Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании с.Калга административное дело №2а-163/2022 по административному иску Управления ФНС России по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

установил:

Управление ФНС России по Забайкальскому краю (далее по тексту –Управление, налоговый орган, УФНС России по Забайкальскому краю) обратилось в суд с административным иском к ФИО1. о взыскании суммы задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени, мотивируя свои требования следующим.

На налоговом учете в УФНС России по Забайкальскому краю состоит в качестве налогоплательщика ФИО1., который в соответствии с п.1 ст.23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога является одной из основных конституционных обязанностей граждан и организаций (ст.57 Конституции РФ). Согласно п.1 ст.3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данная обязанность в силу п.1 ст.45 НК РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

ФИО1. 30.11.2020г. принято решение о прекращении статуса адвоката.

Согласно п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в РФ в силу пп.6 п.1 ст.208 НК РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в Российской Федерации.

В соответствии со ст.210 НК налоговой базой для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, по налогу на доходы физических лиц признаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или иной натуральной выгоде, определяемой законом.

Адвокаты по суммам доходов, полученных от предпринимательской деятельности, самостоятельно производят начисление и уплату НДФЛ на основании поданной им в налоговый орган по месту своего учета налоговой декларации (пп.1 п.1 и п.5 ст.227 НК РФ).

По общему правилу, установленному п.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация по утвержденной форме представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. ФИО1 представила ДД.ММ.ГГГГ. налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ. – представлена первичная уточненная налоговая декларация, ДД.ММ.ГГГГ. – вторая уточненная налоговая декларация. Сумма налога к уплате в бюджет исчисления в размере руб.

Согласно п.7 ст.227 Кодекса налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227 Кодекса, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисляемых сумм авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

В соответствии с представленной налоговой декларацией авансовые платежи исчислены в следующем размере: за первый квартал по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб., за полугодие по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб., за девять месяцев по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб., за год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб. Обязанность по уплате авансовых платежей налогоплательщиком не исполнена.

Согласно п.3, п.4 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Сумма пени составила руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ.

Мировым судьей судебного участка №23 Калганского судебного района вынесено определение об отмене судебного приказа №2а-1087/2021 от 15.09.2021г. в связи с тем, что налогоплательщик представил в суд возражения относительно исполнения судебного приказа.

С учетом изложенного, в порядке ст.48 КАС РФ, административный истец просил взыскать с ФИО1. недоимки по: налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ: авансовые платежи в размере руб. (в том числе по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб., за полугодие по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб.); пеня в размере руб. за период с года по ДД.ММ.ГГГГ года, всего задолженность на общую сумму руб.

Административный истец в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом.

В поступившем ДД.ММ.ГГГГ года в суд пояснении по делу представитель административного истца указал, что налоговый орган поддерживает заявленные исковые требования в полном объеме, просил рассмотреть дело в отсутствие Управления.

Административный ответчик ФИО1. в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела уведомлена надлежащим образом, об отложении не просила. В ранее направленных в суд возражениях на административный иск указала, на то, что с административными исковыми требованиями не согласна в полном объеме, задолженность уплачена в полном объеме, что подтверждено квитанциями, имеющимися в деле, просила в удовлетворении исковых требований отказать.

В соответствии со ст.ст.96, 150 КАС РФ, суд находит возможным, рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав материалы дела и оценив их в совокупности с действующим законодательством, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена ст.57 Конституции Российской Федерации, ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ, налоговая декларация по утвержденной форме представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.23 и п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Пунктом 2 ст.57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.п.1, 2 ст.75 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов административного дела, что в спорные расчетные периоды ФИО1., осуществляла адвокатскую деятельность, являлась плательщиком страховых взносов.

ДД.ММ.ГГГГ года было принято Решение о прекращении статуса адвоката.

ФИО1. авансовые платежи в установленный срок не уплатила.

Сумма задолженности по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. составила - руб., по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. составила – руб.

