Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Олешко И.Г. к Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю о признании требования незаконным,

установил:

Олешко И.Г. обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю, просит признать требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ незаконным.

В обоснование своих требований указал, что является собственником нежилого помещения, площадью 337,4 кв.м., нежилые помещения №№ на поэтажном плане первого этажа, кадастровый №, общей площадью 498,3 кв.м., этажность 2, находящегося по адресу: <Адрес>. С ООО «Элемент-Трейд» заключен договор аренды недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ№. В течение 2019 года получил доход от сдачи имущества в аренду. ДД.ММ.ГГГГ ИФНС по Ленинскому району г.Перми направило налоговое уведомление № об оплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере <данные изъяты> Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю на основании налогового уведомления направено требований от ДД.ММ.ГГГГ№, в соответствии с которым потребовало оплатить налог на доходы физических лиц, подлежащих оплате за 2019 в размере <данные изъяты> Обратился с жалобой в Управление ФНС России по Пермскому краю о признании незаконным и отмене требования № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Требование Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю в части налога на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> исполнению не подлежит, и признано недействительным. Требование Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю № подлежит признанию недействительным полностью, поскольку организация, выплачивающая арендную плату физическому лицу, признается налоговым агентом, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, независимо от того, что догвором установлено иное.

Административный истец о месте и времени рассмотрения дела извещен судом, в судебное заседание не явился.

Представитель административного истца в судебном заседании на требованиях настаивал по доводам административного иска.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю в судебном заседании требования не признал, поддержал доводы, изложенные в письменных возражениях (л.д. 55-57).

Заинтересованное лицо Управление ФНС России по Пермскому краю о месте и времени рассмотрения дела извещено судом, представитель в судебное заседание не явился, ранее представил письменные возражения, из которых следует, что требования Олешко И.Г. подлежат оставлению без удовлетворения (л.д. 127-128).

Заинтересованное лицо ИФНС России по Ленинскому району г.Перми о месте и времени рассмотрения дела извещено судом, представитель в судебное заседание не явился, ранее представил письменные возражения, из которых следует, что в удовлетворении требований Олешко И.Г. отказать в полном объеме (л.д. 136-138).

Определением суда от 21.04.2022 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «Элемент-Трейд» (л.д. 152-152).

Заинтересованное лицо ООО «Элемент-Трейд» о месте и времени рассмотрения дела извещено судом, представитель в судебное заседание не явился.

Оценив доводы административного истца, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положению ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Судом установлены следующие обстоятельства по делу.

Олешко И.Г. является собственником нежилого помещения, площадью 337,4 кв.м. (нежилые помещения №№ на поэтажном плане первого этажа), кадастровый №, общей площадью 498,3 кв.м., этажность 2, находящегося по адресу: <Адрес>.

ДД.ММ.ГГГГ между Олешко А.Г. и ООО «Элемент-Трейд» заключен договор аренды недвижимого имущества № (л.д. 20-27), по условиям которого арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование недвижимое имущество: часть помещения, назначение: нежилое помещение, площадью 337,4 кв.м. (нежилые помещения №№ на поэтажном плане первого этажа), кадастровый №, общей площадью 498,3 кв.м., этажность 2, находящееся по адресу: <Адрес>; помещение, назначение: нежилое помещение, наименование: нежилое помещение, общей площадью 24,7 кв.м., кадастровый №, расположенное по адресу: <Адрес> пом. 4.

Согласно раздела 5.2 «арендная плата» арендная плата составляет с 1-го по 60-й дни аренды <данные изъяты>, в т.ч. НДФЛ 13% ежемесячно; с 61-го по 120 дни аренды – <данные изъяты>, в т.ч. НДФЛ 13% ежемесячно; начиная с 121-го дня аренды <данные изъяты>, в т.ч. НДФЛ 13% ежемесячно. Арендатор не является для арендодателя налоговым агентом, арендодатель самостоятельно осуществляет уплату налога на доходы физических лиц.

Сумма дохода Олешко И.Г. составила <данные изъяты>

ООО «Элемент-Трейд» подало в налоговый орган справку о доходах физического лица за 2019 год № от ДД.ММ.ГГГГ о получении дохода Олешко И.Г. в размере <данные изъяты>, также содержащую сведения о сумме налога в размере <данные изъяты>, не удержанного налоговым агентом (л.д. 77).

