Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 ча к Межрайонной ИФНС №5 по Нижегородской области о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области от 25.02.2021 года №527 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС №5 по Нижегородской области о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области от 25.02.2021 года № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает на то, что в октябре 2020 года в налоговый орган им была подана декларация о доходах физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, в которой был заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 950 000 рублей, в связи с приобретением недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>. По результатам проверки данной декларации инспектором составлен Акт камеральной налоговой проверки от 14.01.2021 года №, согласно которого ФИО1 отказано в предоставлении имущественного налогового вычета. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России № по Нижегородской области вынесено решение № от 25.02.2021 года об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно выводам, изложенным в данном решении, налогоплательщику ФИО1 имущественный налоговый вычет на приобретение недвижимого имущества, не может быть предоставлен, поскольку он приобрел данное имущество у взаимозависимого лица. Не согласившись с указанным решением о привлечении к ответственности, в соответствии с п.5 ст.101.2 НК РФ, ФИО1 обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области. Решением УФНС России по Нижегородской области от 03.03.2022 года №@ оспариваемое решение оставлено без изменения, а жалоба - без удовлетворения. С выводами, указанными в оспариваемом решении, ФИО1 не согласен, так как согласно ст.105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель), подопечный. Перечень лиц, которые являются взаимозависимыми, установлен ст.105.1 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит. Поэтому, супруг и родитель другого супруга, у которого было приобретено недвижимое имущество, не являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами. Недвижимое имущество, расположенное по адресу: <адрес>. в отношении которого ФИО1 был заявлен имущественный налоговый вычет было приобретено не у родителей ФИО1, а у матери его жены, которая для него взаимозависимым лицом не является.

На основании изложенного, ФИО1 просит суд признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №5 по Нижегородской области от 25.02.2021 года № об отказе в привлечении ФИО1 ча к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке подготовки к судебному заседанию к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление ФНС России по Нижегородской области.

Административный истец ФИО1, представители Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Нижегородской области, Управления ФНС России по Нижегородской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Ко дню судебного заседания от Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Нижегородской области поступил письменный отзыв, в котором указано на несогласие с требованиями ФИО1 и ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца.

С учетом изложенного, положений статей 150, 257 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет, в том числе: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

В соответствии со статьей 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод.

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: 1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление; 2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов налогоплательщиков, облагаемых по ставке 13%, налоговая база может быть уменьшена на сумму, в частности социальных и имущественных налоговых вычетов.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей, на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Данной нормой Кодекса предусмотрено, что указанный имущественный налоговый вычет не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Пункт 7 статьи 78 НК РФ предусматривает, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый вычет является налоговой льготой, предусмотренной законом, подразумевающей возврат определенной законом части налога, правильно исчисленного и уплаченного налогоплательщиком, в то время как излишне уплаченный налог является переплатой определенной суммы налога в текущем налоговом периоде, при этом переплата налога производится при отсутствии законного на то основания.

В ходе камеральной налоговой проверки было установлено, что в отношении объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, налогоплательщиком в декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год заявлен имущественный налоговый вычет в размере 96 455,99 рублей, сумма налога к возврату составила 12 539 рублей. Преходящий остаток имущественного налогового вычета на следующий налоговый период составил 427 162,61 рубля, в том числе остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов по займам (кредитам) в размере 65733,15 рубля.

Налогоплательщиком вместе с налоговой декларацией предоставлен договор купли-продажи жилого дома и земельного участка от 23.05.2018. свидетельство о заключении брака от 11.10.2013 серии II-ТН №, свидетельство о рождении супруги ФИО2 Согласно договору купли-продажи, сторонами сделки купли-продажи жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес>, являются Х.Р.Н. (продавец) и ФИО2 (покупатель).

Согласно выписки из ЕГРН от 01.06.2018 года, предоставленной ФИО1 вместе с декларацией, а также данным информационного ресурса, право собственности на указанное имущество зарегистрировано 01.06.2018 за ФИО2

В соответствии со ст. 256 ГК РФ и ст. 33 СК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

Положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ предусмотрено, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.

Согласно приложенными к налоговой декларации ФИО1 заявлениям о распределении имущественного налогового вычета между супругами, размер вычета распределен следующим образом: ФИО1 в размере 100%, ФИО2 в размере 0%.

ФИО2 является супругой ФИО1, что подтверждается предоставленным налогоплательщиком свидетельством о заключении брака от 11.10.2013 серии II-ТН №.

Из представленного ФИО1 свидетельства о рождении супруги ФИО2 следует, что Х.Р.Н., у которой приобретены жилой дом и земельный участок, является матерью ФИО2

Поскольку сделка купли-продажи жилого дома и земельного участка заключена между матерью (Х.Р.Н.) и дочерью (ФИО2). являющимися взаимозависимыми, в соответствии со ст.105.1 НК РФ, то ФИО1 (супруг покупателя) не имеет право заявить вычеты, предусмотренные пп.3 и 4 п.1 ст.220 НК РФ.

В соответствии с резолютивной частью решения, налоговым органом отказано в привлечении ФИО1 к налоговой ответственности на основании ст.101 Налогового кодекса РФ, а также начислить пени по состоянию на 25.02.2021 года. Предложено уплатить указанную недоимку.

В силу п. 2 ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика обязанность устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из смысла приведенных норм права следует, что суд отказывает в удовлетворении заявления, если установит, что оспариваемое решение или действие принято, либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями и права либо свободы гражданина не были нарушены.

Поскольку сделка купли-продажи жилого дома и земельного участка заключена между матерью и дочерью, которые являются взаимозависимыми лицами в соответствии с пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, то ФИО1 (супруг покупателя) согласно п. 5 ст. 220 НК РФ не может заявить вычеты по пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

ФИО1 стороной договора купли-продажи жилого дома и земельного участка не является, право собственности на указанные объекты недвижимости у него отсутствует.

Указанные выводы согласуются с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении № 18-КГ17-92 от 25.07.2017 года.

Таким образом, налоговый орган правомерно отказал ФИО1 в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме средств, израсходованных на приобретение жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>, поскольку право на получение имущественного налогового вычета предусмотрено лишь в отношении лиц, которые не являются по отношению друг к другу взаимозависимыми лицами.

Суд приходит к выводу, что какие-либо права, свободы и законные интересы административного истца ФИО1 оспариваемым решением Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Нижегородской области не нарушены.

Оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 не имеется, поскольку решение № от 25.02.2021 года об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным, соответствующим нормам налогового законодательства.

Руководствуясь ст.218-228 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 ча к Межрайонной ИФНС №5 по Нижегородской области о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России №5 по Нижегородской области от 25.02.2021 года №527 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Нижегородский областной суд через Уренский районный суд Нижегородской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 31.03.2022 года

Судья А.А. Кукушкин