Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании незаконным отказа в возврате сумм излишне уплаченного налога и страховых взносов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее по тексту УФНС России по Ульяновской области) о признании незаконным отказа в возврате сумм излишне уплаченного налога и страховых взносов.

В обоснование заявленных требований ФИО1 указала, что по сообщению нотариуса нотариального округа «Новоспасского района Ульяновской области ФИО2 от 01.03.2022 у её умершего мужа П. Г.Л. (ИНН №) имеется переплата по следующим налогам, сборам, страховым взносам:

по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбранных в качестве объектов обложения доходы в размере – 2000 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 2 808, 68 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда на выплату страховой пенсии в размере 10 816 руб.

08.04.2022 ФИО1 обратилась в УФНС России по Ульяновской области с заявлением о возврате сумм переплаты по налогам П. Г.Л. в размере 15 624,68 руб., поскольку является его правопреемником по закону.

Письмом УФНС России по Ульяновской области от 28.04.2022 № 30-25/14255 ей было отказано в возврате суммы излишне уплаченного ранее налога, как наследнику умершего налогоплательщика П. Г.Л., в вязи с тем, что возврат суммы излишне уплаченного ранее налога как наследнику умершего налогоплательщика законодательством не предусмотрено. Данное письмо ею получено (дата).

18.05.2022 ФИО1 подала жалобу на действие (бездействие) налогового органа. Решением МИФНС России № 07-08/1006 от 14.06.2022 её было отказано в удовлетворении данной жалобы.

Полагает решение УФНС России по Ульяновской области от 28.04.2022 № 30-25/14255 нарушает её права, свободы и законные интересы, как единственного наследника после смерти П. Г.Л.

Административный истец просил суд признать незаконным отказ в возврате суммы излишне уплаченного ранее налога как наследнику умершего налогоплательщика П. Г.Л. ИНН № УФНС России по Ульяновской области от 28.04.2022 № 30-25/14255; обязать УФНС России по Ульяновской области возвратить суммы переплаты по налогам умершего её супруга П. Г.Л. в размере 15 624,68 руб., так как она является его правопреемником по закону.

Судом к участию в деле в качестве заинтересованных лиц, не заявляющих самостоятельных требований, привлечены: государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области, государственное учреждение - Ульяновское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, нотариус нотариального округа Новоспасский район Ульяновской области ФИО2

Административный истец П. Г.Л. в судебном заседании не участвовала, извещалась о времени и месте, дате судебного заседания надлежащим образом, имеется возврат судебной корреспонденции.

Представитель административного истца П. Г.Л. – ФИО3 в судебном заседании не участвовала, извещалась о времени и месте, дате судебного заседания надлежащим образом, имеется почтовое уведомление.

Представитель административного ответчика УФНС России по Ульяновской области - в судебном заседании не участвовал, извещался о времени и месте, дате судебного заседания надлежащим образом. В представленных судом возражениях просил рассмотреть дело в свое отсутствие. Иск не признал. Также указал, что наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. При жизни П. Г.Л. не обращался в налоговый орган с соответствующими требованиями о возврате излишне уплаченного налога, решение о возврате ему денежных средств налоговым органом не принималось. Соответственно, с учетом положений ч. 2 ст. 1112 ГК РФ, П. Г.Л. являющейся его наследником, не праве требовать возврата из бюджета денежных сумм излишне уплаченного непосредственно наследодателем налога. Права наследников производны от прав наследодателя только в части получения начисленных сумм, причитающихся ему к выплате, но не полученных при жизни.

Представитель заинтересованного лица - государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Ульяновской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом, представил отзыв на административное исковое заявление в котором указал, что в Фонде персонифицированного учета граждан, работающих у страхователей, действующем законодательством не предусмотрено.

Представитель заинтересованного лица - государственного учреждения - Ульяновского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом, представил пояснения на административное исковое заявление, в котором указал, что Пенсионный фонд не правомочен осуществлять такой возврат, поскольку с 01.07.2017 в соответствии с Законом от 03.07.2016 № 250 ФЗ администратором страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование является Федеральная налоговая служба, которая после поступления к ней соответствующего решения Пенсионного фонда, осуществляет возврат указанных сумм. заявление о возврате излишне уплаченных, П. Г.Л. страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в Отделение не поступало. Просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Информация о движении дела размещена на официальном интернет-сайте Новоспасского районного суда Ульяновской области - novospasskiy.uln@sudrf.ru.

В соответствие со ст. 150 КАС РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод; решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу пункта 2 части 2 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном названным Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Главой 22 КАС РФ предусмотрен порядок производства по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

Положения части 1 статьи 218 КАС РФ предоставляют гражданину право обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если он полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела и установлено судом согласно свидетельств о праве на наследство по закону, выданных 01.03.2022 нотариусом нотариального округа Новоспасского района Ульяновской области ФИО2., наследником П. Г.Л., умершего (дата), является супруга П. М.Н., (дата) года рождения, (л.д.69, 70,71).

