Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Юрченко И.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Юрченко И.В. обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области о признании незаконным и отмене решения ИФНС по Центральному району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование иска указала, что на основании решения начальника ИНФС России по Центральному району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ в отношении Юрченко И.В. проведена налоговая проверка по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов и сборов. ДД.ММ.ГГГГ заместителем начальника ИФНС России по Центральному району г. Челябинска вынесено решение № о привлечении Юрченко И.В. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 122 555,2 рублей за 2014 год, исчислена недоимка по налогам в размере 1 397 033 рублей, пеня в размере 497 989,18 рублей. Решение налогового органа было обжаловано Юрченко И.В. в Управление ФНС России по Челябинской области. Решением Управления ФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ жалоба оставлена без удовлетворения. В решении ИФНС России по Центральному району г. Челябинска указано, что Юрченко И.В. не исчислен налог с дохода от реализации нежилых недвижимых помещений и земельного участка, которые, по мнению налогового органа, использовались истцом в ходе осуществления предпринимательской деятельности. По мнению административного истца, налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. В решении ИФНС России по Центральному району г. Челябинска не учтены фактически произведенные расходы истца на приобретение помещений. Поскольку при продаже нежилых помещений Юрченко И.В. доходов от реализации имущества не получила, она не должна платить налог на доходы физических лиц от продажи. Налоговым органом не доказан факт осуществления Юрченко И.В. предпринимательской деятельности. Налоговым органом незаконно доначислен НДС по сделкам от сдачи в аренду нежилых помещений в размере 786 171 рублей, при отсутствии признаков осуществления истцом предпринимательской деятельности. Налогоплательщик сам вправе определять, в каком порядке он уплачивает налоги, как индивидуальный предприниматель или как физическое лицо. Кроме того, Юрченко И.В. сдавала в аренду не все помещение, а кровлю одного из помещений. Также в процессе привлечения к налоговой ответственности ИФНС России по Центральному району г. Челябинска были допущены процессуальные нарушения. Юрченко И.В. не был вручен акт налоговой проверки, она не извещалась о времени и месте рассмотрения материалов проверки на ДД.ММ.ГГГГ и на ДД.ММ.ГГГГ Нарушением налоговым органом процедуры привлечения истца к налоговой ответственности лишило Юрченко И.В. возможности представить свои возражения. Полагая решение ИФНС России по Центральному району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ и решение Управления ФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ незаконными, истец обратилась в суд с настоящим иском.

Административный истец Юрченко И.В. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

Представитель административного истца Большаков И.В. в судебном заседании поддержал заявленные требования, ссылаясь на изложенные в иске основания.

Представитель административного ответчика ИФНС России по Центральному району г. Челябинска Киреева О.В. возражала против административного иска.

Представитель административного ответчика Управления ФНС России по Челябинской области Шувалов М.Ю., также представляющий интересы ИФНС России по Центральному району г. Челябинска в судебном заседании указал на необоснованность заявленных требований.

Заинтересованное лицо заместитель начальника ИФНС России по Центральному району г. Челябинска Мещерякова О.Е. в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ, ст.14 Международного пакта о гражданских и политических правах, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие истца, заинтересованного лица.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд находит административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как установлено судом и подтверждается письменными материалами дела, ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по Центральному району г. Челябинска было вынесено решение № о привлечении Юрченко И.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для вынесения решения послужил акт выездной налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ№. Проверка проводилась налоговым органом на основании решения начальника ИФНС России по Центральному району г. Челябинска Величко Т.В. от ДД.ММ.ГГГГ№ по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налогов и сборов Юрченко И.В. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что Юрченко И.В. не исчислила НДФЛ с дохода от реализации нежилых помещений и земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>, используемых в предпринимательской деятельности. Нежилые объекты недвижимости и земельные участки Юрченко И.В. были приобретены в ДД.ММ.ГГГГ и использовались в предпринимательской деятельности путем сдачи в аренду, без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. По результатам проверки Юрченко И.В. доначислен НДС по расчетной ставке 18/118% за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Также в ходе проверки установлено непредоставление Юрченко И.В. в установленный законом срок налоговой декларации по НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по Центральному району г. Челябинска было вынесено решение № о привлечении Юрченко И.В. к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося:

- в неполной уплате НДФЛ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в результате его неправильного исчисления, недоимка по налогу составила 610 862 рубля, пени – 209438,22 рублей, штраф – 122165,2 рублей;

- неуплате НДС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в результате неправомерных действий (бездействий), недоимка по налогу составила 786171 рублей, пени – 288550,96 рублей;

- непредоставлении в установленный законом срок налоговой декларации, штраф 390 рублей.

