Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении городского суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Ставропольскому краю к Корышевой Е.П. о взыскании недоимки по налогу и пени на общую сумму 34797 руб. 68 коп.,

установил:

Межрайонная инспекция ФНС России № 14 по Ставропольскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к Корышевой Е.П. о взыскании недоимки на общую сумму 34 797,68 руб., из них: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 29 290,27 рублей; пеня по налогу на доходы физических лиц (по обязательствам 2015-2017 гг.) в размере 5 507,41 рублей за период с 11.07.2020 по 19.12.2021.

Требования инспекции основаны на том, что Корышева Е.П. ИНН <номер> состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю.

Корышевой Е.П. 29.04.2022 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год (peг. № 1472404390), согласно которой исчислена сумма налога к уплате в размере 33 435,00 рублей, из которых 12 527,00 рублей по сроку уплаты 26.04.2021; 11 679,00 рублей по сроку уплаты 26.07.2021 и 9 229,00 рублей по сроку уплаты 25.10.2021, которая оплачена частично, на сумму 4 144,73 рублей. Остаток задолженности в размере 29 290,27 рублей не погашен.

Кроме того, административным ответчиком за период 2015-2017 годы представлены декларации по налогу на доходы физических лиц. Суммы, исчисленные в декларациях, не оплачены в сроки, установленные налоговым законодательством. В связи с чем, в порядке ст. 75 НК РФ Корышевой Е.П. начислена пеня в размере 5 507,41 руб. за период с 11.07.2020 по 19.12.2021.

Инспекция в порядке досудебного урегулирования, на основании ст.ст. 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации направила требования от 20.12.2021 № 66581, от 13.05.2022 № 13801, которые на текущую дату не погашены.

В ходе рассмотрения дела представителем административного истца поданы письменные дополнения, согласно которым административным ответчиком представлен платежный документ от 30.04.2022 об оплате налога на доходы физических лиц за 2021 год, исчисленного на основании налоговой декларации от 29.04.2021(per № 1472404390). Согласно представленному платежному документу Корышевой Е.П. в поле «Основание платежа» (106) отражено значение ТП, что означает текущий платеж, однако сумма налога к уплате производилась за 2021 год. В данной ситуации в поле 106 следовало поставить значение ЗД. Правила заполнения платежных документов закреплены в Письме ФНС от 08.10.2020 № КЧ-4-8/16504@, Приказе Минфина РФ от 14.09.2020 № 199Н. Так как в налоговых органах идентификация платежей до 01.01.2023 проводилась исходя из совокупных денных: ИНН, КБК и основание платежа. На дату платежа у Корышевой Е.П. имелась задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 76 917,92 рублей, в связи с чем произведенный платеж направлен на погашение задолженности по указанному виду налога по хронологии, ввиду отсутствия на эту дату текущих начислений 2022 года. В идентификации платежей поле «назначение платежа» не имеет своего значения. В период времени до введения Единого налогового счета, а именно до 01.01.2023 налогоплательщики, при наличии ошибок в платежном документе были вправе обратиться с заявлением об уточнении платежа. С 1 января 2023 введен в действие Единый налоговый счет (вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»), учет по каждому налогоплательщику ведется на его едином налоговом счете, а денежные средства распределяются в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Административным ответчиком Корышевой Е.П. представлены письменные возражения на исковое заявление, в которых она просит в удовлетворении требований инспекции отказать в полном объеме, ссылаясь на то, что оснований для восстановления пропущенного срока на обращение с настоящим иском не имеется. Она состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю, и в период с 04.04.2014 и по настоящее время обладает статусом адвоката. Полагает доводы административного истца о наличии у неё задолженности несостоятельными, поскольку в феврале 2019 года административным истцом получен ответ на её заявление о наличии у неё задолженности по налогам и сборам, и Межрайонная ИФНС №9 четко указала, что задолженности по уплате об уплате налога, сбора, пеней, штрафов не имеется, на 04.04. 2021 года у административного ответчика Межрайонной ИФНС №9 установлен факт переплаты имущественных налогов и НДФЛ в сумме 341,69 рублей. С 2014 года по 31.12.2019 ею произведена оплата страховых взносов в сумме 101 261,56 рублей. Кроме того, административным истцом не доказан факт несения ею обязанности по уплате налогов по НДФЛ за 2018, 2019 и за 2020 годы, т.к. ей, как налогоплательщику, был предоставлен налоговый вычет в связи с покупкой квартиры. В этой связи, ею как налогоплательщиком были поданы декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которых в разделе 1 декларации сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет строка 040 указано – 0, данные декларации приняты без нарушений. Ранее принятыми и вступившими в законную силу решениями Минераловодского городского суда по искам административного истца о взыскании неуплаченных налогов было отказано. Судами было установлено, что ею, как налогоплательщиком, все виды налогов были своевременно уплачены, и не оплаченных налогов, она не имеет. Обязанность уплаты налога за 2021 год ею исполнена в 2022 году.

