Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области к Сурковой Елене Николаевне (ИНН №) о взыскании за счет ее имущества задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени,

установил:

04 марта 2022 г.в Лискинский районный суд Воронежской области поступило административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области к Сурковой Елене Николаевне о взыскании за счет ее имущества задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 83266 рублей, а также пени за период со 02 декабря 2020 г. по 10 февраля 2021 г. в размере 837рублей52 копейки.В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Суркова Е.Н. не уплатила вышеуказанную суммуналога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом с суммы дохода, равной 640504 рубля 89 копеек за 2019 г., в связи с чем в адрес должника направлялось требования № 6637 от 11 февраля 2021 г. об уплате задолженности в установленный срок, но административный ответчик в установленные в требованиях сроки не уплатил в бюджет сумму задолженности, в связи с чем мировому судье судебного участка №4 Лискинского района Воронежской области было направлено заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки по налогам и пени в сумме 84103 рубля 52 копейки, рассмотрев которое мировой судья судебного участка № 4 в Лискинском судебном районе Воронежской области вынес приказ от 03 сентября 2021 г. о взыскании с Сурковой Е.Н. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области недоимки по НДФЛ и пени в сумме 84103 рубля 52 копейки,однако определениеммирового судьи судебного участка № 4 в Лискинском судебном районе Воронежской области вышеуказанный приказ от 03 сентября 2021 г. был отменен в связи с поступившим от Сурковой Е.Н. возражением относительно его исполнения, при этом до настоящего времени административным ответчиком недоимка по НДФЛ и пени в добровольном порядке не уплачена, в связи с чем административный истец и обратился в суд с настоящим административным иском (л.д. 5-7).

Решением Лискинского районного суда Воронежской области от 20 апреля 2022 г. административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области к Сурковой Елене Николаевне о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени удовлетворен, с Сурковой Елены Николаевны в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 г. в размере 83266 рублей, по пени за период со02 декабря 2020 г. по 10 февраля 2021 г. в размере 837 рублей 52 копейки, а всего 84103 рубля 52 копейки, а также с Сурковой Елены Николаевны в пользу федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 2723 рубля 10 копеек (л.д. 30-31).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Воронежского областного суда от 23 августа 2022 г. решение Лискинского районного суда Воронежской области от 20 апреля 2022 г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение в тот же районный суд (л.д. 65-68).

Определением Лискинского районного суда Воронежской области от 12 сентября 2022 г. о принятии административного искового заявления и подготовке административного дела к судебному разбирательству к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «КБ «Ренессанс Кредит» (л.д. 71-72), и 30 сентября 2022 г. в его адрес судом направлен запрос о предоставлении суду следующих документов:документов, подтверждающих заключение кредитного договора с Сурковой Еленой Николаевной (по которому 22 апреля 2019 г. было прекращено взыскание задолженности по истечении срока учета и выдана справка о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год № 34996 от 28 февраля 2020 г.); документов-оснований для прекращения взыскания с Сурковой Е.Н. задолженности по кредитному договору; сведенийо направлении кредитором в адрес Сурковой Е.Н. уведомления о прощении долга и о наличии или отсутствии возражений должника против прощения долга; документов, подтверждающих, что в налоговую службу направлялось сообщение о неудержании налога (как это указано в письме о 14 июня 2022 г. № 04/06226077ИО).

Представитель административного истца – начальник Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области Щеглов А.А., надлежащим образом извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, в своем заявлении просил рассмотреть дело в отсутствие представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Воронежской области, исковые требования поддержал в полном объеме (л.д. 78).

Административный ответчик Суркова Е.Н., надлежащим образом извещенная по месту регистрации о дате, времени и месте рассмотрения дела 13 октября 2022 г., о чем имеются сведения в уведомлении о вручении ей судебной повестки, в судебное заседание не явилась, о причинах неявки суду не сообщила, об отложении судебного заседания или о рассмотрении дела в ее отсутствие не просила (л.д. 81).