Общая сумма недоимки по уплате налогов составляет 1397033 рублей, пени – 497989,18 рублей, штраф – 122555,2 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ исх. № решение ИФНС России по Центральному району г. Челябинска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ было направлено в адрес Юрченко И.В., что подтверждается списком № внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ, штампом почтовой службы о принятии.

Не согласившись с вынесенным в отношении нее решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Юрченко И.В. обжаловала его в УФНС России по Челябинской области.

Решением УФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ жалоба Юрченко И.В. оставлена без удовлетворения.

Как следует из сопроводительного письма № от ДД.ММ.ГГГГ, ИФНС России по Центральному району г. Челябинска направило в адрес Юрченко И.В. извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № от ДД.ММ.ГГГГ на 1 листе, акт выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ на 51 листе, опись приложений к акту выездной налоговой проверки на 5 листах, приложения к акту выездной налоговой проверки на 352 листах.

Заказная бандероль была направлена ИФНС России по Центральному району г. Челябинска в адрес Юрченко И.В., что подтверждается списком почтовых отправлений со штампом почты о принятии и подписью уполномоченного лица.

Согласно извещению о времени и месте рассмотрения материалов проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, время рассмотрения материалов налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ в 11-30 часов.

Письмом ИФНС России по Центральному району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ направило в адрес Юрченко И.В. извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № от ДД.ММ.ГГГГ на 1 листе, акт выездной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, опись приложений к акту выездной налоговой проверки, приложения к акту выездной налоговой проверки, уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о вызове в налоговый орган Юрченко И.В. для составления протокола об административном правонарушении, предусмотренном ст. 14.1 КоАП РФ, установленного по результатам проведения выездной налоговой проверки в отношении Юрченко И.В., всего направлено приложений на 410 листах.

Направление ИФНС России по Центральному району г. Челябинска в адрес Юрченко И.В. почтового отправления подтверждается списком № внутренних почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ, со штампом отделения почтовой связи о получении от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №, ДД.ММ.ГГГГ бандероль, направленная ИФНС России по Центральному району г. Челябинска ожидала адресата в месте вручения.

Согласно извещению о времени и месте рассмотрения материалов проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, время рассмотрения материалов налоговой проверки ДД.ММ.ГГГГ в 15-00 часов.

Ранее опрошенная в судебном заседании свидетель фио, состоящая в должности главного государственного налогового инспектора ИФНС России по Центральному району г. Челябинска, Юрченко И.В. дважды извещалась посредством почтовой связи о времени и месте рассмотрения материалов проверки. В связи с тем, что извещение и приложение к нему на ДД.ММ.ГГГГ не было получено Юрченко И.В., ДД.ММ.ГГГГ извещение было направлено повторно и было получено адресатом ДД.ММ.ГГГГ Кроме того, принимались иные доступные способы извещения, выезжали по месту жительства, по месту нахождения организации, осуществлялись телефонные звонки на известные номера.

На основании п.4 ст. 31 Налогового кодекса РФ, в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что ИФНС России по Центральному району г. Челябинска предприняло все необходимые меры для надлежащего извещения Юрченко И.В., права истца не были нарушены налоговым органом.

Довод представителя истца о том, что Юрченко И.В. не был вручен акт налоговой проверки, она не извещалась о времени и месте рассмотрения материалов проверки на ДД.ММ.ГГГГ и на ДД.ММ.ГГГГ, не может быть принят судом во внимание. Обязанность по направлению акта налоговой проверки и извещений о времени и месте рассмотрения материалов была исполнена ИФНС России по Центральному району г. Челябинска надлежащим образом, что подтверждается письменными материалами дела.

Обсуждая доводы истца об отсутствии оснований для ее привлечения к налоговой ответственности, суд принимает во внимание следующее.

Статьей 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

В силу п. 1 ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым настоящего пункта.

В отношении отдельных видов предпринимательской деятельности законом могут быть предусмотрены условия осуществления гражданами такой деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу п. 4 ст. 23 ГК РФ гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.1 ст. 209 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ), объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании ч.1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно п.п. 5 п.1 ст. 208 НК РФ, для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с п.4 ст.229 НК РФ физические лица в налоговых декларациях 3-НДФЛ указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 указанной статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей

На основании п.п. 2 п. 2 статьи 220 НК РФ вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с подп.4 п.2 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

В ходе проведения налоговой проверки сотрудниками ИФНС по Центральному району г. Челябинска установлено, что Юрченко И.В. были реализованы объекты недвижимого имущества – нежилые помещения и земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности, расположенные по адресу: <адрес>

В ходе осуществления предпринимательской деятельности Юрченко И.В. был получен доход в ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 688 939 рублей, в 2015 году в размере 10000 рублей, с которого не был уплачен НДФЛ в размере 610 862 рублей, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 609 562 рублей, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 300 рублей.

