Гражданский кодекс часть 1

с участием административного истца ФИО1, представителя административного истца ФИО2, действующей по доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, зарегистрированной в реестре за №-н/03-2019-1-619,

представителя административного ответчика ФИО3, действующей на основании доверенности № от 19.12.2018,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС №33 по Республике Башкортостан о признании незаконным отказ произвести перерасчет земельного налога, обязании произвести перерасчет земельного налога,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратился в суд с иском (с учетом уточнения), к Межрайонной ИФНС №33 по Республике Башкортостан о признании незаконным отказ МИФНС № 33 по РБ № 15-16/04916 от 19.07.2018 произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №, по адресу: РБ, <адрес> земельного участка с кадастровым номером № по адресу: РБ, <адрес>. Обязать МИФНС № 33 по Республике Башкортостан осуществить перерасчет земельного налога за 2015-2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: РБ, <адрес> исходя из его кадастровой стоимости в размере 3 441 000 руб.; за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером №. расположенного по адресу: РБ, <адрес>, исходя из его кадастровой стоимости в размере 3 950 000 руб.

В обосновании иска указал, что он является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, общая площадь 6767 кв.м, разрешенное использование: для эксплуатации производственной базы; земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, общая площадь 5901 кв.м., разрешенное использование: для эксплуатации производственной базы. Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в РБ № 1203 и № 1204 от 10.10.2017г. определена кадастровая стоимость земельных участков № в размере рыночной стоимости, а именно: кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый № составляет 3 950 000 руб., кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый №, составляет 3 441 000 руб.

Согласно Письму Министерства финансов РФ № 03-05-04-02/49854 от 26.08.2016г. нормативные правовые акты об утверждении кадастровой стоимости земельных Участков (в т.ч. изданные в целях устранения выявленных ошибок) могут применяться для целей налогообложении за прошедшие периоды, если улучшают положение налогоплательщика.

Таким образом, из буквального толкования указанного выше письма, налоговый орган обязан произвести перерасчет налога, в т.ч. за предыдущие периоды, в случае если это улучшает положение налогоплательщика.

26.06.2018 ФИО1 обратился в МИФНС России № 33 по РБ с заявлением, в котором просил произвести перерасчет налога на земельные участки с кадастровыми номерами № исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в РБ № 1203 и № 1204 от 10.10.2017г.

Письмом МИФНС России № 33 по РБ № 15-16/04916 от 19.07.2018 налогоплательщику ФИО1 было отказано в перерасчете налога на земельные участки с кадастровыми номерами №.

29.01.2019г. ФИО1 обратился с жалобой на имя руководителя Управления ФНС по РБ с просьбой разобраться в сложившейся ситуации и произвести перерасчет налога на земельные участки с кадастровыми номерами № исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в РБ № 1203, № 1204 от 10.10.2017г.

05.03.2019г. на указанную жалобу из Управления ФНС по РБ поступил ответ № 17-18/04859, согласно которому доводы заявителя ФИО1 о перерасчете земельного налога признаны необоснованными, основания для перерасчета земельного налога отсутствуют.

На основании изложенного истец полагает, что нарушено его право как налогоплательщика на перерасчет налога на земельные участки, исходя из кадастровой стоимости, установленной решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в РБ № 1203, № 1204 от 10.10.2017.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержал, подтвердив доводы, изложенные в иске, просил удовлетворить.

Представитель административного истца – ФИО2 исковые требования поддержала, подтвердив доводы, изложенные в иске, просила удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС России №33 по РБ – ФИО3 в судебном заседании иск не признала по доводам, изложенным в возражениях, также пояснила, что налоговый орган при администрировании земельного налога руководствуется информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости, в том числе кадастровой стоимостью земельного участка, установленной в соответствии с законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» №135-ФЗ по решению комиссии или решению суда и доведенной до налоговых органов в установленном порядке.

В силу ст.24.20 закона №135-ФЗ, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. В соответствии с п.1 ст.391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда ведения о кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы, начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Учитывая, что истцом заявление о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков подано 15.09.2017, кадастровая стоимость установлена Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости - 10.10.2017, соответственно данная кадастровая стоимость подлежит применению для целей налогообложения по земельному налогу с 01.01.2017. С учетом этого, просит в удовлетворении исковых требований ФИО1, отказать.

Выслушав объяснения сторон, изучив и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ч.1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.Согласно положениям статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 11 ст. 396 НК РФ предусмотрено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 391 Кодекса).

