требование <номер> от 10.08.2022г. о предоставлении пояснений или налоговой декларации. Пояснения и декларация налогоплательщиком в установленный срок не представлены. Неправомерное бездействие привело к неуплате налога на доходы физических лиц за 2021г. в сумме 455000 руб.

03.11.2022г. налоговым органом ФИО2 выставлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <номер>. Данное извещение направлено ФИО2 по адресу регистрации.

20.12.2022г. Межрайонной ИФНС России <номер> по ФИО1 в отношении административного истца вынесено решение <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ. Произведен расчет задолженности следующим образом: недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2021г. по сроку уплаты 15.07.2022г. в размере 455000 рублей и пени по сроку на 20.12.2022г. в размере 18670,17 рублей, штраф на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в связи с не предоставлением налоговой декларации за 2021 год на 20.12.2022г. в размере 8531,25 рублей, штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2021 год на 20.12.2022г. в размере 5687,50 рубля. Указанное решение направлено ФИО2 по адресу регистрации.

16.05.2023г. налоговым органом ФИО2 выставлено требование <номер>, согласно которого задолженность ФИО6 по налогу на доходы физических лиц за 2021г. составляет 455000 руб., штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 5687,50 руб., штраф на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в связи с не предоставлением налоговой декларации за 2021 год в размере 8531,25 руб.

Не согласившись с данным решением административным истцом в Управление ФНС России по Удмуртской Республике подана жалоба. Согласно которой ФИО2 в ответ на требование <номер> от 16.05.2023г. выразил свое несогласие, просил отменить начисленный налог на доходы в размере 455000 руб., штраф за непредставление декларации – 8531,25 руб., штраф-5687,50 руб. и пени.

УФНС по УР, оценив указанную жалобу как обращение, рассмотрев в порядке Федерального закона от 02.05.2006г. №59 –ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации», отказало в отмене Решения <номер> от 20.12.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Отказ мотивирован тем, что право собственности на объект «незавершенный строительством жилой дом» зарегистрированное ранее в 2006г., прекращается одновременно с завершением строительства и регистрацией права собственности на новый объект «жилой дом». Право собственности на недвижимое имущество «жилой дом» возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество (дата начала владения 16.04.2021г. по 07.10.2021г., то есть менее минимального предельного срока).

Полагая решение <номер> от 20.12.2022г. незаконным и нарушающим права, как и требование об уплате налога и штрафов <номер> от 16.05.2023г. административный истец обратился в суд.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно в процентах от неуплаченной суммы налога (пп. 3, 4 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения (п. 1.2 ст. 80 НК РФ).

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (ч. 3 ст. 80 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи (п. 2 ст. 101 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы (пп. 1); об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 2).

Абзацем 1 ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

При этом под актом ненормативного характера действующее налоговое законодательство понимает документ, поименованный в Налоговом кодексе Российской Федерации и касающийся конкретного налогоплательщика (например, требование об уплате налогов, решение о взыскании налогов, решение об отказе полностью или частично в возмещении налога на добавленную стоимость и т.д.).

В силу ч. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате снижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) ли других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Порядок и условия привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности, самостоятельной и не сопряженной с другими видами ответственности, определены в главе 15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В соответствии с положениями ст. 140 НК РФ, в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы (ч. 1).

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом (п. 2).

В соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ, по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения (пп. 1); отменяет акт налогового органа ненормативного характера (пп. 2); отменяет решение налогового органа полностью или в части (пп. 3); отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение (пп. 4); признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (пп. 5).

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц (п. 6).

Применительно к изложенным положениям обжалуемое решение <номер> от 20.12.2022г. принято уполномоченным должностным лицом налогового органа, в пределах предоставленных полномочий, нарушений порядка и сроков принятия решения не установлено, в данной части обжалуемое решение административным истцом не оспаривается.