Тот факт, что на момент отчуждения недвижимого имущества Юрченко И.В. не обладала статусом индивидуального предпринимателя, а также то обстоятельство, что в договоре купли-продажи налогоплательщик не поименован как лицо, обладающее статусом индивидуального предпринимателя, не имеет юридического значения, поскольку фактически Юрченко И.В. осуществляла предпринимательскую деятельность, на основании чего у нее возникла обязанность по уплате налогов.Доказательства осуществления Юрченко И.В. предпринимательской деятельности были собраны налоговым органом в ходе проведения проверки, представлены в материалы административного дела.

Объект недвижимости, расположенный по адресу: <адрес> имеет назначение – нежилое и не мог использоваться истцом в личных целях.

Согласно ответу ЗАО «Челябинская сотовая связь», нежилое помещение, расположенное по адресу: <адрес>, сдавалось Юрченко И.В. в аренду на основании договора № от ДД.ММ.ГГГГ.

Также в ходе проведения налоговой проверки был установлен факт наличия договорных отношений между Юрченко И.В. и ОАО «Мегафон». Как следует из договора № от ДД.ММ.ГГГГ, предметом договора является размещения оборудования (средств связи) Заказчика на кровле здания по адресу <адрес>

Как следует из протокола осмотра от ДД.ММ.ГГГГ, по адресу <адрес> расположен единый комплекс зданий: проходная, здание МТМ, крытая стоянка и центральный склад. Территория частично огорожена забором. На помещении крытая стоянка (8А/17) площадью 1710 кв.м. на крыше расположены вышки по передаче сотовых сигналов «Теле-2» и «Мегафон».

Таким образом, довод истца о том, что она сдавала в аренду не все помещение, а кровлю одного из помещений, судом не может быть принят во внимание, поскольку в ходе осмотра недвижимого имущества было установлено, что все объекты недвижимости являются частью комплекса.

Кроме того, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Юрченко И.В. являлась учредителем в ООО "организация", юридический адрес данной организации в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был указан: <адрес>

Все перечисленные обстоятельства в совокупности, выявленные налоговым органом в ходе проведения проверки, подтверждают факт осуществления Юрченко И.В. предпринимательской деятельности.

В соответствии с п.2 ст. 11 НК РФ, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, несмотря на отсутствие у Юрченко И.В. статуса индивидуального предпринимателя на момент отчуждения и в период осуществления сдачи данного имущества в аренду, налоговый орган был не вправе применить имущественный налоговый вычет, предусмотренный ст. 220 НК РФ.

Согласно статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

На основании статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги и сборы.

Объектом налогообложения в силу статьи 38 НК РФ являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы предпринимателями без образования юридического лица регламентируется статьями 209, 210 и 221 главы 23 НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством при определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов.

Требование о предоставлении документов (информации) № от ДД.ММ.ГГГГ Юрченко И.В. исполнено не было.

Поскольку в ходе налоговой проверки было установлено, что Юрченко И.В. осуществляла предпринимательскую деятельность, но не была официально зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, то она не имеет право на профессиональный налоговый вычет в 2014 – 2015 г.г., поскольку законом предусмотрена возможность получения профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям, а не физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, налоговым органом у Юрченко И.В. были истребованы документы на реализацию объектов нежилого недвижимого имущества и земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>

Указанные документы истцом представлены не были.

На основании запроса суда Агентством по страхованию вкладов представлена выписка ОАО «Банк24.ру» по расчетному счету № ООО «организация» за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, согласно которой ДД.ММ.ГГГГ Юрченко И.В. внесена оплата продавцу ООО «организация» по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 1392470 рублей, ДД.ММ.ГГГГ в размере 33630 рублей, ДД.ММ.ГГГГ оплата по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 1906000 рублей, ДД.ММ.ГГГГ оплата по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 830000 рублей, ДД.ММ.ГГГГ оплата по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 20250 рублей.

