Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению прокурора г. Стерлитамака Республики Башкортостан в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан о признании налоговых деклараций по НДС ничтожными и исключения их из обработки,

установил:

Прокурор г. Стерлитамака Республики Башкортостан в интересах Российской Федерации обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан, указывая на то, что Прокуратурой г. Стерлитамака по поступившей информации УФНС России по республике Башкортостан проведена проверка на предмет исполнения должностными лицами Межрайонной ИФНС № 3 по Республике Башкортостан требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства. ООО «Оптима» зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ. Организацией представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3,4 квартал 2020 года, 1,2,3 квартал 2021 года: 3 квартал 2020 года – корректировка 2, сдана ДД.ММ.ГГГГ, 4 квартал 2020 гола – корректировка 1, сдана ДД.ММ.ГГГГ, 1 квартал 2021 года – корректировка 0, сдана ДД.ММ.ГГГГ, 2 квартал 2021 года – корректировка 0, сдана ДД.ММ.ГГГГ, 3 квартал 2021 года – корректировка 1, сдана ДД.ММ.ГГГГ. Подписантом всех указанных деклараций является ФИО1 руководитель и учредитель ООО «Оптима». В ходе проверочных мероприятий Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан, проведенных в 2021 году, установлено отсутствие у ООО «Оптима» недвижимого имущества, земельных участков, транспорта, сотрудников, расходов, характерных для предприятий реального сектора, отсутствие товарно-денежного сопоставления между представленными налоговыми декларациями по НДС и реальным движением по расчётному счету. Указанные сведения в совокупности свидетельствуют о том, что ООО «Оптима» не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность. В этой связи Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан ДД.ММ.ГГГГ подано заявление о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Оптима». По результатам проверки ФНС в ЕГРЮЛ ДД.ММ.ГГГГ внесены сведения о недостоверности сведений указанной организации. Налоговые декларации за 3,4 квартал 2020 года, 1,2,3 квартал 2021 года являются ничтожными документами и не должны влечь какие-либо правовые основания (последствия) для формирования источников применения налоговых вычетов по НДС у контрагентов ООО «Оптима» и подлежат исключению из обработки. Прокуратурой г. Стерлитамака ДД.ММ.ГГГГ в адрес Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан внесено представление об устранении нарушений налогового законодательства. В ответ на представление прокурора Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан направлено письмо от ДД.ММ.ГГГГ об отсутствии технической возможности для аннулирования деклараций и удаления из системы налоговых органов ранее представленных недостоверных сведений. Отрицание возможности исключения из обработки налоговых деклараций организацией-налогоплательщиков, поданных неустановленными лицами, то есть, по сути, отрицание возможности исключения из обработки ничтожных документов, не создающих каких-либо правовых оснований (последствий), по причине отсутствия технической возможности, входит в противоречие с основными задачами и целями формирования правового государства, где главной задачей налоговых органов является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов с соблюдением законных интересов и прав всех участников налоговых правоотношений.

Административный истец просит признать налоговые декларации по НДС ООО «Оптима» ИНН/КПП <***>/026801001 за 3,4 квартал 2020 года, 1,2,3 квартал 2021 года, направленные неустановленным лицом от имени ООО «Оптима», зарегистрированного по адресу: <адрес>, в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан ничтожными; обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 3,4 квартал 2020 года, 1,2,3 квартал 2021 года, направленные в отношении ООО «Оптима», зарегистрированного по адресу: <адрес>

В судебном заседании представитель административного истца помощник прокурора г. Стерлитамак Республики Башкортостан Садыков А.Х. административное исковое заявление поддержал, просил удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан ФИО3 не возражала против удовлетворения исковых требований.

Представитель Управления ФНС России по Республике Башкортостан на судебное заседание не явился, извещены, представили письменное заявление о рассмотрении дела в их отсутствие.

Представитель заинтересованного лица ООО «Оптима» на судебное заседание не явился, извещены.

Допрошенный в судебном заседании свидетель ФИО2 показала суду, что является <данные изъяты> Межрайонной ИФНС № 3 по Республике Башкортостан. ООО «Оптима» зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, ОКВЭД 46.74, ликвидировано по инициативе налогового органа ДД.ММ.ГГГГ. В ходе проведения мероприятия налогового контроля в отношении ООО «Оптима», а также руководителя и учредителя ФИО1 были выявлены признаки, которые говорят о том, что он не ведет финансово-хозяйственную деятельность. ООО «Оптима» зарегистрировано по адресу: <адрес>, инспекторами был осуществлен выезд по данному адресу, в ходе которого было выявлено, что организация не находится по указанному адресу, отсутствуют вывески, персонала нет, в итоге 29.02 были внесены сведения о недостоверности по юридическому адресу ООО «Оптима». Далее анализировали денежный и товарный поток, было полное не соответствие товарного денежного потока. ФИО1 неоднократно приглашался в налоговый орган для дачи пояснений, направлялись требования ему о том, чтобы он представил все возможные документы по взаимоотношениям с организациями, которые он указывал в налоговой декларации, ответы все отсутствовали. Поскольку сам ФИО1 зарегистрирован в <адрес>, было направлено письмо по месту регистрации, в ходе мероприятий выезжали по его месту регистрации, однако найти его невозможно. ФИО1 создал организацию, непонятно от чьего имени были направлены декларации, данная организация не имеет имущества, нет интернет-сайта, телефонов. По НДС начали отчитываться 1,2,3 квартал 2021 и 3,4 квартал 2020, до этого никаких деклараций не представлено. Были внесены сведения о недостоверности по руководителю.