Доводы административного истца сводятся к несогласию с начислением указанного дохода, ввиду того, что налоговым органом не принято во внимание, что административный истец владел объектом недвижимости более минимального предельного срока.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

При этом согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей; так же вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии со ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

По информации, полученной налоговым органом в соответствии с положениями п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО2 в 2021г. продал недвижимое имущество (жилой дом) по адресу: УР, <адрес>, которое находилось в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 НК РФ (16.04.2021г. – 07.10.2021г.), цена сделки составляет 4500000 руб. Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01 января составила 1664427,07 руб.

Таким образом, установлено, что сумма налогооблагаемого дохода у ФИО2 в 2021г. составила 3500000 руб.

Иного расчета, а равно и доказательств иной стоимости не представлено.

В подтверждение доводов административного истца о владении объектом недвижимости по адресу: УР, <адрес>, административным истцом представлены свидетельство о праве собственности на земельный участок, кадастровой <номер>, выданное на основании договора от 19.05.2006г. и свидетельство о праве собственности на объект незавершенного строительства (назначение: объект незавершенный строительством; инвентарный <номер> н), кадастровой <номер>, выданное на основании договора от 19.05.2006г., а также технический паспорт на жилой дом по адресу: УР, <адрес> (инвентарный <номер>) по состоянию на 04.02.2010г., кадастровый паспорт на указанный дом на 08.02.2010г.

В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с п.11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав", граждане, юридические лица являются собственниками имущества, созданного ими для себя или приобретенного от других лиц на основании сделок об отчуждении этого имущества, а также перешедшего по наследству или в порядке реорганизации (статья 218 ГК РФ). В силу пункта 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 69 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости проводится по желанию их обладателей.

В силу требований п. 2 ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в связи с образованием объекта недвижимости.

В соответствии с пунктом 4 статьи 40 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" снятие с государственного кадастрового учета объекта незавершенного строительства и государственная регистрация прекращения прав на этот объект, если государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении его были осуществлены ранее, осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на здание, сооружение, созданные в результате завершения строительства этого объекта, или на все помещения, машино-места в них без соответствующего заявления

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 ГК РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно пункту 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под строительством понимается - создание зданий, строений, сооружений (в том числе на месте сносимых объектов капитального строительства).

Согласно ч. 2 ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

К жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры и комната (ч. 1 ст. 16 ЖК РФ).

На основании ч. 2 ст. 16 ЖК РФ жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании.

Объекты незавершенного строительства до ввода их в эксплуатацию не могут быть отнесены к жилым помещениям, если они не отвечают санитарным, техническим нормам и не пригодны для проживания.

Как следует из материалов дела, на основании договора от 19.05.2006г. с <дата> за ФИО2 было зарегистрировано право собственности на земельный участок и объект незавершенного строительства по адресу: УР, <адрес>

Далее в связи с завершением строительства, то есть созданием нового объекта недвижимости было зарегистрировано право собственности на объект недвижимости – жилой дом. Однако, право собственности на жилой дом по адресу: УР, <адрес> было зарегистрировано за ФИО2 в установленном законом порядке только 16.04.2021г.

Затем, на основании договора купли-продажи от 05.10.2021г., право собственности на указанные земельный участок и жилой дом было отчуждено административным истцом - объекты недвижимости проданы.

Поскольку в результате строительства был создан новый объект недвижимости – индивидуальный жилой дом с кадастровым номером <номер> по адресу: УР, <адрес>, который был зарегистрирован в установленном законом порядке 16.04.2021г., оснований полагать, что право собственности административного истца возникло на указанный объект недвижимости ранее даты государственной регистрации права собственности на жилой дом у суда не имеется. В подтверждение указанных выводов судом также учитывается поведение административного истца и его законных представителей, которые полагая что, ФИО2 принадлежит на праве собственности жилой дом, а не объект незавершенного строительства не исполняли возложенной на них законом обязанности по оплате налога на указанный объект недвижимости.

Доводы административного истца об отсутствии обязанности по уплате налога по тем основаниям, что объект недвижимости находился в его собственности более пяти лет, суд находит не основанными на обстоятельствах дела, поскольку в результате строительства объект незавершенного строительства перестал существовать как объект права, в то же время жилой дом был введен в гражданский оборот с момента регистрации на него права в 2021 году.