Представленные копии справок о полной оплате по договорам купли-продажи объектов недвижимости по адресам: <адрес>, подписанные конкурсным управляющим ООО «организация» фио, согасно которым Юрченко И.В. приобрела следующие объекты недвижимости: нежилое здание закрытая стоянка и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>. Данные объекты были реализованы фио оглы по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. В этот же день данные объекты были реализованы фио в адрес ЗАО «УГМЗ»; здание и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>. Данные объекты были реализованы ЗАО «УГМЗ» по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ; нежилое здание МТМ и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>. Данные объекты были реализованы фио оглы по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. В этот же день данные объекты были реализованы фио в адрес ЗАО «УГМЗ»; нНежилое здание центрального склада и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес> не могут быть приняты во внимание как удостоверяющие факт несения административным истцом расходов на приобретение нежилых помещений, поскольку данные документы не подтверждают факт внесения денежных средств, платежные документы не представлены, кроме того подлинники справок суду не представлены.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

При этом абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи, в частности, имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

При этом пунктом 6 статьи 210 Кодекса предусмотрен отдельный порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества.

В то же время на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Не смотря на то, что суду представлены доказательства несения Юрченко расходов на приобретение нежилых помещений по договору купли-продажи № от ДД.ММ.ГГГГ (нежилое здание МТМ, площадью 996,7 м.кв., расположенное по адресу: <адрес>А/15 стоимостью 2000000 рублей и земельный участок площадью 1022 м.кв. стоимостью 253600 рублей; нежилое здание закрытая стоянка площадью 1710 м.кв., расположенное по адресу: <адрес> стоимостью 3000000 рублей и земельный участок площадью 1741 м.кв. стоимостью 150000 рублей, право налогоплательщика на налоговые вычеты, как предусмотренные ст.220 НК РФ, так и предусмотренные ст.221 НК РФ, у Юрченко И.В. не возникло.

В соответствии с п.1 ст.221, п.1 ст.227 НК РФ, при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Из содержания приведённых норм права следует, что право на применение налоговых вычетов имеют две категории физических лиц: физические м лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, для личных нужд в порядке ст.220 НК РФ и физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в коммерческих целях в порядке ст.ст.221, 227 НК РФ.

Незарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность не вправе воспользоваться налоговым вычетом, в силу прямого запрета, содержащегося в ст.220, а также в связи с невыполнением условий, содержащихся в ст.221, 227 НК РФ.

Поскольку налогоплательщиком не выполнены условия для применения налоговых вычетов, в связи с чем, налоговым органом обоснованно доначислены суммы налога на полученный от реализации нежилых помещений, используемых в предпринимательской деятельности доход.

Довод административного истца о том, что в решении ИФНС России по Центральному району г. Челябинска не учтены фактически произведенные расходы истца на приобретение помещений, поскольку при продаже нежилых помещений Юрченко И.В. доходов от реализации имущества не получила, она не должна платить налог на доходы физических лиц от продажи, судом не может быть принят во внимание. Указанные документы запрашивались налоговым органом у истца, но не были ею представлены, на основании чего, не могли быть учтены налоговым органом.

Статьей 143 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели.

Согласно пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением операций, не подлежащих налогообложению, установленных статьей 149 НК РФ.

Как установлено пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с гл. 14 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В силу п.3 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и документы, подтверждающие, что объем полученной выручки не превышает предельный размер, установленный п.1 ст.145 НК РФ.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Таким образом, из содержания приведенных норм следует, что налогоплательщик, для реализации права на освобождение от уплаты НДС, должен направить в налоговый орган соответствующее уведомление.

Непредставление такого уведомления в установленный срок, не является основанием для отказа в использовании права на освобождение от уплаты НДС.

Юрченко И.В. при получении в 2014 году ежемесячного дохода от аренды недвижимого имущества, расположенного по адресам: <адрес> не исчисляла и не уплачивала НДС.

Доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности в виде сдачи в аренду личного недвижимого имущества, подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения.

Мнение истца о том, что налогоплательщик сам вправе определять, в каком порядке он уплачивает налоги, как индивидуальный предприниматель или как физическое лицо, является неверным и основано на ошибочном толковании норма Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в ходе рассмотрения административного дела судом не был установлен факт нарушения ответчиками прав административного истца, доказательств незаконности действий ИФНС по Центральному району г. Челябинска, Управлению ФНС России по Челябинской области в ходе привлечения истца к налоговой ответственности, установлено не было.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска Юрченко И.В. к ИФНС по Центральному району г. Челябинска, Управлению ФНС России по Челябинской области о признании незаконным и отмене решения ИФНС по Центральному району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Юрченко И.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска, Управлению Федеральной налоговой службы России по Челябинской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда, через Центральный районный суд г. Челябинска.

Судья п/п А.В. Ус

Копия верна. Решение не вступило в законную силу.

Судья А.В. Ус

Секретарь Э.Д. Белобородова