Административный истец – Межрайонная инспекция ФНС России № 14 по Ставропольскому краю надлежащим образом уведомлена о рассмотрении дела, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила, представитель по доверенности Цурупа Н.С. просила рассмотреть дело без участия представителя Инспекции.

Административный ответчик – Корышева Е.П., надлежащим образом уведомлена о рассмотрении дела, о причине неявки не известила, о рассмотрении дела в её отсутствие не просила.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие сторон, поскольку их неявка признана судом не препятствующей рассмотрению административного дела.

Исследовав материалы дела, оценив доводы, приведенные в административном исковом заявлении и возражениях, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

В соответствии с частью 1 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Таким образом,на административного истца действующим законодательством возложена обязанность представления доказательств, подтверждающих обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований, а именно: законность оснований взыскания с ответчика недоимки по налоговым платежам и по пени.

Как следует из материалов дела, и установлено судом, Корышева Е.П. с 04.04.2014 и по настоящее время состоит на учете в налоговом органе как адвокат, в связи с чем, в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными ст. 227 НК РФ.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, определены в ст. 227 НК РФ.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (п. 3 ст. 227 НК РФ).

Пунктом 7 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Из материалов дела следует, что административным ответчиком в инспекцию подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, регистрационный № 1472404390, согласно которой исчислена сумма налога к уплате в размере 33 435,00 рублей. Оплата налога в сумме 33 435,00 рублей произведена 30.04.2022, что подтверждается чеком по операции ПАО Сбербанк от 30.04.2022 21:37:53.

Согласно письменным пояснениям представителя истца, в вышеназванном платежном документе в поле «Основание платежа» (106) отражено значение ТП, что означает текущий платеж, однако сумма налога к уплате производилась за 2021 год, в данной ситуации в поле 106 следовало поставить значение ЗД, на дату платежа у Корышевой Е.П. имелась задолженность по налогу на доходы физических лиц в размере 76 917,92 рублей, в связи с чем произведенный платеж направлен на погашение задолженности по указанному виду налога по хронологии, ввиду отсутствия на эту дату текущих начислений 2022 года. В идентификации платежей поле «назначение платежа» не имеет своего значения.

Данные доводы истца являются несостоятельными ввиду следующего.

Так, в соответствии с пунктом 7.7 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. N 107н., в реквизите "107" - значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи; "КВ" - квартальные платежи; "ПЛ" - полугодовые платежи; "ГД2 - годовые платежи. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02. В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка ("."). В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога. При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями ("02). Если законодательством Российской Федерации о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты. Образцы заполнения показателя налогового периода: "МС.02.2023"; "КВ.01.2023"; "ПЛ.02.2023"; "ГД.00.2023".

Из содержания представленного Корышевой Е.П. чека по операции ПАО Сбербанк от 30.04.2022 следует, что в реквизите «107» указан налоговый период «ГОД.00.2021», в графе назначение платежа отражено «НДФЛ за 2021».

Указанные в данном платежном документе обязательные реквизиты относительно назначения и периода платежа позволяют однозначно идентифицировать платеж, в связи с чем, налоговый орган не имел право распределять поступившую сумму в счет предшествующей задолженности.

Не подтверждаются надлежащими доказательствами и доводы административного истца о наличии у Корышевой Е.П. на дату платежа задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 76 917,92 рублей.

Из представленной административным истцом карточки «расчеты с бюджетом» местного уровня по налогу (сбору, взносу) не представляется возможным определить размер задолженности и период её образования.

Как установлено в судебном заседании, в 2020 - 2021 г.г. рассматривались требования налогового органа к Корышевой Е.П. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015-2017 г.г.

Решением Минераловодского городского суда от 23.06.2020, вступившим в законную силу 06.10.2020 (дело № 2а-351/2020), в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ставропольскому краю о взыскании с Корышевой Е.П. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года) – пени в размере 26,68 рублей за 2018-2019 г; налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 9750 рублей (за 2017 г.), пеня в сумме 3 542,80 рублей (за 2018-2019) отказано.