Наличие технического паспорта и кадастрового паспорта на жилой дом по состоянию на 04.02.2021г. и даже указание объекта недвижимости в данных документах как жилого дома не может говорить о возникновении права собственности административного истца на жилой дом с 2010г., поскольку право собственности подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации, а не с момента изготовления технического либо кадастрового паспорта на объект недвижимости.

Доводы представителя административного истца о том, что ФИО2 фактически проживал, был зарегистрирован и пользовался объектом недвижимости как жилым домом, не может исключить требование закона о необходимости государственной регистрации права собственности, а также возникновение права собственности на объект недвижимости с момента его государственной регистрации.

Таким образом, налоговый орган обосновано пришел к выводу о продаже ФИО2 жилого дома по адресу: УР, <адрес> за пределами минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

При наличии таких данных, вопреки доводам административного истца, у налогового органа имелись основания для привлечения административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, оспариваемое решение законно и обосновано.

В связи с установлением законности оспариваемого решения, его неисполнением ФИО2, суд приходит к выводу о законности требования об оплате задолженности по налогу и штрафу <номер> от 16.05.2023г. Сроки направления требования, в соответствии со ст. 70 НК РФ налоговым органом соблюдены.

С учетом установленных по делу обстоятельств, совокупность оснований предусмотренных пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконным оспариваемого решения и требования при рассмотрении настоящего административного дела установлена.

Судом также обращается внимание, что административным истцом заявлено требование о признании незаконным решения <номер> от 20.12.2022г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по ФИО1. Однако, как установлено судом, решение <номер> от 20.12.2022г. было вынесено Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по ФИО1. В соответствии со ст.178 КАС РФ, суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям, что является также основанием для отказа в иске.

С учетом того, что решение <номер> от 20.12.2022г. первоначально было обжаловано в УФНС по УР, а также в связи с отсутствием сведений о получении административным истцом требования <номер>, административный истец не пропустил сроки на оспаривание решения <номер> от 16.11.2022г. и требования <номер>, установленные ст.138,139 НК РФ и ст.219 КАС РФ.

Обсуждая при рассмотрении дела вопрос о соблюдении досудебного порядка рассмотрения настоящего административного иска, суд приходит к следующему.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27 июня 2017 года N 1209-О, статья 138 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, обусловлена целью обеспечить баланс публичного и частного интересов, исключить необходимость обращения заявителей в суд при наличии возможности устранения нарушения их прав вышестоящим налоговым органом. Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации, досудебный порядок урегулирования спора направлен на оперативное разрешение конфликтов непосредственно в уполномоченных государственных органах, и следовательно, не может рассматриваться как нарушающий конституционное право на судебную защиту (определения от 16 ноября 2000 года N 238-О и от 23 октября 2014 года N 2481-О). С учетом изложенного само по себе введение данной процедуры, в рамках которой вышестоящий налоговый орган имеет возможность устранить допущенные нижестоящими налоговыми органами, их должностными лицами нарушения (при их наличии), не может расцениваться как несовместимое с правом каждого на судебную защиту и на справедливое судебное разбирательство.

Из материалов дела следует, что 23.06.2023г. ФИО2 подавал в соответствии со статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации заявление об отмене начисленного налога на доходы и штрафов. При этом указанное заявление УФНС по УР расценило как обращение. Однако, составление жалобы не по форме и рассмотрение указанного обращения УФНС по УР в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации", не свидетельствует о несоблюдении административным истцом установленного досудебного порядка урегулирования спора.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по ФИО1 о признании решения <номер> от 20.12.2022г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по ФИО1 (УФНС РФ по УР) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным, о признании требования <номер> Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по ФИО1 (УФНС РФ по УР) об обязанности уплатить числящуюся задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов незаконным, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Верховный суд Удмуртской Республики через районный суд.

Решение в окончательной форме принято 23.01.2024г.

Председательствующий судья: Михалева И.С.