Согласно ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога или сбора, и определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Сумма пени по налогу на доходы физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. составила руб.

Поскольку в установленный законом срок ФИО1 обязанность по уплате налогов и пени не исполнила, в ее адрес налоговым органом были направлены требования, в которых установлены сроки для их исполнения.

Требования налогового органа не выполнены налогоплательщиком в полном объеме в установленный срок.

ДД.ММ.ГГГГ года мировым судьей судебного участка 23 Калганского судебного района Забайкальского края вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, в том числе и задолженности указанной в административном иске, который отменен определением того же мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ года.

В порядке административного судопроизводства налоговый орган предъявил требования о взыскании с ФИО1. недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ: авансовые платежи в размере руб. (в том числе по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб., за полугодие по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб.); пеня в размере руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года, всего задолженность на общую сумму руб.

В связи с оплатой недоимки, указанной в административном иске, на дату разрешения спора, суд принимает во внимание представленные ФИО1 квитанцию от ДД.ММ.ГГГГ года об уплате, через личный кабинет налогоплательщика, налога на доходы физических лиц в размере руб., квитанцию от ДД.ММ.ГГГГ года об уплате, через личный кабинет налогоплательщика, налога на доходы физических лиц в размере руб.

В пояснении по делу, направленном в суд, административный истец, не оспаривая факта поступления на личный счет налогоплательщика денежных средств, указывает, что произведенная оплата частично зачтена с задолженностью иного налогового периода, ссылаясь, на то, что при оплате сумм задолженности не заполнен указанный реквизит «107».

Сумма в размере руб. (ИД документа № дата ДД.ММ.ГГГГ) зачтена с налоговым периодом ДД.ММ.ГГГГ – руб., руб., руб., с налоговым периодом ДД.ММ.ГГГГ – руб. и руб.

Сумма в размере в размере руб. (ИД документа:№ дата ДД.ММ.ГГГГ) зачтена с налоговым периодом ДД.ММ.ГГГГ в полном объеме.

Требования к порядку ведения налоговым органом карточки «Расчетов с бюджетом» утверждены приказом ФНС России от 18.01.2012 №ЯК-7-1/9@ «Об утверждении Единых требований к порядку ведения карточки «Расчетов с бюджетом». Согласно п.3 раздела 1 Требований отражение информации в карточках «Расчетов с бюджетом» АИС «Налог» осуществляется автоматизировано. В карточках «Расчетов с бюджетом» не допускается нарушение хронологии ввода информации, операции отражаются по дате их получения (дате записи). То есть, зачет поступивших сумм в уплату налогов, пени, штрафа в счет уплаты задолженности производится автоматически в хронологическом порядке.

В подтверждение своей позиции налоговым органом представлен анализ налоговых обязательств и всех платежей налогоплательщика за период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ., из которого усматривается наличие недоимки за иные налоговые периоды.

С такой позицией налогового органа согласиться нельзя в силу следующего.

Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, являющихся приложением № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н, предусмотрены реквизиты, которые должны быть указаны в распоряжении о переводе денежных средств. В частности, в реквизите «107» распоряжения указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах (пункт 8 Правил).

Проверяя доводы налогового органа, приведенные в пояснении, поступившем в суд 06.09.2022 года, суд усматривает, что не указание налогоплательщиком в реквизите «107» нужного реквизита, действительно не позволяет утверждать, что платеж относится к какому-либо конкретному налоговому периоду.

В связи с невозможностью идентифицировать платежи, налоговым органом осуществлен зачет поступивших сумм в счет погашения недоимки за ДД.ММ.ГГГГ. и ДД.ММ.ГГГГ.

Судом не установлено, что при заполнении платежного документа налогоплательщик допустил нарушения Правил указания информации, идентифицирующей платеж, повлекшие неперечисление уплаченной суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Следовательно, перечисленные суммы подлежали зачислению в счет исполнения возникших налоговых обязательств.

