Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Атрошенко Виктора Васильевича к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области о признании решения о привлечении к налоговой ответственности незаконным,

установил:

Атрошенко В.В. являлся индивидуальным предпринимателем, статус индивидуального предпринимателя административным истцом прекращен 06.03.2020.

05.02.2020 Атрошенко В.В. в Межрайонную ИФНС России № 5 по ЯО представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрошенной системы налогообложения (УСН) за 2019 год, в которой отражены суммы полученного дохода в размере 6 199 358 руб., сумма исчисленного налога- 371 961 руб., сумм уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих сумму исчисленного налога - 151 290 руб., суммы авансовых платежей - 184 711 руб., к уплате в бюджет по итогам налогового периода заявлен налог в размере 35 960 руб.

Межрайонная ИФНС России № 5 по ЯО провела камеральную налоговую проверку указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 21.05.2020 № 1531 и принято решение № 2273 от 23.07.2020, которым Атрошенко В.В. привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации ( НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 29 964 руб., заявителю также предложено уплатить недоимку по УСН в размере 149 820 руб. и начислены пени в размере 10 522,74 руб.

С указанным решением Атрошенко В.В. не согласился, обжаловал в УФСР России по ЯО, ФНС России. Решениями УФНС России по ЯО, ФНС России в удовлетворении жалоб Атрошенко В.В. отказано.

Возражая против принятого заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области решения № 2273 от 23.07.2020 года о привлечении к налоговой ответственности, Атрошенко В.В. указывает на то, что налоговым органом допущены нарушения процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, поскольку акт камеральной налоговой проверки и оспариваемое решение в его адрес не направлялись. При расчете суммы налога инспекцией учтена реализация Морозову С.Ю. принадлежавшего истцу земельного участка с кадастровым номером № по договору купли-продажи от 11.06.2019 года. Вместе с тем, данный договор купли-продажи расторгнут 25.06.2019 года по соглашению сторон, денежные средства, полученные по договору купли-продажи возвращены покупателю Морозову С.Ю. 25.06.2019 года. Земельный участок с кадастровым номером № до настоящего времени зарегистрирован за Морозовым С.Ю. в связи с тем, что в отношении данного земельного участка имеются обременения в виде ипотеки в пользу ПАО «Сбербанк», а также наложены аресты в рамках возбужденных в отношении Морозова С.Ю. исполнительных производств. Однако исходя из кассового метода расчета налогов по УСН, несмотря на отсутствие регистрации перехода прав на земельный участок за истцом, доход за налоговый период- 2019 год от реализации данного земельного участка им не получен.