На основании ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав участников процесса, показания допрошенного свидетеля, изучив представленные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными полномочиями или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу положений пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенного государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Из указанной нормы права следует, что для удовлетворения заявленных требований и признания действий и бездействия незаконным необходима не только их противоправность, но и нарушение ими прав, свобод и законных интересов заявителя, а также обязанность административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению.

В соответствии с ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу ч.ч. 1, 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

Согласно п.п. 1, 3 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Пунктом 1 ст. 27 НК РФ установлено, что законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Статьей 29 НК РФ предусмотрено, что уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации. Отказ в принятии декларации, возможен по основаниям, предусмотренным пп. 1-5, 8 п. 19, п.п. 142, 152 Административного регламента, утвержденного приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № №@.

Судом установлено, что прокуратурой г. Стерлитамак Республики Башкортостан проведен анализ сведений об операциях, отраженных в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость ООО «Оптима» (ИНН №) а период 2020-2021 гг., обладающих признаками умышленных действий со стороны налогоплательщиков, направленных на непопадание в зону контроля налоговых органов.

Проверка показала, что ООО «Оптима» в налоговый орган систематически, начиная с ДД.ММ.ГГГГ предоставлялись налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2020-2021 гг., в книгах покупок которых содержится информация о счет-фактурах.

В ходе судебного разбирательства, также установлено, что согласно сведениям ЕГРЮЛ ООО «Оптима» с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан по юридическому адресу: <адрес>

Руководителем и учредителем ООО «Оптима» являлся ФИО1

Основным видом экономической деятельности по ОКВЭД является деятельность 46.74 Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями.

По данным информационного ресурса налогового органа в собственности у ООО «Оптима» движимое и недвижимое имущество отсутствует.

На основании заявления Инспекции в отношении ООО «Оптима» в ЕГРЮЛ внесены записи ГРН № от ДД.ММ.ГГГГ о недостоверности сведений в отношении адреса юридического лица; запись ГРН № от ДД.ММ.ГГГГ о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ в отношении руководителя и учредителя ФИО1

Дата исключения из ЕГРЮЛ юридического лица ООО «Оптима» в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - ДД.ММ.ГГГГ.

Организацией представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3,4 квартал 2020 года, 1,2,3 квартал 2021 года:

1) 3 квартал 2020 года – корректировка 2, сдана ДД.ММ.ГГГГ,

2) 4 квартал 2020 гола – корректировка 1, сдана ДД.ММ.ГГГГ,

3) 1 квартал 2021 года – корректировка 0, сдана ДД.ММ.ГГГГ,

4) 2 квартал 2021 года – корректировка 0, сдана ДД.ММ.ГГГГ,

5) 3 квартал 2021 года – корректировка 1, сдана ДД.ММ.ГГГГ.

Подписантом всех указанных деклараций являлся ФИО1 руководитель и учредитель ООО «Оптима», в отношении которого по результатам проверки ФНС в ЕГРЮЛ ДД.ММ.ГГГГ внесены сведения недостоверности.

Исходя из вышеизложенного, следует, что на момент представления деклараций по НДС за период за 3,4 квартал 2020 года, 1,2,3 квартал 2021 года ООО «Оптима» в распоряжении Инспекции не было сведений о номинальности руководителя ФИО1

Прокуратурой г. Стерлитамак в адрес Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан внесено представление от ДД.ММ.ГГГГ № № об устранении нарушений налогового законодательства.

В ответе на представление Межрайонная ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан сообщила о том, что у налогового органа отсутствует техническая возможность для аннулирования деклараций и удаления из системы недостоверных сведений.

Кроме того в ходе проверочных мероприятий Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан установлено отсутствие у ООО «Оптима» недвижимого имущества, земельных участков, транспорта, сотрудников, расходов, характерных для предприятий реального сектора, отсутствие товарно-денежного сопоставления между представленными налоговыми декларациями по НДС с реальным движением по расчетному счету. Указанные сведения в совокупности свидетельствуют о том, что ФИО1 не осуществлял фактического руководство ООО «Оптима» и является номинальным руководителем и учредителем.

В соответствии с разъяснениями Высшего Арбитражного суда в Постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического признания понесенных расходов обоснованными, а также применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности отнесения налогоплательщиком на расходы в целях налогообложения прибыли понесенных затрат, а также применением налоговых вычетом учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговые декларации по НДС за 3,4 квартал 2020 года; 1,2,3 квартал 2021 год в отношении ООО «Оптима», приняты в обработку Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан необоснованно.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление прокурора г. Стерлитамака Республики Башкортостан в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС России №3 по Республике Башкортостан о признании налоговых деклараций по НДС ничтожными и исключения их из обработки, - удовлетворить.

Признать налоговые декларации по НДС за 3,4 квартал 2020 года, 1,2,3 квартал 2021 года, направленные неустановленным лицом от имени ООО «Оптима» (ИНН/КПП №), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан, ничтожными.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан исключить из обработки налоговые декларации по НДС за 3,4 квартал 2020 года, 1,2,3 квартал 2021 года в отношении ООО «Оптима» (ИНН/КПП №), зарегистрированного по адресу: <адрес>

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 26 февраля 2024 года.

Судья (подпись) Т.А. Биккинина

Копия верна. Судья: Т.А. Биккинина