Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании с применением средств аудиопротоколирования административное дело по административному исковому заявлению П к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени № о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

П обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по г.Тюмени № о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ в редакции УФНС по <адрес>№ от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

-налога на добавленную стоимость в размере 1799478,00 рублей, а также сумм соответствующего штрафа и пени;

-налога на доходы физических лиц в размере 967644, 00 рублей, а также сумм соответствующего штрафа и пени;

-ответственности за непредоставлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в размере 269921,70 рублей;

-ответственность за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в размере 145146,00 рублей. Обращение в суд мотивирует тем, что по результатам выездной налоговой проверки ИФНС России по г.Тюмени № вынесено ДД.ММ.ГГГГ постановление, согласно которому она привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ч.1 ст.126 Налогового кодекса РФ в размере 2500,00 рублей, п.1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 693280,50 рублей, п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 276712,2 рублей. Также в соответствии с указанным решением доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1799478,00 рублей, налог на доходы физических лиц в размере 967644,00 рублей и начислены пни в размере 453624,66 рублей. Решением УФНС по Тюменской области № от сДД.ММ.ГГГГ решение ИФНС России по г.Тюмени № изменено в части привлечения к ответственности по ст. 126 налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 100,00 рублей. Истица не согласна с решением ИФНС России по г.Тюмени № от ДД.ММ.ГГГГ, считает его необоснованным и противоречащим положениям Налогового кодекса РФ и Конституции РФ. Истица осуществляла предпринимательскую деятельность до ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ она заключила договор № на строительство нежилого помещения, право собственности на которое было зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. Стоимость имущества составила 2478840,00 рублей. Указанное нежилое помещение было реализовано истцом ДД.ММ.ГГГГ по договору, зарегистрированному в установленном порядке ДД.ММ.ГГГГ, стоимость продаваемого имущества составила 10000000,00 рублей. При вынесении решения ответчиком не было учтено то обстоятельство, что на момент сделки по отчуждению имущества истец не являлась индивидуальным предпринимателем и на нее распространяются положения Налогового кодекса РФ о предоставлении физическим лицам права на получение имущественного вычета. Истица считает, что она не являлась плательщиком налога на добавленную стоимость при ведении предпринимательской деятельности в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не являлась плательщиком налога на добавленную стоимость и при прекращении предпринимательской деятельности на основании прямо предусмотренного законодательством о налогах перечня лиц, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость.

Истица в судебном заседании исковые требования поддержала по доводам, изложенным в иске.

Представитель истца К в судебном заседании требования своей доверительницы поддержала.

Представитель административного ответчика Инспекции ФНС по г.Тюмени №А в судебном заседании с иском не согласился по доводам, изложенным в письменном отзыве на иск.

Представитель заинтересованного лица УФНС по Тюменской области в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела.

Суд, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению.

ДД.ММ.ГГГГ проведена выездная налоговая проверка физического лица (индивидуального предпринимателя) П по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с ДД.ММ.ГГГГ по 31ю12ю2013 года, кроме того: по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.ст. 227,228 Налогового кодекса РФ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

По результатам выездной проверки составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии налогоплательщика.

ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией ФНС России по г.Тюмени № вынесено постановление № о привлечении П к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому П доначислены:

- налог на доходы физических лиц в размере 967644,00 рублей;

-налог на добавленную стоимость в размере 1799478,00 рублей;

-штраф в соответствии с о ст. 119 налогового кодекса РФ за непредоставление в установленный законодательством срок налоговых деклараций по ЕНВД в размере 500,00 рублей, НДФЛ в размере 145146,60 рублей, НДС в размере 269921,70 рублей, штраф в соответствии со ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредоставление документов в установленный законодательством срок в размере 2500,00 рублей штраф в соответствии со ст. 122 налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) по НДФЛ в размере 145146,60 рублей, по НДС в размере 179947,80 рублей;

- пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму НДФЛ в размере 117617,13 рублей, на сумму НДС в размере 336007,53 рублей (л.д.67-90).

Решением УФНС России по <адрес>№ от ДД.ММ.ГГГГ указанное выше решение ИФНС России по <адрес>№ отменено в части привлечения к ответственности по ст. 126 налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 100,00 рублей, в остальной части решение утверждено (л.д.91-96).

