Решение № 2А-2-306/19 от 14.06.2019 Исаклинского районного суда (Самарская область)

Р Е Ш Е Н И Е

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

« 1 4 » и ю н я 2 0 1 9 г о д а с. Ч е л н о – В е р ш и н ы

Исаклинский районный суд Самарской области

в составе председательствующего судьи Богатырёва О.Н.,

при секретаре Хечумян О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-2-306/2019 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Самарской области (далее Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области) об оспаривании действий налогового органа по начислению налога и обязании произвести перерасчет налога на имущества,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец обратился в Исаклинский районный суд Самарской области с настоящим административным исковым заявлением. В обоснование заявленных требований, указано на то, что ФИО1 получено налоговое уведомление от 09 сентября 2018г. №55108621 об уплате (в том числе) налога на имущество физических лиц в общей сумме 171 967 руб. 72 коп. Административный истец был не согласен с данным расчетом налога и обжаловал действия Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области. Однако решением от 04 мая 2017г. № 03-05-04-01/27269 в удовлетворении жалобы отказано. Административный истец по прежнему не согласен в части начисления налога на объект недвижимости с кадастровым номером № по ставке 1.5 % на общую сумму 48 826 руб. 00 коп. ФИО1 полагает, что по данному объекту недвижимости следует исчислять налог по ставке 0,3 % на сумму сумме 9 765 руб. 12 коп., поскольку он более 19 лет фактически проживает, зарегистрирован по данному адресу, и использует объект как жилой дом (жилое помещение) и как гараж (машино-место) в едином недвижимом комплексе с кадастровым номером №. Объект недвижимости с кадастровым номером № отвечает всем требованиям законодательства, предъявляемым к единому недвижимому жилому комплексу, поскольку в него входит хотя бы один жилой дом или жилое помещение. ФИО1 считает, что данный объект подпадает под категорию недвижимости, облагаемой по налоговой ставке в размере 0,3 % в соответствии с решением Собрания представителей сельского поселения Челно-Вершины муниципального района Челно-Вершинский Самарской области от 19 февраля 2016г. №29. Доказательств обратного налоговым органом не представлено. С учётом изложенного в административном исковом заявлении содержались просьбы признать действия Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области по применению налоговой ставки в размере 1.5 % при расчете налога на имущество физических лиц за 2017г. по объекту недвижимости с кадастровым номером № в отношении ФИО1 незаконными; обязать Межрайонную ИФНС России №17 по Самарской области пересчитать налог на имущество, подлежащий уплате ФИО1 за 2017 год, по ставке налога в размере 0,3% в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Административный истец – ФИО1в судебном заседании административное исковое заявление поддержал в полном объёме и просил удовлетворить по изложенным в иске основаниям. Пояснил, что спорный объект недвижимого имущества находится под единой крышей с жилым домом, является единым недвижимым комплексом, в связи чем, налог на имущество начислен на него необоснованно и подлежит перерасчету.

Административный ответчик – Межрайонная ИФНС России №17 по Самарской области о дате, времени и месте судебного разбирательства извещена надлежащим образом, представила письменное ходатайство с просьбой о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя. В письменном отзыве указывается, что требования административного истца о необходимости перерасчета налога на объект недвижимости основаны на неправильном толковании норм права. В Самарской области перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 30 ноября 2015г. № 3033 и от 14 ноября 2016г. №1907 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, находящихся Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, 2015-2017 годы. По сведениям, поступившим из Управления Росреестра по Самарской области, ФИО1 принадлежит на праве собственности, объект недвижимого имущества с кадастровым номером - № - хозяйственный блок (здание), назначение: нежилое здание, находящееся по адресу: <адрес><адрес>, с 14 декабря 2000г. по настоящее время. На момент регистрации спорный объект недвижимости не мог быть зарегистрирован как единый недвижимый комплекс, так как указанная конструкция не существовала в законодательстве. На момент рассмотрения гражданского дела документы о регистрации спорного объекта как единый недвижимый комплекс не представлены. При таких обстоятельствах расчет налога на спорный объект как нежилое здание является обоснованным, а исковое заявление удовлетворению не подлежит.

Заинтересованное лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области о дате, времени и месте судебного разбирательства извещено надлежащим образом, явку представителя не обеспечило, об отложением дела слушанием не заявляло.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещенного административного ответчика и третьего лица, явка которых не признана обязательной.