Заинтересованное лицо ООО «КБ «Ренессанс Кредит»надлежащим образом извещенное о дате, времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание представителя не направило, представив в суд ответ на судебный запрос и письменные пояснения, согласно которым 12 января 2010 г. Суркова Елена Николаевна направила в Банк оферту о заключении договоров предоставления потребительского кредита; об открытии банковского счета в российских рублях для осуществления операций по погашению кредита; о предоставлении и обслуживании банковских карт, эмитированных Банкам, и открытии банковского счета для осуществления операций с использованием банковской карты, на основании которого 12 января 2010 г. Банк путем акцепта всех условий, изложенных в оферте, заключил с ней договор предоставления потребительского кредита № 61015087589. 30 июня 2010 г. Банк путем акцепта всех условий, изложенных в оферте, заключил с ней договор предоставления и обслуживания банковских карт№ 49015087589, врамках которого Сурковой Е.Н. была предоставлена банковская карта со счетом №.С 07 ноября 2017 г. Суркова Е.Н. прекратила исполнять обязательства по оплате задолженности, и для снижения финансовой нагрузки Банк предложил ей произвести частичную оплату просроченной задолженности в целях исполнения обязательств по Договору о карте. Согласно предложению БанкаСуркова Е.Н. внесла денежные средства 21 марта 2019 г. в размере 12000 рублей на счет №. Задолженность была списана по процедуре прощения, Договор о Карте закрыт 22 апреля 2019 г.Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц». В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга. В этой связи в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед Банком у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.Указанный доход фигурирует в справке 2-НДФЛ с кодом 4800 «Иные доходы». Банк, как налоговый агент, по итогам налогового периода исчислил доход в виде списанной задолженности и неудержанный НДФЛ с этого дохода, и сообщил о неудержанном налоге в установленном порядке в налоговый орган по месту своего учета в ИФНС № 25 по г. Москва. Номер справки Сурковой Елены Николаевны в реестре 2 НДФЛ №13398. О возникновении просроченной задолженности Банк информировал Суркову Е.Н.путем взаимодействия посредством телефонных переговоров,почтовые уведомления ей не отправлялись.

На основании статьи 150, части2 статьи 289 КАС РФ, статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, дело рассмотрено в отсутствие неявившихся сторон.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 45 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика по осуществлению самостоятельной уплаты налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, при этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке и сроки, установленные ст. ст. 69 и 70 НК РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации, возлагая на налогоплательщика обязанность по уплате законно установленных налогов (статьи 2, 23), одновременно гарантирует налогоплательщику судебную защиту прав и законных интересов (статья 22), которая должна быть полной и эффективной, что диктует необходимость в принятии судом предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 статьи 226 КАС РФ, в полном объеме.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела: о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

Согласно пункту 1 статьи207Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщикаминалога на доходы физических лицпризнаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи226Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 указанного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные в абзаце первом данного пункта лица именуются налоговыми агентами.

В подпункте 4 пункта 1 статьи228Налогового кодекса Российской Федерации указано, что исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи226и пунктом 14 статьи226.1Налогового кодекса Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов.

Как установлено судом и следует из представленных ООО «КБ «Ренессанс Кредит» по запросу суда документов и материалов дела,19 декабря 2009 г. Суркова Елена Николаевна направила в ООО «КБ «Ренессанс Кредит» оферту о заключении договоров предоставления потребительского кредита; об открытии банковского счета в российских рублях для осуществления операций по погашению кредита; о предоставлении и обслуживании банковских карт, эмитированных Банкам, и открытии банковского счета для осуществления операций с использованием банковской карты.

Указанной офертой Суркова Е.Н. предоставила ООО «КБ «Ренессанс Кредит» безотзывное поручение на списание со счета, а также с любых иных счетов, открытых на ее имя в банке, находящихся на них денежных средств в погашение полной задолженности, а также каких-либо иных платежей банку в случаях и порядке, предусмотренных договором кредита; списание со счета по карте находящихся на нем денежных средств в случаях, на условиях и в размере, предусмотренных в порядке и/или тарифах по картам, а также она предоставила банку право рассматривать данное предложение как ее заявление на закрытие счета, в случае исполнения ею надлежащим образом и в полном объеме обязательств по уплате банку денежных средств в погашение полной задолженности в соответствии с договором кредита, при условии, что остаток денежных средств на счете равен нулю и у нее отсутствуют какие-либо иные обязательства перед банком, в том числе и по иным соглашениям и/или договорам, и рассматривать его как ее заявление на расторжение договора о карте и закрытие счета по карте в случаях и на условиях, предусмотренных в порядке и/или тарифах по картам.

Кроме того, Суркова Е.Н. выразила свое согласие на предоставление банком ейинформации по счету и счету по карте путем направления SMS-сообщения и/или электронного текстового сообщения (e-mail) на телефонный номер или электронный адрес, указанные в оферте, в соответствии с «Условиями и порядком предоставления информации путем направления SMS и E-mail», указав, что она осознает и принимает на себя все риски, связанные с получением информации по счету и по счету по карте третьим лицом в силу особенностей каналов связи, используемых при направлении информации путем SMS и/или электронного текстового сообщений и принимает на себя все убытки, связанные с этим; и она отказывается от права предъявлять претензии к банку в случае получения информации по счету и по счету по карте третьим лицом при получении таким третьим лицом доступа к ее мобильному телефону или электронному адресу, а также в иных случаях, находящихся вне контроля банка (л.д. 121-122).

