Гражданский кодекс часть 1

Октябрьский районный суд г. Саранска Республики Мордовия в составе председательствующего судьи И.Н. Фомкиной, с участием в судебном заседании в качестве секретаря судебного заседания Никоновой Т.В.,

административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании недоимки по НДФЛ,

установил:

административный истец УФНС России по Республике Мордовия обратился с настоящим административным иском к ФИО1, указав, что на основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО1 признается плательщиком налога на доходы физического лица. ИФНС России по Октябрьскому району г.Саранска в рамках исполнения обязанностей по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в соответствии со статьей 32 Налогового кодекса Российской Федерации проведен анализ документов полученных в ходе осуществления мероприятий налогового контроля. На основании сведений, поступивших от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в рамках статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, установлено, что ФИО1 прекратила свое право собственности на недвижимое имущество (квартира) 03 декабря 2014г., находящееся по адресу: и принадлежащее на праве собственности менее 3-х лет. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1, пунктом 2 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 не исполнила обязанность по самостоятельному исчислению и уплате в бюджет за 2014г. в срок не позднее 15 июля 2015г. сумму НДФЛ, исчисленную в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности. ИФНС России по Октябрьскому району го Саранск было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №1503 от 27 апреля 2018г. О направлении требования свидетельствует реестр исходящей почтовой корреспонденции. Требование не было исполнено. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей судебного участка №4 Октябрьского района г.Саранска 19 ноября 2018г. был выдан судебный приказ, который был отменен по возражениям должника 22 февраля 2022г. До настоящего времени требование не исполнено, НДФЛ в полном объеме не оплачен. На основании изложенного и руководствуясь требованиями статей 31, 45-48, 69, 75, 207, 210, 228, 229 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец просит взыскать с ФИО1 в доход бюджета Республики Мордовия задолженность по НДФЛ за 2014г. в размере 70 487,36 руб., пени в размере 12 012, 26 руб., штраф в размере 18 369 руб., а всего 100 868,62 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признала, просила в удовлетворении административного иска отказать, о чем представила письменные объяснения.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя, о чем представил письменное заявление.

Суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, а также из договоров, не противоречащих ему. Право на имущество, включая квартиру, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В силу пункта 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Как установлено в пункте 17.1 статьи 217 и пункте 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; в иных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения пункта 17.1 статьи 217, статьи 217.1 и подпункта 1 пункта 2 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. данного Федерального закона) применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

В отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 1 января 2016 года, применяются положения пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2016 года, в соответствии с которыми освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи, в частности, квартир, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Как разъяснено в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 06 февраля 2012 г. №03-04-05/5-120, от 18 января 2012 г. № 03-04-05/5-31, для целей налогообложения срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика определяется за период, в котором это имущество непрерывно находилось в собственности налогоплательщика до его реализации.

Судом установлено и административным ответчиком не оспаривается, что право собственности административного ответчика на квартиру по адресу: (перед ее реализацией в 2014 году) было зарегистрировано только в 2014 году. Таким образом, период владения ФИО1 квартирой составлял менее установленного минимально предельного срока, в связи с чем, административный ответчик обязана была произвести исчисление и уплату налога на доходы физических лиц за 2014 год, исходя из сумм, полученных от продажи квартиры.

Размер налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (13%), как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Налоговым периодом в силу статьи 216 Налогового кодекса признается календарный год.

В соответствии с требованиями абзаца 2 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, применяемой к налоговому периоду 2014 года) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Материалами дела подтверждается, что ФИО1 не исполнила обязанность по самостоятельному исчислению и уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля 2015г. суммы НДФЛ за 2014г.

ИФНС России по Октябрьскому району го Саранск проведены мероприятия налогового контроля, по результатам которых вынесено решение № 6024 от 06 марта 2018г. о привлечении административного ответчика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за не уплату НДФЛ за период 2014 года начислены недоимка по НДФЛ в размере 183 690 руб., пени в размере 53 331 руб. и штраф в размере 18 369 руб. Решение ФИО1 не обжаловалось.

Срок привлечения к налоговой ответственности соблюден (ст.113 НК РФ).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов, пени, штрафов по месту жительства налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности по налогу, пени и штрафу №1503 от 27 апреля 2018г., установлен срок уплаты до 17 мая 2018 г. Копия реестра внутренних почтовых отправлений от 04 мая 2018г. в материалах дела имеется.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате недоимки, пени, штрафа в указанный в требовании срок административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка №4 Октябрьского района г.Саранска 19 октября 2018г. был выдан судебный приказ. Определением мирового судьи судебного участка №4 Октябрьского района г.Саранска 22 февраля 2022г. судебный приказ отменен на основании возражений должника относительно его исполнения.

30 июня 2022г. административный истец обратился в суд с данным иском.

Судом установлено, что сумма задолженности ответчика по налогу на доходы за 2014г. с учетом частичной оплаты составляет 70 487, 36 руб., сумма пени – 12 012, 26 руб., штраф в размере 18 369 руб.

Материалами административного дела подтверждается, что согласно направленному в адрес административного ответчика требованию об уплате задолженности по налогу, пени и штрафу №1503 от 27 апреля 2018г., им был установлен срок уплаты недоимки, пени, штрафа до 17 мая 2018 г.

Судебный приказ о взыскании с обязательных платежей и санкций был вынесен мировым судьей 19 октября 2018 года.