Заслушав административного истца, изучив представленные по делу доказательства и материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных специальными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно части 8 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

В силу части 9 указанной нормы если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия(бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

При этом в силу пункта 1 части 2 статьи 227 названного Кодекса по результатам рассмотрения административного дела судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии со статьёй 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

В силу пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению сумм данных налогов в отношении налогоплательщиков - физических лиц возложена на налоговый орган. В связи с чем, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Порядок начисления налога на имущество физических лиц с 01 января 2015г. регламентируется главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество физических лиц» и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц является единый недвижимый комплекс. В случае, если в состав единого недвижимого комплекса входит хотя бы один жилой дом, при исчислении налога на имущество физических лиц в отношении такого единого недвижимого комплекса предусмотрено применение налогового вычета в соответствии с пунктом 6 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации и пониженной налоговой ставки в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 406 настоящего Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 7 статьи данной нормы, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу пункта 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пунктом 8 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 данной статьи по следующей формуле: Н = (Н1-Н2)*К+Н2, где Н - сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4-6 данной статьи; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящей статьи, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса, без учета положений пунктов 4-6 данной статьи; Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4-6 данной статьи) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 Налогового кодекса Российской Федерации, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 09 декабря 1991г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации начиная с 1 января 2015 года; К - коэффициент, равный: 0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; 0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 настоящего Кодекса; Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы налога производится в соответствии с данной статьей без учета положений данной пункта. Предусмотренная данным пунктом формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в пункте 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

Решением Собрания представителей сельского поселения Челно-Вершины муниципального района Челно-Вершинский Самарской области от 19 февраля 2016 №29 «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки для исчисления налога в отношении объектов налогообложения в следующих размерах:

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> тип объекта - хозяйственный блок (здание), назначение - нежилое здание.

Регистрирующим органом (Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Самарской области) налоговому органу были представлены указанные сведения, с указанием на регистрацию права ФИО1 на данный объект недвижимости с 14 декабря 2000г.

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 14 ноября 2006г. №1907 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год» установлен перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2017 год. В данный перечень под номером 17807 включен объект недвижимого имущества, принадлежащий ФИО1, с кадастровым номером №.

Доводы ФИО1 о том, что объект недвижимости с кадастровым номером № отвечает всем требованиям законодательства, предъявляемым к единому недвижимому жилому комплексу, поскольку в него входит хотя бы один жилой дом или жилое помещение, не могут быть приняты во внимание.

Поскольку Налогового кодекса Российской Федерации не содержит специфического определения понятия «единый недвижимый комплекс», при рассмотрении указанного понятия следует руководствоваться нормами иных отраслей законодательства.

Недвижимой вещью, участвующей в обороте как один объект, может являться единый недвижимый комплекс. Согласно статье 133.1 Гражданского кодекса Российской Федерации в качестве такого комплекса выступает совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, которые либо расположены на одном земельном участке, либо неразрывно связаны физически или технологически (например, железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие линейные объекты). При этом в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество регистрируется право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. В силу прямого указания статьи 133.1 Гражданского кодекса Российской Федерации в отсутствие названной регистрации такая совокупность вещей не является единым недвижимым комплексом.

Объект недвижимости с кадастровым номером № не зарегистрирован в ЕГРН как единый недвижимый комплекс, тип данного объекта указан как хозяйственный блок (здание), назначение - нежилое здание; иные расположенные на земельном участке по адресу: <адрес>, принадлежащем ФИО1, включая жилой дом зарегистрированы самостоятельно и имеют отдельные кадастровые номера.

По смыслу Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23 июня 2015г. №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» следует, что взаимосвязанность между собой отдельных объектов недвижимости строительными конструкциями и инженерными коммуникациями, расположение их на едином земельном участке, огороженном общим забором, не являются основанием для признания этих объектов в качестве единого объекта недвижимости.

С учётом изложенного, указание ФИО1 на то, что объект недвижимости с кадастровым номером № находится под единой крышей с жилым домом, не позволяет считать его единым недвижимым комплексом.

При таких обстоятельствах Межрайонной ИФНС России №17 по Самарской области расчет налога на имущество физических лиц за 2017г. за объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, с применением налоговой ставки 1,5 процента без применения понижающего коэффициента произведен правомерно в сумме 48 826 руб. 00 коп., указанной в налоговом уведомлении от 09 сентября 2018 № 55108621, данная сумма перерасчету не подлежит, административное исковое заявление является не обоснованным и удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 175-180, 227, Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Самарской области о признании незаконными действий по применению налоговой ставки в размере 1,5 % при расчете налога на имущество физических лиц за 2017г. по объекту недвижимости с кадастровым номером №, и обязании пересчитать налог на имущество, на данный объект за 2017 год, по ставке налога в размере 0,3%, – отказать в полном объёме.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд, путем подачи апелляционной жалобы (представления) через Исаклинский районный суд Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 17 июня 2019г.

Председательствующий О.Н. Богатырёв