Таким образом,ООО «КБ «Ренессанс Кредит» путем акцепта всех условий, изложенных в оферте, заключил с Сурковой Е.Н. договор предоставления потребительского кредита № 61015087589со счетом заемщика №,и 30 июня 2010 г. Банк путем акцепта всех условий, изложенных в оферте, заключил с ней договор предоставления и обслуживания банковских карт№ 49015087589, в рамках которого Сурковой Е.Н. была предоставлена банковская карта со счетом №, что подтверждается выпиской по лицевому счету Сурковой Е.Н. по карте (л.д. 113-118).

Условия, тарифы, порядок, тарифы по картам и правила страхования являются неотъемлемой частью предложения-оферты, и являются обязательными для Сурковой Е.Н. и ООО «КБ «Ренессанс Кредит».

21 марта 2019 г. произошло списание со счета Сурковой Е.Н. задолженности по просроченным процентам по договору№49015087589 от 30 июня 2010 г, ранее списанных с баланса как безнадежные ко взысканию, в размере 12000 рублей (л.д. 118), лицевой счет №.

Согласно выписке по лицевому счету №за 22 апреля 2019 г. 06 декабря 2018 г. произошло списание со счета Сурковой Е.Н. безнадежной задолженности покомиссиям по договору№49015087589 по процедуре прощения, в размере 76425 рублей 78 копеек, и 21 марта 2019 г. произошло списание со счета Сурковой Е.Н. безнадежной задолженности по основному долгу по договору №49015087589 по процедуре прощения, в размере 48537 рублей 24 копейки (л.д. 119, 120).

Из служебной записки начальника управления по предотвращению кредитных потерь ООО КБ «Ренессанс Кредит» от 19 апреля 2019 г. следует, что банком предприняты определенные действия по взысканию безнадежной задолженности в отношении Сурковой Е.Н., однако при проведении мониторинга издержки по взысканию долга превышают возможную к возврату сумму, в связи с чем проведение дальнейшего взыскание безнадежной задолженности является нецелесообразным, и в адрес департамента банковских операций и обслуживания платежных карт поступила просьба о снятии с внебалансового учета указанной задолженности и о закрытии договора в системах банка (л.д. 84-85), что и было сделано банком, что усматривается из ответаООО «КБ «Ренессанс Кредит».

28 февраля 2020 г. налоговым агентом ООО «КБ «Ренессанс Кредит» в Межрегиональную ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 9 представлена справка о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ от 17 августа 2022 г., согласно которой доход Сурковой Е.Н. за 2019 г. составил 640504 рубля 89 копеек, код дохода 4800, сумма исчисленного налога составила 83266 рублей, налог не был удержан налоговым агентом (л.д. 86, 87-112).

На основании пункта 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 указанного Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено данной статьей.

На основании полученных сведений о доходах и в соответствии со статьей31 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонной ИФНС №14 по Воронежской области исчислен НДФЛ, и 03 октября 2020 г. в адрес Сурковой Е.Н. направлено налоговое уведомление от 03 августа 2020 г. № 36759961 об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 г. в размере 83266 рублей со сроком уплаты до 01 декабря 2019 г. (л.д. 10, 11).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, на основании статей 69, 70 НК РФ, в адрес Межрайонной ИФНС №14 по Воронежской области в адрес Сурковой Е.Н. было направлено требование № 6637 от 11 февраля 2021 г. об уплате НДФЛ в размере 83266 рублей и пени в размере 837 рублей 52 копейки в срок до 06 апреля 2021 г.

Согласно пункту 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

В подпункте 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения дохода для целей налогообложения определяется как день прекращения полностью или частично обязательства налогоплательщика по уплате задолженности в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 415Налогового кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

В силу положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется только в том случае, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

В пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации дано понятие безнадежного долга, в частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе); долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02 октября 2007 г.№ 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа; долги гражданина, признанного банкротом, по которым он освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов (считаются погашенными) в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»; суммы прекращенных перед налогоплательщиком - уполномоченным банком денежных обязательств, перечень которых определен актом Правительства Российской Федерации, принятым на основании части 3 статьи 5 Федерального закона от 29 июля 2018 г.№ 263-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» и другие.

Если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата не является для такого налогоплательщика датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от 17 апреля 2018 г.№ 03-04-06/25688, от 30 января 2018 г. № 03-04-07/5117.

Руководствуясь указанными положениями закона и разъяснениями Минфина России, суд исходит из того, что исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода. У кредитора отсутствовало намерение одарить должника, что не позволяет делать вывод о получении налогоплательщиком дохода при списании ранее учтенных сумм (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденный 21 октября 2015 г.).