Таким образом, установленный пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа налоговым органом пропущен не был.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ р ассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Поскольку судебный приказ от 19 октября 2018г. был отменен определением мирового судьи от 22 февраля 2022г., а в суд с данным иском административный истец обратился 30 июня 2022 г., срок для обращения в суд с данными требованиями, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ, административным истцом был соблюден.

Оценивая по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации собранные по делу доказательства в их совокупности, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных административным истцом требований, поскольку ответчиком не был уплачен налог на доходы физических лиц в установленный срок, были начислены соответствующие пени, а также штраф по решению о привлечении к налоговой ответственности.

Учитывая, что срок для обращения в суд с соответствующими требованиями административным истцом не пропущен, ответчиком не представлено доказательств оплаты суммы начисленных налога и пени, суд взыскивает с административного ответчика задолженность по НДФЛ за 2014г. в размере 70 487, 36 руб., пени – 12 012, 26 руб., штраф в размере 18 369 руб.

Довод административного ответчика о том, что в решении налогового органа №6024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06 марта 2018г. неверно исчислен размер НДФЛ, поскольку сумма дохода исчислена налоговым органом в размере 2 413 000 руб., с учетом неотделимых улучшений квартиры стоимостью 813 000 руб. суд отклоняет исходя из следующего.

В соответствии с положениями статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемых в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Гражданское законодательство Российской Федерации не дает определение понятию неотделимые улучшения и не определяет собственника неотделимых улучшений, указывая лишь на то, что собственником отделимых улучшений, по общему правилу, признается арендатор (п. 1 ст. 623 ГК РФ), который, производя за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 2 ст. 623 ГК РФ). Из приведенной правовой нормы следует, что неотделимыми признаются такие улучшения арендованного имущества, которые нельзя отделить от арендованной вещи без вреда для нее. Неотделимые улучшения не образуют самостоятельного объекта гражданских прав. После того как произведены неотделимые улучшения новой вещи не возникает. Согласно позиции, изложенной в Постановлении Северо-Западного округа от 08 августа 2012г. по делу № А56-59417/2011, Решении Арбитражного суда Архангельской области от 05 марта 2011 г. по делу № А05-358/2011, неотделимые улучшения не являются новым имуществом и самостоятельным объектом гражданских прав, а следуют судьбе вещи, качество которой было улучшено.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии с положениями статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно пункту 1 статьи 133 Гражданского кодекса Российской Федерации вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части.

Как установлено выше, неотделимые улучшения объекта недвижимого имущества представляют собой часть этого объекта, которые не могут быть отделены без его разрушения, повреждения или изменения его назначения, соответственно, нельзя их рассматривать как самостоятельную вещь, поскольку, неотделимые улучшения неразрывно связаны с объектом недвижимого имущества и не образуют новой вещи.

Таким образом, неотделимые улучшения по своей природе не являются самостоятельным объектом гражданских прав, соответственно, их нельзя отнести ни к одному из критериев, содержащих понятие имущества в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В соответствии с требованиями, установленными пунктами 1, 3 статьи 455 Гражданского кодекса Российской Федерации товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 129 Гражданского кодекса Российской Федерации. Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Исходя из смысла названных положений, предметом договора купли-продажи могут быть только движимые, включая деньги и ценные бумаги, или недвижимые вещи, имеющие наименование, количество которых можно определить.

С учетом вышеизложенного неотделимые улучшения помещения нельзя рассматривать как вещь, которая может являться самостоятельным предметом договора купли-продажи в отрыве от самого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, решением налогового органа верно определен размер дохода, полученный ФИО1 в 2014г.

Ссылки административного ответчика в письменных объяснениях на то, что задолженность по уплате НДФЛ за 2014 год является безнадежной к взысканию на основании Федерального закона от 28 декабря 2017г. №436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», основанием к отказу в удовлетворении административного иска не является, поскольку спорная задолженность перед бюджетом по налогам, пеням и штрафам была установлена 06 марта 2018 г. в результате контрольных мероприятий, проведенных налоговым органом, то есть ее взыскание стало возможно после 1 января 2015 года. Таким образом, данная задолженность не могла быть признана безнадежной к взысканию в порядке Федерального закона №436-ФЗ.

Изложенное подтверждается правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, согласно которой для целей статьи 12 Закона № 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 года, следует понимать недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов.

Таким образом, статья 12 Закона № 436-ФЗ, вступившего в силу 29 декабря 2017 года, подлежит применению в том случае, если речь идет о налоговой задолженности, задекларированной налогоплательщиком либо установленной налоговым органом на 1 января 2015 года, не погашенной в течение трех лет.

Распространение предписаний названной статьи на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 1 января 2015 года, но выявленную по результатам налоговых проверок в 2015 - 2017 годах, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение в сравнение с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в установленный срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом. (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 19 июля 2019 г. № 81-КА19-2).

Доводы административного ответчика о том, что она достигла возраста 55 лет и подлежит освобождению от уплаты налога основаны на ошибочном толковании административным ответчиком норм материального права, регулирующих спорные правоотношения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании недоимки по НДФЛ удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Республики Мордовия недоимку по НДФЛ за 2014г. в размере 70 487,36 руб., пени в размере 12 012,26 руб., штраф в размере 18 369 руб., а всего 100 868 (сто тысяч восемьсот шестьдесят восемь) рублей 62 копейки.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета городского округа Саранск государственную пошлину в размере 3 217 (три тысячи двести семнадцать) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Мордовия в течение месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Октябрьский районный суд г.Саранска Республики Мордовия.

Судья - И.Н.Фомкина

Мотивированное решение составлено 03 августа 2022г.