В адрес Олешко И.Г. налоговым органом направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ за 2019 год в размере <данные изъяты> в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 104).

Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю в адрес Олешко И.Г. направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате НДФЛ в размере <данные изъяты>, пени в размере <данные изъяты> в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 106).

ДД.ММ.ГГГГ Олешко И.Г. обратился в Управление ФНС Росси по Пермскому краю с жалобой, в которой просит признать незаконным и отменить требование Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 78).

Решением УФНС России по Пермскому краю от ДД.ММ.ГГГГ№ требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, сформированное Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю, в части предъявления к уплате Олешко И.Г. НДФЛ в сумме <данные изъяты>, а также соответствующих сумм пени, начисленных на указанную недоимку по НДФЛ, отменено (л.д. 94-96).

Как следует из решения, Олешко И.Г. с ДД.ММ.ГГГГ является индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы». Налогоплательщиком при регистрации заявлен основной вид деятельности «аренда и управление собственным и арендованным недвижимым имуществом». Олешко И.Г. ДД.ММ.ГГГГ представлена уточненная (корректировка №) налоговая декларация по УСН за 2019 год, в которой отражен доход в размере <данные изъяты>,, что соответствует полученному доходу по справке от ДД.ММ.ГГГГ№ о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ за 2019 год от ООО «Элемент-Трейд» за период с сентября по декабрь 2019 года. При данных обстоятельствах следует, что требование от ДД.ММ.ГГГГ№ в части предъявления к уплате налогоплательщику НДФЛ в сумме <данные изъяты> (<данные изъяты> х 13%), а также соответствующие сумму пени, являются необоснованными и подлежат отмене.

В соответствии с п. п. 1, 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ в отношении дохода в натуральной форме, полученного физическим лицом - резидентом РФ, применяется налоговая ставка по НДФЛ, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%.

Согласно пункту 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из материалов дела, между Олешко И.Г. и ООО «Элемент-Трейд» заключен гражданско-правовой договор, в котором содержится условие, что ООО «Элемент-Трейд» не является налоговым агентом физического лица, арендная плата уплачивается арендодателю с учетом НДФЛ, и арендодатель самостоятельно осуществляет уплату налога на доходы физических лиц (п. 5.2.1).

ООО «Элемент-Трейд» сумма налога не была удержана и перечислена в бюджет, а по итогам налогового периода 2019 года в налоговый орган представлена справка о доходах административного истца в форме 2-НДФЛ с суммой исчисленного, но не удержанного НДФЛ в размере <данные изъяты>, т.е. ООО «Элемент-Трейд» известило налогоплательщика и налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме дохода физического лица, подлежащей налогообложению.

В связи с этим, в соответствии с положениями вышеуказанных правовых актов, ООО «Элемент-Трейд» утратило по отношению к Олешко И.Г. обязанности налогового агента, и, соответственно, обязанность по уплате НДФЛ за указанный налоговый период, возникла у самого налогоплательщика.

Оценивая доводы административного истца о том, что ООО «Элемент-Трейд» является налоговым агентом в силу закона и данные обстоятельства не могут быть изменены договором, суд приходит к выводу об их отклонении, поскольку в данном случае ООО «Элемент-Трейд», как налоговый агент, в соответствии с требованиями п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ, известило о невозможности удержать налог, что повлекло за собой возникновение обязанности по уплате налога у получателя дохода.

Доводы представителя административного истца о несвоевременности направления уведомления, не свидетельствуют о незаконности оспариваемого требования, поскольку пропуск срока предъявления требования или уведомления, не влечет изменение предельного срока на принудительное взыскание таких платежей.

Пропуск срока может иметь правовое значение при разрешении вопроса о взыскании соответствующей налоговой задолженности.

Таким образом, требование налогового органа № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в неотмененной решением УФНС России по Пермскому краю от ДД.ММ.ГГГГ№ части, является законным и обоснованным, оснований для признания его недействительным суд не усматривает, в связи с чем отказывает административному истцу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

в удовлетворении административных исковых требований Олешко И.Г. к Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю о признании требования недействительным – отказать.

Решение суда в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Ленинский районный суд г. Перми.

Председательствующий - подпись Л.Ю. Дульцева

<данные изъяты>