Административный истец просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 5 по ЯО № 2273 от 23.07.2020 о привлечении Атрошенко В.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, восстановить срок на подачу административного искового заявления.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Бердичевская В.О. требования административного искового заявления поддержала в полном объеме, пояснив, что в соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации ( НК РФ) при применении индивидуальным предпринимателем УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1,2 ст.248 НК РФ. Согласно п.п.1 п.1 ст. 248 НК РФ к доходам, в частности, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. П. 1 ст. 346.17 НК РФ установлено, что датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В соответствии с п.1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Согласно письму Минфина России от 02.04.2021 № 03-11-11/24213 «Об учете в целях налога при УСН денежных средств, возвращаемых покупателям товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора» данный порядок учета денежных средств распространяется и на учет суммы возврата полученной налогоплательщиком выручки от реализации имущества в случае расторжения договора. Таким образом, действующее законодательство не требует обязательной регистрации прав на объекты недвижимого имущества за продавцом при расторжении договора купли-продажи данных объектов в целях уменьшения размера дохода, полученного в отчетном периоде на сумму возвращенных по соглашению о расторжении договора денежных средств. Юридическое значение имеется факт возврата денежных средств покупателю и факт возврата имущества продавцу, что в данном случае материалами дела подтверждено. Факт возврата денежных средств Морозову С.Ю. подтвержден чеками на совершение банковских переводов, факт возврата земельного участка Атрошенко В.В. подтвержден актом приема-передачи земельного участка от 25.06.2019 года. Обращает внимание на то, что возврат денежных средств и прием-передача земельного участка от покупателя к продавцу имели место в том же налоговом периоде, в котором получен доход от реализации земельного участка, что позволяет уменьшить размер полученного дохода на размер выполненного возврата денежных средств по соглашению о расторжении договора.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 5 по ЯО по доверенности Оспина Я.В., Карпова П.А., заинтересованного лица УФНС России по ЯО по доверенности Оспина Я.В. против удовлетворения требований административного искового заявления возражали, указывая на то, что акт от 21.05.2020 № 1531 и извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 21.05.2020 № 2663 22.05.2020 направлены инспекцией в адрес Атрошенко В.В. в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. 25.07.2020 адресат отказал в получении документов. 06.06.2020 указанные документы направлены в адрес истца посредством почтовой связи по адресу регистрации. Заказное письмо получено Атрошенко В.В. 09.06.2020 года. Возражения по акту проверки от 21.05.2020 № 1531, а также какие-либо ходатайства истцом в инспекцию не представлены. Решение от 23.07.2020 № 2273 направлено Атрошенко В.В. в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, 30.07.2020 адресат отказал в получении указанного документа.04.08.2020 решение № 2273 от 23.07.2020 о привлечении к налоговой ответственности направлено истцу посредством почтовой связи, однако им получено не было, возвращено ответчику за истечением срока хранения. Таким образом, нарушение процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ответчиком допущено не было. Принятое налоговым органом решение о привлечении Атрошенко В.В. в налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ является законным и обоснованным, поскольку соглашение о расторжении договора купли-продажи земельного участка с кадастровым номером № от 25.06.2019 года, заключенное между Атрошенко В.В. и Морозовым С.Ю. не исполнено. Согласно данным ЕГРН до настоящего времени право собственности на указанный земельный участок зарегистрировано за Морозовым С.Ю., в течение двух лет, прошедших с момента заключения соглашения о расторжении договора купли-продажи мер к регистрации права собственности на земельный участок за истцом не принято. По условиям заключенного между Атрошенко В.В. и Морозовым С.Ю. соглашения о расторжении договора купли-продажи Атрошенко В.В. обязан осуществить возврат денежных средств по договору путем перечисления на ссудный счет, открытый на имя Морозова С.Ю. в ПАО «Сбербанк», в целях погашения ипотечного кредита, взятого Морозовым С.Ю. на приобретение земельного участка. По информации, предоставленной ПАО «Сбербанк», по состоянию на 09.02.2021 кредитный договор от 11.06.2019 № 382621, заключенный ПАО «Сбербанк» с Морозовым С.Ю. не расторгнут, возврат денежных средств полностью не произведен. Таким образом, по мнению налогового органа, соглашение о расторжении договора купли-продажи от 25.06.2019 года является мнимым, фактически сторонами не исполнялось, имело целью избежать налогообложения полученного Атрошенко В.В. дохода. Согласно письму Минфина России от 02.04.2021 № 03-11-11/24213 «Об учете в целях налога при УСН денежных средств, возвращаемых покупателям товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора» налогоплательщик имеет право отразить возврат реализованного ранее имущества или уменьшить налоговую базу по налогу УСН только после фактической реституции и только в том периоде, в котором будут осуществлены операции по возврату имущества.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, суд полагает требования административного искового заявления необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Согласно абз.2 п.1, п.5 ст. 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Акт камеральной налоговой проверки от 21.05.2020 № 1531 и извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки от 21.05.2020 № 2663 22.05.2020 направлены инспекцией в адрес Атрошенко В.В. в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

25.07.2020 адресат отказал в получении документов.

06.06.2020 указанные документы направлены в адрес истца посредством почтовой связи по адресу регистрации.

