Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Санкт-Петербургу о признании требования № 10/2019ИМ от 30.10.2020 незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным иском к МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным требования № 10/2019ИМ от 30.10.2020, признании освобожденным от налогообложения доходов, полученных от продажи земельных участков.

В обоснование своих требований административный истец указал, что имел на праве общей долевой собственности, земельный участок, кадастровый номер №, расположенный по адресу: <адрес>. Указанный участок в 2019 г. был разделен на земельные участки, которым были присвоены следующие кадастровые номера: №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №. Указанный исходный участок был разделен на 13 вновь образованных земельных участочков с отсутствием смены собственника, что подтверждается выписками из ЕГРН.

Указанные участки в 2019 году были проданы ФИО1 по договорам купли-продажи.

Межрайонная ИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу 31.10.2020 направила ФИО1 требование о представлении декларации по налогу на доходы физического лица за 2019 год в связи с продажей недвижимого имущества, находившегося в собственности менее предельного срока владения.

ФИО1 подал объяснения в Инспекцию в которых пояснил, что владеет образованными участками более пяти лет, при этом исчисляет срок владения не с момента возникновения (регистрации) права собственности на образованные участки, а с момента возникновения (регистрации) права на исходный участок.

Не согласившись с позицией административного ответчика на указанные возражения, ФИО1 обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган, по результатам рассмотрения которой ФИО1 в удовлетворении его требований отказано (л.д. 7-14).

ФИО1 полагает, что правоотношения в части исчисления в целях НДФЛ срока нахождения в собственности образованного путем раздела земельного участка при его продаже должно учитываться, что при разделе одного земельного участка на несколько не происходит создания новых земельных участков, не происходит изменения каких-либо технических характеристик объектов за исключением изменения границ участков, собственником частей земной поверхности остается тот же субъект права, образование земельных участков связано исключительно с правилами ведения кадастрового учета объектов недвижимости; определение срока нахождения в собственности выделенных земельных участков должно связывать этот период не с формальным признаком внесения сведений об образовании новых земельных участков, а с периодом владения частью земной поверхности (созданных земельных участков) субъектом права.

Определением суда от 22.10.2021 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (л.д.3).

Административный истец в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен, представителя для участия в деле в судебное заседание, назначенное на 05.04.2022, не направил.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу - ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебное заседание явился, просил отказать в удовлетворении административного искового заявления.

Представитель заинтересованного лица – Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу - ФИО3, действующая на основании доверенности, в судебное заседание явилась, просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

В силу ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, если он полагает, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов

Согласно ст. 227 КАС РФ суд удовлетворяет требования об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушают права и свободу заявителя, а также не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, ФИО1 являлся собственником земельного участка, кадастровый номер №, общей площадью 14920 кв. м., расположенного по адресу: <адрес> на основании договора купли-продажи от 26.08.2014. с 2014 г.

В налоговый орган поступили сведения из регистрирующего органа, согласно которым ФИО1 в период с 11.09.2015 по 03.04.2019 имел на праве общей долевой собственности указанный земельный участок. 03.04.2019 право собственности на указанный земельный участок было прекращено. 03.04.2019 в день прекращения права собственности на вышеуказанный участок на имя административного истца было зарегистрировано право собственности на 13 вновь образованных земельных участков. Таким образом, указанный участок в 2019 году был разделен на земельные участки, которым были присвоены следующие кадастровые номера: №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №; №. Часть вновь образованных земельных участков, согласно материалам дела были отчуждены ФИО1 по договорам купли-продажи в 2019 году.

В связи с выявлением факта продажи налогоплательщиком в течение налогового периода 2019 года недвижимого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения, а также фактом непредставления ФИО1 налоговой декларации за налоговый период 2019 года административным ответчиком административному истцу выставлено требование № 10/2019ИМ от 30.10.2020 о представлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год и (или) письменных объяснений о причинах непредставления налоговой декларации.

В ответ на указанное требование налогоплательщиком представлены объяснения от 01.12.2020, от 16.03.2021, в которых налогоплательщик, ссылаясь на то, что минимальный предельный срок владения объектами имущества, которые были им проданы, должен быть исчислен с момента приобретения первоначального (разделенного) земельного участка, сообщил, что должен быть освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц, возникшего от продажи недвижимого имущества.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2019 г. ФИО1 не представлена в налоговый орган, налог не уплачен, доказательств обратного материалы дела не содержат.

В ответ на указанные объяснения административным ответчиком в адрес административного истца направлены разъяснения от 29.12.2020, от 16.04.2021, согласно которым поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе новых земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

ФИО1, не согласившись с доводами МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу, обратился с жалобой в вышестоящий налоговый орган на требование инспекции от 30.10.2020.

Решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 21.06.2021 16-19/37497@ жалоба ФИО1 на требование МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о представлении налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год оставлена без удовлетворения.

Суд полагает, что заявленные административным истцом требования не подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Статья 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Из содержания п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК Российской Федерации следует, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями п. 17.1 ст. 217 НК Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу п. п. 1, 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Пунктами 1, 2 ст. 11.4 ЗК Российской Федерации установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п. п. 4, 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

В соответствии с положениями статьи 1, пунктов 1, 3, 4 статьи 12 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП).

Идентификация земельного участка в ЕГРП осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в установленном законом порядке.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В соответствии со статьей 9 Конституции Российской Федерации земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в Российской Федерации как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории (часть 1); земля и другие природные ресурсы могут находиться в частной, государственной, муниципальной и иных формах собственности (часть 2).

Конкретизирующий положения Конституции Российской Федерации Земельный кодекс Российской Федерации также исходит из представлений о земле как об основе жизни и деятельности человека и одновременно - как о недвижимом имуществе, рассматривая землю в качестве объекта права собственности и иных прав (пункт 1 статьи 1).

В силу положений статьи 11.2 "Образование земельных участков" и пунктов 1 и 2 статьи 11.4 "Раздел земельного участка" главы I.1 "Земельные участки" Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации), право собственности на которую у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на вновь образованный земельный участок. Именно такое толкование закона дано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 № 1129-О.

С учетом изложенного, если с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при разделе, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела, прошло менее трех лет, налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи земельного участка, образованного при разделе ранее существовавшего участка.

Принимая во внимание, что с момента регистрации права собственности на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, и до даты отчуждения одного из таких объектов, прошло менее трех лет, оспариваемое требование налогового органа является законным и обоснованным.

Основания для признания ФИО1 освобожденным от налогообложения доходов, полученных от продажи земельных участков, отсутствуют.

Доводы административного истца об обратном основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства.

Статья 227 КАС РФ устанавливает, что необходимым условием для удовлетворения административного иска является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушение прав административного истца. Указанной совокупности в настоящем административном деле не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования ФИО1 к МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным требования № 10/2019ИМ от 30.10.2020, о признании освобожденным от налогообложения доходов, полученных от продажи земельных участков - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья Лукашев Г.С.

Решение суда в окончательном виде изготовлено 05.04.2022.