В деле имеется Расшифровка задолженности налогоплательщика – физического лица, а также пени и штрафов с указанием реквизитов счетов по учету доходов соответствующих бюджетов и кодов бюджетной классификации (далее по тексту – Расшифровка) в соответствии с которой ФИО1. произведена уплата задолженности, которую просил взыскать административный истец.

В представленных административным ответчиком квитанциях действительно отсутствует указание на значение налогового периода соответствующего платежа. В тоже время код бюджетной классификации, отраженный в представленных платежных квитанциях соответствует наименованию: № – налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ, № – пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ. Кроме того, указанный в представленных платежных квитанциях ОКАТО (общероссийский классификатор административно-территориальных образований) № относится к территориальному образованию «Чингильтуйское» муниципального района «Калганский район», где зарегистрирован административный ответчик. Поскольку платежи произведены через Личный кабинет налогоплательщика, в квитанциях об уплате ИНН плательщика указан частично – №, что совпадает с ИНН ФИО1 – №.

Таким образом, налоговый орган вправе самостоятельно определить основание платежа только в случае невозможности однозначно идентифицировать платеж.

При таких обстоятельствах, несмотря на то, что в квитанциях от 25.07.2022г., от 28.07.2022г. не указан реквизит «107», у налогового органа имелась возможность идентифицировать платеж как внесенный в счет задолженности за спорные периоды.

При этом суммы налогов, указанных в чеках-ордерах от ДД.ММ.ГГГГ., от ДД.ММ.ГГГГ. превышают указанные, в налоговой Расшифровке, а также задолженности, указанной в административном иске.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, о том, что задолженность по налогу на доходы физических лиц уплачена административным ответчиком в полном размере ДД.ММ.ГГГГ., задолженность по пеням – ДД.ММ.ГГГГ., а допущенные ошибки при заполнении платежных документов в виде отсутствия информации в графе 107, при наличии данных, позволяющих идентифицировать платеж, не могут являться основанием для зачисления поступившей суммы за другой налоговый период.

Согласно п.5 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В соответствии с положением, изложенным в абзаце 6 пункта 3 мотивировочной части Определения № 381-О-П от 08.02.2007г. Конституционного Суда Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации (пункт 5 и 6 статьи 78) не дает налоговым органам оснований провести зачет излишне уплаченного налога в счет недоимок, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки (статьи 45, 46, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае пропуска давностных сроков принудительного исполнения обязанности по уплате налога и соответствующих пени, налоговый орган утрачивает право на взыскание указанных сумм налоговых платежей.

В противном случае такая возможность предполагала бы искусственное увеличение установленных сроков принудительного реагирования в публичных интересах, независимо от установленных статьями 48, 70 НК РФ сроков, что противоречит принципу правовой определенности.

Поскольку налоговый орган вправе производить зачет только суммы излишне уплаченного налога в счет имеющейся недоимки, соответственно у УФНС России по Забайкальскому краю имелись основания для принятия самостоятельного решения о зачете сумм, уплаченных налогоплательщиком в счет имеющейся у нее недоимки за предыдущие налоговые периоды, только в отношении сумм излишне уплаченного налога, с учетом требований п.5 ст.78 НК РФ.

Изложенные налоговым органом в пояснении по делу от 06.09.2022 года доводы о том, что оплата налоговых платежей по указанным выше чек-ордерам частично учтена в счет уплаты задолженности за предыдущие периоды, являются несостоятельными в виду вышеизложенного.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного искового заявления.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного иска Управлению ФНС России по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по: налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ: авансовые платежи в размере руб. (в том числе по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб., за полугодие по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. – руб.); пеня в размере руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ года, всего задолженность на общую сумму руб., отказать.

Решение может быть обжаловано или опротестовано в Забайкальский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы или апелляционного представления через Калганский районный суд Забайкальского края в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья-подпись

Копия верна: Судья А.В. Турко