Административный истец, являясь наследником по закону после смерти мужа П. Г.Л., умершего (дата), обратилась (дата) в УФНС России по Ульяновской области с заявлением о возврате сумм переплаты по налогам П. Г.Л. в размере 15 624,68 руб., куда входят: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбранных в качестве объектов обложения доходы в размере – 2000 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 2 808, 68 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда на выплату страховой пенсии в размере 10 816 руб. (л.д.6).

Письмом УФНС России по Ульяновской области от 28.04.2022 № 30-25/14255 ФИО1 было отказано в возврате суммы излишне уплаченного ранее налога, как наследнику умершего налогоплательщика П. Г.Л., в вязи с тем, что возврат суммы излишне уплаченного ранее налога как наследнику умершего налогоплательщика законодательством не предусмотрено (л.д.7-8).

Данное письмо П. М.Н. получено (дата).

(дата)П. М.Н. подала жалобу на действие (бездействие) налогового органа. По результатам рассмотрения данной жалобы решением МИФНС России № 07-08/1006 от 14.06.2022 ФИО1 было отказано в удовлетворении данной жалобы, с указанием об отсутствии оснований для возврата наследнику умершего налогоплательщика сумм излишне уплаченного им ранее налога (л.д. 9-10, 11-12).

Указанные обстоятельства административным ответчиком не оспаривались.

Считая действия налогового органа незаконными, ФИО1 06.07.2022 обратился в суд с указанными требованиями.

В соответствии с п. 1 ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

Согласно пп. 10 и 11 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны предоставлять налогоплательщику по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка предоставляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогоплательщика. Также налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

При рассмотрении заявленных требований суд принимает во внимание положения пункта 4 статьи 397 указанного Кодекса, согласно которых Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. ст. 21 и 78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пени и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренным настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В силу п. п. 1 - 3 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со ст. 78 настоящего Кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21 июня 2001 года № 173-О, норма п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом, задолженность по имущественным налогам, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Согласно статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. При этом согласно части 2 данной статьи не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ и другими законами.

Согласно пункту 68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 г. № 9 «О судебной практике по делам о наследовании» подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 ГК РФ, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Административным истцом заявлено требование о возврате сумм переплаты по налогам П. Г.Л. в размере 15 624,68 руб., куда входят: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбранных в качестве объектов обложения доходы в размере – 2000 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в размере 2 808, 68 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда на выплату страховой пенсии в размере 10 816 руб. в 2022 году.

Наличие сумм излишне уплаченного наследодателем налога налоговым органом установлено, и не оспариваются.

П. Г.Л., (дата) года рождения ИНН № при жизни не обращался в налоговый орган с соответствующими требованиями о возврате излишне уплаченного налога, решение о возврате ему денежных средств налоговым органом не принималось, что не оспаривается административным истцом, а также подтверждается материалами дела.

Исходя из положений Гражданского кодекса Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации субъектом налоговых правоотношений является непосредственно сам плательщик.

Поскольку наследники не являются субъектами конкретного вида налогового правоотношения, они не вправе требовать возврата налога, предусмотренного в рамках данного правоотношения. Права наследников производны от прав наследодателя только в части получения начисленных сумм, причитающихся ему к выплате, но не полученных при жизни.

Доводы административного ситца о наличии у нее, как наследника умершего налогоплательщика, права на получение излишне уплаченной им суммы налога не свидетельствуют о незаконности принятых по делу решений, поскольку отказ налогового органа в возврате суммы переплаты ввиду отсутствия в налоговом законодательстве нормативного регулирования разрешаемого вопроса в данном случае не исключает возможность заявителя в ином (гражданско-правовом) порядке обратиться за восстановлением предполагаемого нарушенного права.

Право наследников налогоплательщика на возврат излишне уплаченного им ранее налога не может быть реализовано в порядке положений статьи 78 НК РФ, правоотношения между налоговым органом и наследниками налогоплательщика носят в данном случае гражданско-правовой характер, так как наследники не являются участниками налоговых правоотношений.

Следовательно, отказ УФНС России по Ульяновской области от 28.04.2022 № 30-25/14255 П. М.Н. в возврате суммы излишне уплаченного ранее налога как наследнику умершего налогоплательщика П. Г.Л. ИНН № является правомерным и не противоречит требованиям налогового законодательства, в связи с чем суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании незаконным отказа в возврате сумм излишне уплаченного налога и страховых взносов – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Ульяновский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Новоспасский районный суд Ульяновской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательном виде – 10.08.2022.

Судья: Берхеева Г.И.