Решением Минераловодского городского суда от 03.08.2021, вступившим в законную силу 18.09.2021, (дело № 2а-1654/2021) в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Ставропольскому краю о взыскании с Корышевой Е.П.: налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ в размере 22464 рубля, пеня в сумме 10150,88 рублей за 2015, на общую сумму 32614 рублей 88 копеек – отказано.

Решением Минераловодского городского суда от 04.02.2021, вступившим в законную силу 01.06.2021, (дело № 2а-55/2021) в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 9 по Ставропольскому краю о взыскании с Корышевой Е.П. недоимки по налогу на доходы физических лиц, пени, штрафу, на общую сумму 69855 руб. 63 коп., в том числе: задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ - пени в размере 20 руб. 71 коп.; задолженности по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ - налога в размере 53 456 руб., пени в размере 11 236 руб. 12 коп., штрафа в размере 5142 руб. 80 коп., отказано.

Вывод суда об отказе в иске в вышеприведённых судебных решениях основан на недоказанности налоговым органом наличия у административного ответчика предъявленной ко взысканию задолженности.

В рамках рассмотрения дела № 2а-55/2021 было установлено, что согласно представленной информации с личного кабинета налогоплательщика Корышевой Е.П., по состоянию на 04.02.2021 у налогоплательщика отсутствует налоговая задолженность, имеется переплата по единому налоговому платежу в сумме 341 руб. 69 коп. Более того, по данным личного кабинета налогоплательщика, налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за период с 2014 по 2018 года прошли камеральную налоговую проверку и какие-либо начисления НДФЛ по их результатам налоговым органом не произведены. В письме, полученном Корышевой Е.П. 18.01.2019 Межрайонная инспекция ФНС России № 9 по Ставропольскому краю уведомила налогоплательщика об отсутствии какой-либо налоговой задолженности по состоянию на 16.01.2019. Информация личного кабинета налогоплательщика Корышевой Е.П. об отсутствии у нее какой-либо налоговой задолженности, результатах камеральных налоговых проверок налоговых деклараций 3-НДФЛ в спорный период, документально налоговым органом не опровергнута.

В соответствии со статьей 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, вступившими в законную силу решениями суда по ранее рассмотренным делам установлено отсутствие у Корышевой Е.П. какой-либо задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015-2017 г.г., эти обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении настоящего административного дела.

Материалами дела также подтверждается, что административным ответчиком в инспекцию поданы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019 и за 2020 годы, в которых сумма НДФЛ указана – 0, с учетом получения налогоплательщиком налогового вычета. Данные декларации прошли камеральную налоговую проверку и какие-либо начисления НДФЛ по их результатам налоговым органом не произведены.

При таких обстоятельствах, учитывая, что вступившими в законную силу решениями суда по ранее рассмотренным делам установлено отсутствие у Корышевой Е.П. какой-либо задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2015-2017 годы и отсутствует задолженность по налогу на доходы физических лиц, согласно налоговым декларациям по форме 3-НДФЛ, за 2018-2020 годы, а также достоверно установлен факт того, что Корышевой Е.П. подавалась налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, сумма исчисленного налога на доходы физических лиц на сумму 33 435 руб. оплачена 30.04.2022, законных оснований для удовлетворения заявленных инспекцией требований о взыскании с Корышевой Е.П. задолженности по НДФЛ за 2021 год в сумме 29290,27 руб. не имеется.

Исходя из положений пункта 1 статьи 72, пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Поскольку во взыскании сумм недоимки по налогу на доходы физических лиц по обязательствам 2015-2017 гг., на которые начислены взыскиваемые в настоящем споре пени, вступившими в законную силу решениями Минераловодского городского суда Ставропольского края от 23.06.2020 (дело № 2а-351/2020), от 04.02.2021 (дело № 2а-55/2021), от 03.08.2021 (дело 2а-1654/2021) отказано, пени на указанную недоимку в размере 5 507,41 рублей за период с 11.07.2020 по 19.12.2021 в силу пункта 1 статьи 72, пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации взысканию не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Ставропольскому краю к Корышевой Е.П. о взыскании недоимки на общую сумму 34 797,68 руб., из них: налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 29 290,27 рублей; пеня по налогу на доходы физических лиц (по обязательствам 2015-2017 гг.) в размере 5 507,41 рублей за период с 11.07.2020 по 19.12.2021 отказать.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд через Минераловодский городской суд Ставропольского края в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение суда составлено 14.09.2023.

Судья И.А. Шаталова