Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г.Смоленску об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предоставлении имущественного налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Инспекции ФНС РФ по г.Смоленску об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предоставлении имущественного налогового вычета.

В обоснование административного иска приведены следующие доводы.

ИФНС России по г.Смоленску проведена камеральная налоговая проверка в связи с подачей ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиз <адрес>

По результатам проверки ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, ей начислены пени и предлождено уплатить недоимку.

Решение налогового органа оставлено без изменения решением УФНС по Смоленской области от ДД.ММ.ГГГГ.

С данными решениями ФИО1 не согласна.

Полагает, что имеет право на предоставление имущественного налогового вычета в связи с продажей земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, что исключает возникновение недоимки по налогу.

Также заявляет о нарушении процедуры проведения камеральной налоговой проверки. В частности о неизвещении ее о рассмотрении материалов проверки. Продолжительность проверки составила 10 месяцев, что противоречит п.9.ст.101 НК РФ.

Просит суд признать незаконным и отменить решение ИФНС России по г.Смоленску от ДД.ММ.ГГГГ; обязать налоговый орган предоставить ФИО1 имущественный налоговый вычет в размере 15458 руб.

В судебном заседании представитель ФИО1 ФИО2 поддержала административный иск.

Представитель Инспекции ФНС РФ по г.Смоленску ФИО3 с административным иском не согласился. Представил письменный отзыв.

Заслушав объяснения сторон, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующим убеждениям.

В соответствии со ст.137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В силу ч.2 ст.138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов (ч.1 ст.219 КАС РФ).

Согласно ч.9 ст.226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно ч.11 ст.226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Решением заместителя начальника ИФНС России по г.Смоленску ФИО4 № от ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 4246 руб., предложено уплатить недоимку в размере 21232 руб., начислены пени в размере 1196 руб. 08 коп.

В ходе проверки установлено занижение ФИО1 налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц в сумме 21232 руб.

Решением заместителя руководителя УФНС России по Смоленской области от ДД.ММ.ГГГГ апелляционная жалоба ФИО1 на указанное решение оставлена без удовлетворения.

В соответствии с п.2 ч.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В силу ч.2 ст.87 Г\НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ч.1 ст.88 НК РФ).

В силу ч.1 ст.101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении об отказе в привлечении к ответственности за налоговые правонарушения могут быть указаны размер недоимки, если эта недоимка была выявлена в ходе проверки, и сумма соответствующих пеней (ч.8 ст.101 НК РФ).

В силу ч.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ч.3 ст.210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13 процентов), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Согласно ч.7 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п.1 ч.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством)

Согласно п.1 ч.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В силу ч.4 ст.217.1 НК РФ общий минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 3 ч.1 ст.220 НК РФ также предусмотрен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответсвии с п.2 ч.2 ст.220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Судом установлено, что на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 приобрела за цену 2200000 руб. квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый номер объекта №

ДД.ММ.ГГГГ между В.В.В. и ООО «Стройинвестпроект» достигнуто соглашение о выделении долей в праве общей собственности на земельный участок, расположенный по адресу:. Смоленск, <адрес> кадастровый №, в соответствии с которым ФИО1 передана 1/8 доля в праве общей собственности.

Государственная регистрация прав произведена ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГВ., В. и В. продали принадлежащие им доли в праве общей собственности на указанный земельный участок покупателю ООО «Стройинвестпроект»; доля В. продана за 2200000 руб.

Анализируя исследованные доказательства, суд приходит к убеждению, что В. приобрела в собственность один объект – квартиру в многоквартирном доме, а продала иной, возникший как самостоятельный объект прав после прекращения существования жилого дома.

Изложенное свидетельствует об отсутствии у В. права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес>.

При этом ФИО1 предоставлен имущественный налоговый вычет в связи отчуждением доли в праве собственности на земельный участок на сумму 125000 руб. (1000000 руб. х 1/8) в соответствии с п.3 ч.3 ст.220 НК РФ (при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними.

Анализируя исследованные обстоятельства в совокупности, суд приходит к убеждению, что решение заместителя начальника ИФНС России по г.Смоленску № от ДД.ММ.ГГГГ по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации ФИО1 по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ от ДД.ММ.ГГГГ соответствует требованиям закона; основания для его отмены отсутствуют.

Доводы ФИО1 о процессуальных нарушениях суд находит несостоятельными в силу следующего.

В силу ч.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из текста решения, письменные возражения по акту налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ поступили от ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 присутствовала при рассмотрении материалов налоговой проверки.

ДД.ММ.ГГГГ принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако на допрос ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 не явилась, с дополнительными материалами ознакомилась ДД.ММ.ГГГГ.

Рассмотрение материалов проверки неоднократно откладывалось.

Решение принято ДД.ММ.ГГГГ с участием ФИО1

ФИО1 было реализовано право на заявление возражений, представление доказательств, подачу апелляционной жалобы на решение.

Изложенное свидетельствует об отсутствии существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 227, 228 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России по г.Смоленску об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предоставлении имущественного налогового вычета отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Ленинский районный суд г.Смоленска в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья И.А.Куделина

Мотивированное решение изготовлено 07 августа 2020.