Заказное письмо получено Атрошенко В.В. 09.06.2020 года, что подтверждено отчетом об отслеживании заказного почтового отправления.

Таким образом, доводы Атрошенко В.В. о нарушении налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившихся в ненаправлении в его адрес акта налоговой проверки и неизвещения о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, несостоятельны.

Акт от 21.05.2020 № 1531 и иные материалы налоговой проверки рассмотрены ответчиком 16.07.2020 в отсутствие истца, надлежащим образом извещенного о месте и времени рассмотрения акта и материалов налоговой проверки. Возражений по акту налоговой проверки Атрошенко В.В. не предоставлялись.

По результатам рассмотрения акта от 21.05.2020 № 1431 и материалов налоговой проверки 23.07.2020 заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области вынесено решение № 2273 о привлечении Атрошенко В.В. к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ.

Согласно п.4 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика.

В соответствии с п.5 ст. 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Оспариваемое решение от 23.07.2020 № 2273 направлено Атрошенко В.В. в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, 30.07.2020 адресат отказал в получении указанного документа.

04.08.2020 решение № 2273 от 23.07.2020 о привлечении к налоговой ответственности направлено истцу по адресу регистрации посредством почтовой связи, однако им получено не было, возвращено ответчику за истечением срока хранения.

Как указано в абзаце 2 пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ, сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

В Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» разъяснено, что риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат (пункт 67).

Таким образом, обязанность по направлению налогоплательщику решения о привлечении к налоговой ответственности налоговым органом исполнено.

В период с 27.07.2012 по 06.03.2020 Атрошенко В.В. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом предпринимательской деятельности по ОКНВЭД являлась аренда и управление собственным или арендованным имуществом.

В 2019 году Атрошенко В.В. являлся плательщиком налога по УСН с объектом налогообложения «доходы».

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных налоговым законом.

На основании п.1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В силу статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые по правилам требований части 1 и части 2 статьи 248 НК РФ. Частью 1 статьи 248 НК РФ определено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

П.1 ст. 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. В целях налогообложения товары определяются в соответствии с п.3 ст. 38 НК РФ как любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

11.06.2019 года между Атрошенко В.В. и Морозовым С.Ю. заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером №.

Поскольку материалами налоговой проверки установлено, что Атрошенко В.В. с 2009 года систематически совершает операции по купле-продаже земельных участков, за период 2012-2020 годов им продано 72 земельных участка площадью от 603 до 10103 кв.м. с видами разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства» и «для сельскохозяйственного использования», налоговым органом обоснованно сделан вывод о том, что спорный земельный участок использовался Атрошенко В.В. в предпринимательских целях, в связи с чем доход от реализации данного земельного участка подлежат включению в налоговую базу по налогу по УСН.

28.02.2020 налоговый орган направил в адрес Атрошенко В.В. уведомление № 1807 о вызове для дачи пояснений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Адресат отказал в получении сообщения.

30.03.2020 инспекция направила в адрес Атрошенко В.В. в электронном виде требование № 3114 о предоставлении пояснений. Атрошенко В.В. в налоговый орган не явился, пояснения не представил.

Впервые о заключении соглашения о расторжении договора купли-продажи земельного участка с кадастровым номером № от 25.06.2019 года Атрошенко В.В. и о наличии права на уменьшение дохода на размер возврата полученных по соглашению о расторжении договора денежных средств указал в тексте жалобы на решение налогового органа № 2273 от 23.07.2020 года.

По условиям представленного истцом соглашения от 25.06.2019 года между ним и Морозовым С.Ю. достигнуто соглашение о расторжении договора купли-продажи земельного участка от 11.06.2019 года с кадастровым номером №. Атрошенко В.В. принял на себя обязательство возвратить Морозову С.Ю. полученные по договору купли-продажи денежные средства, а Морозов С.Ю. принял на себя обязательство возвратить Атрошенко В.В. земельный участок, осуществить погашение ипотечного кредита, заключенного с ПАО «Сбербанк», осуществить погашение регистрационной записи об ипотеке.