Согласно пункту 34 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 11 июня 2020 г. № 6 «О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств»прощение долга представляет собой двустороннюю сделку с подразумеваемым, по общему правилу, согласием должника на ее совершение: обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В то же время прощение долга следует считать несостоявшимся, если должник в разумный срок с момента получения такого уведомления направит кредитору в любой форме возражения против прощения долга (статья 165.1, пункт 2 статьи 415, пункт 2 статьи 438 ГК РФ).

Таким образом, по мысли федерального законодателя экономическая выгода и подлежащий налогообложению доход, безусловно, возникают при прощении долга.

Вместе с тем, имеющиеся в деле доказательства с достоверностью не свидетельствуют о прощении кредитором ООО «КБ «Ренессанс Кредит» задолженности и, как следствие, о прекращении обязанности Сурковой Е.Н. по ее погашению.

Из письменных пояснений заинтересованного лица ООО «КБ «Ренессанс Кредит» следует, что задолженность Сурковой Е.Н. по кредитным обязательствам была списана банком именно по процедуре прощения, в то же время судом запрашивались у заинтересованного лица, однако ООО «КБ «Ренессанс Кредит» в суд не представлены документы, подтверждающие факт направления кредитором в адрес Сурковой Е.Н. уведомления о прощении долга, и в пояснениях заинтересованного лица указано, что банк с осуществлял взаимодействие с клиентом путем ведения телефонных переговоров.

Исходя из того, что ООО «КБ «Ренессанс Кредит» не направляло в адрес Сурковой Е.Н. уведомление о прощении долга по кредитному договору, последняя была лишена возможности представления возражений против прощения долга. Неисполнение обязанности по уведомлению должника о прощении долга исключает установление судом наличия такого основания к прекращению обязательства, а равно к выводам о возникновении у административного ответчика дохода на сумму прощенного обязательства.

Кроме того, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 21 августа 2014 г. № 03-04-07/41923 о порядке обложения налогом на доходы физических лиц сумм просроченной задолженности по кредитному договору указано, что статьей 819 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. При неисполнении заемщиком обязательств по кредитному договору кредитная организация в соответствии с требованиями Банка России обязана предпринять все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, включая обращение с иском в суд.В случае соблюдения кредитной организацией установленного Банком России порядка признания задолженности безнадежной, в частности, если суд удовлетворяет иск кредитной организации, но взыскание по исполнительному листу с должника не представляется возможным, задолженность клиента может быть признана безнадежной и списана с баланса кредитной организации. При списании задолженности с баланса кредитной организации у клиента возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по возврату сумм основного долга и/или процентов по нему и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке в размере 13 %.С учетом вышеизложенного, при наличии постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства датой получения дохода физическим лицом - клиентом кредитной организации является дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации. В случае, если предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата, например, в связи с незначительностью сумм к взысканию, дата получения дохода физическим лицом определяется как дата списания безнадежного долга с баланса кредитной организации на внебалансовые счета.

ООО «КБ «Ренессанс Кредит» не представило суду доказательств того, что банком были предприняты все предусмотренные законодательством необходимые и достаточные юридические и фактические действия по взысканию задолженности, а также не представлено документов, свидетельствующих о том, что сумма задолженности Сурковой Е.Н. для ООО «КБ «Ренессанс Кредит» является незначительной и предполагаемые издержки кредитной организации по взысканию задолженности будут выше ожидаемого результата.

Таким образом, суд приходит к выводу, что доказательства возникновения дохода у административного ответчика в материалы дела не представлено.

Поскольку списание безнадежного долга с баланса ООО «КБ «Ренессанс Кредит», который не является взаимозависимым лицом по отношению к истцу, не было связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата списания для него не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.

Соответственно, в таком случае обязанности, предусмотренной пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации у налогового агента не возникает, а у административного ответчика не возникло дохода в размере 640504 рубля 89 копеек, учитывая, что ООО «КБ «Ренессанс Кредит» не подписало с Сурковой Е.Н. какой-либо документ, свидетельствующий о прекращении долговых обязательств, и даже не уведомило ее об этом.

При этом возможность взыскания с должника денежных сумм не утрачена, доказательств невозможности такого взыскания не имеется, соответственно экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга в вышеуказанном размере у административного ответчика не возникла.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление не подлежит удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №14 по Воронежской области к Сурковой Елене Николаевне (ИНН №) о взыскании за счет ее имущества задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд в месячный срок, со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Ю.С. Полякова

Мотивированное решение суда в окончательной форме составлено 19 октября 2022 г.