Исследуя представленные доказательства, суд находит решение ИФНС России по г.Тюмени №№ от ДД.ММ.ГГГГ в редакции УФНС по Тюменской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении П к ответственности за совершение налогового правонарушения законным и обоснованным.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичная норма содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации

Согласно пункту 1 статьи 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Как указано в подпункте 1 пункта 1 статья 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В пункте 1 статьи 207 Налогового Кодекса РФ указано, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Статьей 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Судом установлено, что П зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ, снята с учета ДД.ММ.ГГГГ. При постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя П заявлен основной вид деятельности - прочая оптовая торговля, розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия, деятельность ресторанов и кафе.

В проверяемом периоде предпринимателем осуществлялись следующие виды деятельности: розничная торговля в неспециализированных магазинах по адресам : <адрес> (магазин «Глория»), <адрес> применением специального режима налогообложения в виде ЕНВД; сдача в аренду собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, с применением специального налогового режима в виде УСН, с предоставлением налоговых деклараций по УСН за 2012, 2013 годы.

Нежилое помещение по адресу: <адрес> принадлежало П на праве собственности на основании договора на строительство нежилого помещения №к от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним произведена государственная регистрация права собственности П на указанный объект недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Для исполнения налоговых обязанностей отсутствие государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не имеет значение. В связи с этим любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно выполнять налоговые обязательства как индивидуальный предприниматель.

При этом квалификация доходов, относящихся к предпринимательской деятельности, зависит от совокупности факторов, составляющих суть конкретного вида предпринимательской деятельности.

Определяющим фактором для определения целей приобретения и использования имущества в предпринимательских целях является изначальное предназначение имущества, исключающее возможность использования в личных, семейных целях.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено и подтверждается соответствующими доказательствами, что указанное выше нежилое помещение по своим функциональным характеристикам изначально предназначалось и приобреталось для использования в предпринимательских целях, для использования в личных целях не предназначалось, в период с 2005 года по 2013 года П использовала недвижимое имущество, расположенное по адресу: <адрес> в целях предпринимательской деятельности, для систематического извлечения прибыли.

Согласно ст. 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

При этом гражданское законодательство предусматривает, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 ГК РФ), и гражданин вправе заниматься такой деятельностью с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Как следует из материалов дела, ДД.ММ.ГГГГП продала принадлежащее ей на праве собственности нежилое помещение по указанному выше адресу на основании оговора купли-продажи нежилого помещения; цена сделки составила 10000000,00 рублей.

Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2013 года налогоплательщик в налоговый орган не представил, сумму полученных за указанный период доходов не отразил.

Сумма дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, составила 10000000,00 рублей, которая включает в себя сумму доходов, полученных от реализации недвижимого имущества.

П снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя в связи с прекращением деятельности, поэтому доход от реализации нежилого помещения, используемого в предпринимательской деятельности подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость.

Доход, полученный от продажи имущества, которое систематически использовалось в предпринимательской деятельности, путем сдачи его в аренду на постоянной основе, имеющее целевое назначение для ведения предпринимательской деятельности, относится к доходы, полученному от осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в

предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст.2, 23 Гражданского кодекса РФ, ст. 11 Налогового кодекса РФ, а также с учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2012 года № 34-П, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым Кодексом РФ, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям; при получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым Кодексом РФ как для индивидуальных предпринимателей.

Налоговый орган, установив использование спорного имущества в предпринимательской деятельности правомерно произвел доначисление НДС и НДФЛ в порядке ст.ст. 153,208 Налогового кодекса РФ и начислил штрафные санкции по п.1 ст. 119, п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Согласно ч.3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

В связи с тем, что П снялась с учета в качестве индивидуального предпринимателя, ею утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения и, следовательно, она является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц.

Статус индивидуального предпринимателя указывает на вид деятельности, осуществляемой физическим лицом, но не заменяет субъекта налогообложения (Постановление Президиума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ). В связи с указанным для квалификации дохода налогоплательщика как дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, не имеет значение статус налогоплательщика.

Нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и привлечения заявителя к налоговой ответственности судом не установлено, на такие нарушения заявитель в ходе рассмотрения дела не ссылался.

При указанных обстоятельствах, оснований для удовлетворения исковых требований не имеется. В иске надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 2,23 Гражданского кодекса РФ, ст.ст. 11,2017,208,2010,143,146,346 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 14,45,46,62,175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований П к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени № о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Тюменский областной суд путем подачи жалобы в Калининский районный суд <адрес>.

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий судья (подпись) И.И.Федорова