В обоснование факта возврата полученных по договору купли-продажи денежных средств истцом представлена расписка Морозова С.Ю. о получении части денежных средств, чеки о совершении банковских переводов на имя Морозова С.Ю.

В соответствии с положениями ч.ч. 1,2 ст. 8.1 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом, права, закрепляющие принадлежность объекта гражданских прав определенному лицу, ограничения таких прав и обременения имущества (права на имущество) подлежат государственной регистрации. Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно положениям ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами.

Согласно представленной в материалы дела выписке ЕГРН переход права собственности на земельный участок с кадастровым номером № на основании соглашения о расторжении договора купли-продажи от 25.06.2019 года не зарегистрирован, собственником указанного земельного участка является Морозов С.Ю.

Как следует из ответа ПАО «Сбербанк» на запрос Межрайонной ИФНС России по ЯО кредитный договор от 11.06.2019 года № 382621, заключенный между Морозовым С.Ю. и ПАО «Сбербанк», по состоянию на 09.02.2021 года не прекращен, возврат полученной суммы кредита на приобретение земельного участка с кадастровым номером № Морозовым С.Ю. не осуществлен.

При указанных обстоятельствах суд соглашается с выводами налогового органа о том, что соглашение от 25.06.2019 года заключено между Атрошенко В.В. и Морозовым С.Ю. без намерения породить соответствующие правовые последствия в виде перехода прав собственности на земельный участок с кадастровым номером № от покупателя Морозова С.Ю. к продавцу Атрошенко В.В., поскольку с момента заключения данного соглашения, с 25.06.2019 года на протяжении более двух лет Атрошенко В.В. не совершались действия, направленные на исполнение Морозовым С.Ю. соглашения в части погашения ипотечного кредита и снятие обременения в целях последующей регистрации права на указанный земельный участок. При этом залогодержатель земельного участка с кадастровым номером № ПАО «Сбербанк» к участию в заключении соглашения о расторжении договора не привлекался, несмотря на то, что участие ПАО «Сбербанк» в заключении указанного соглашения могло бы привести к исполнению соглашения, погашению кредита, снятию обременения с земельного участка и фактическому возвращению земельного участка в собственность Атрошенко В.В.

Согласно письму Минфина России от 02.04.2021 № 03-11-11/24213 «Об учете в целях налога при УСН денежных средств, возвращаемых покупателям товаров (работ, услуг) в случае расторжения договора» данный порядок учета денежных средств распространяется и на учет суммы возврата полученной налогоплательщиком выручки от реализации имущества в случае расторжения договора.

Однако в данном случае при установлении судом факта формального, без намерения породить соответствующие правовые последствия заключения соглашения о расторжении договора купли-продажи, оснований для учета денежных средств, подлежащих к возврату на основании данного соглашения в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 346.17 НК РФ для учета сумм авансов, возвращаемых покупателям товаров (работ, услуг), не имеется.

В соответствии с ч. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 3 ст. 138 НК РФ срок для обращения в суд для обжалования актов налоговых органов ненормативного характера исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе.

В соответствии с п. 4. ст. 318 НК РФ обжалование в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В ч. 1 ст. 219 КАС РФ установлено, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Поскольку решение по жалобе Атрошенко В.В. на решение налогового органа принято вышестоящим налоговым органом УФНС России по ЯО 24.05.2021 года, административное исковое заявление об оспаривании решения налогового органа подано в суд 24.05.2021 года, срок на подачу административного искового заявления Атрошенко В.В. не пропущен.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,

решил:

В удовлетворении требований административного искового заявления Атрошенко Виктора Васильевича отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд в течение одного месяца со дня вынесения мотивированного решения через Кировский районный суд г. Ярославля.

Судья В.В.Барышева