Как видно из материалов дела, ФИО1 на праве собственности принадлежат два земельных участка, являющиеся объектами обложения земельным налогом:

-земельный участок с кадастровым номером №, площадью 6767 кв.м., с разрешенным видом использования - для эксплуатации производственной базы, с размером доли в праве 1/1, находящийся по адресу: <адрес> на основании договора купли-продажи от 03.06.2016. Межрайонной ИФНС России №33 по <адрес> исчислена сумма земельного налога за 2016 год по спорному земельному участку в размере 101 429 руб., исходя из кадастровой стоимости в размере 16 228 687 руб., утвержденной Постановлением Администрации городского округа г. Уфа Республики Башкортостан от 30.10.2014 №5860, ставки земельного налога 1,5% (для эксплуатации производственной базы), налогового периода - 5/12 и доли в праве. Расчёт (перерасчёт) налога за 2016 год приведен в налоговом уведомлении от 06.03.2018 №84682416 (16 228 687*1*1,5%*5/12) = 101 429 руб.,

- земельный участок с кадастровым номером 02:55:030417:50, площадью 5901 кв.м., с разрешенным видом использования - для эксплуатации производственной базы, с размером доли в праве 1/1, находящийся по адресу: <адрес> районного суда г.Уфы от 25.10.2013. Межрайонной ИФНС России №33 по Республике Башкортостан исчислена сумма земельного налога за 2015 и 2016 года в размере 218 290 руб., исходя из кадастровой стоимости в размере 14 552 692 руб., утвержденной Постановлением Администрации городского округа г. Уфа Республики Башкортостан от 30.10.2014 №5860, ставки земельного налога 1,5% (для эксплуатации производственной базы), налогового периода - 12/12 и доли в праве. Расчёт (перерасчёт) налога за 2015 - 2016 годы приведен в налоговом уведомлении от 06.03.2018 №84682416.

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Республике Башкортостан № 1203 и № 1204 от 10.10.2017 определена кадастровая стоимость земельных участков № и № в размере рыночной стоимости, а именно: кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> (кадастровый №) составляет 3 950 000 руб., кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> (кадастровый №), составляет 3 441 000 руб.

Налоговый орган при администрировании земельного налога руководствуется информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости, в том числе кадастровой стоимостью земельного участка, установленной в соответствии со ст. 24.20 Закона №135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» по решению комиссии или решению суда и доведенной до налоговых органов в установленном порядке.

Абзацем 2 статьи 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 №135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» установлено, что результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, в суде или комиссии.

В силу статьи 24.20 вышеуказанного Федерального закона №135-Ф3 в случае изменения кадастровой
стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 Закона №135-Ф3, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

В силу абз.6 п.1 ст.391 НК РФ (в редакции, действующей в период спорных правоотношений) и ч.5 ст.24.20 вышеуказанного Федерального закона №135-Ф3 кадастровая стоимость, установленная решением комиссии или суда, подлежит применению с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Установлено, что истец ФИО1 с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости земельных участков обратился 15.09.2017, кадастровая стоимость, установлена Решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 10.10.2017 №1203, №1204, соответственно подлежит применению для целей налогообложения по земельному налогу с 01.01.2017.

Ссылка истца на письмо Министерства финансов России №03-05-04-02/49854 от 26.08.2016 является несостоятельной, поскольку содержит позицию по вопросу применения в целях налогообложения нормативных правовых актов об утверждении кадастровой стоимости земельных участков и не разъясняют порядок применения кадастровой стоимости при определении налоговой базы в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.

Учитывая, что при исчислении земельного налога налоговый орган руководствуется сведениями, поступившими из регистрирующих органов в порядке ст.85 Налогового кодекса Российской Федерации, и не вправе самостоятельно изменять сведения, в том числе и о кадастровой стоимости объекта налогообложения, то административный ответчик правомерно использовал в качестве налоговой базы кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 02:55:030417:50 в размере 14 552 692 руб. 14 коп. и кадастровую стоимость земельного участка с кадастровым номером 02:55:030424:1 в размере 16 228 687 руб. 07 коп

Иных сведений о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января 2015, 2016 гг. материалы дела не содержат.

Доводы административного истца об исчислении земельного налога за 2015, 2016 годы, исходя из новой кадастровой стоимости спорного земельного участка установленной в решениях комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в РБ № 1203, № 1204 от 10.10.2017г., являются несостоятельными, поскольку основаны на неверном понимании положений ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации".

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о невозможности применения к спорным правоотношениям кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной решениями комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Республики Башкортостан № 1203, № 1204 от 10.10.2017г.

руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №33 по Республике Башкортостан о признании незаконным отказ от 19.07.2018 № произвести перерасчет земельного налога,

обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №33 по Республике Башкортостан произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, 7 за 2015-2016 года, и в отношении земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, 23 за 2016 год, отказать

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Башкортостан через Орджоникидзевский районный суд г.Уфы Республики Башкортостан в течение месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья: Е.В.Чирухина