Гражданский кодекс часть 1

Свердловский районный суд г.Костромы в составе председательствующего Кучиной Е.А., при секретаре Вагиной К.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 ФИО5 к Межрайонной ИФНС № 7 Костромской области об оспаривании бездействия, признании недоимки по налогам, пеням, штрафам безнадежной ко взысканию,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 Костромской области (далее- МИФНС N 7), в котором с учетом уточнений, просит признать незаконным бездействие налогового органа, выразившееся в непринятии мер по выполнению требований ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ № ФЗ от <дата>; признать безденежной ко взысканию и обязать МИФНС N 7 исключить из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 недоимку и пени, образовавшиеся на <дата>, в том числе по земельному налогу <дата> размере ..., по пеням по земельному налогу - ..., недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ( далее- УСН) за <дата> - ..., по пеням по УСН - ..., по штрафу по УСН- ..., по штрафам по земельному налогу - ..., ..., ...

В обоснование заявленных требований указал, что <дата> обращался к ответчику с заявлением о списании спорной задолженности, образовавшейся по состоянию на <дата>, в соответствии со ст.12 ФЗ от <дата> № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ», на что получил письменный отказ от <дата>, мотивированный тем, что налоги, начисленные в 2015 году, перерасчеты налогов за периоды до 2015 года, но произведенные после <дата>, а также пени, начисленные на эту задолженность, списанию не подлежат. Отказ считает не основанным на законе.

В судебном заседании истец ФИО1 на удовлетворении заявленных требований настаивал, поясняя, что недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в срок, установленный Налоговым кодексом, вне зависимости от ее выявления налоговым органом, следовательно, задолженность по спорным платежам, как возникшая по состоянию на <дата>, подпадает под действие так называемого Закона об амнистии. Его позиция основана на нормах действующего законодательства, а также сложившейся судебной практике, в частности Апелляционного определения Костромского областного суда от <дата>.

Представитель административного ответчика ФИО2, по существу иска, как необоснованного, возражала, ссылаясь на доводы, изложенные в письменном отзыве.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных данным кодексом и другими федеральными законами.

Частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право граждан, организаций, иных лиц обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статья 57 Конституции РФ, п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ возлагают обязанность на налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи); по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

Безнадежными к взысканию согласно ст. 59 Налогового кодекса РФ признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

2.1) признания банкротом гражданина в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по итогам завершения расчетов с кредиторами в соответствии с указанным Федеральным законом;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях:

- ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

- судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с пунктом 5.5 статьи 84 настоящего Кодекса;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

К такому предусмотренному законом случаю относятся части 1 и 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которой установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням; недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Согласно ч. 3 названного Закона решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

Из системного толкования норм п. п. 5 п. 3 ст. 44 и п. п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Исходя из толкования подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ, что отражено в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ N 4 (2016) (утв. Президиумом ВС РФ 20 декабря 2016 г.).

Как установлено судом, ФИО1 в период с августа 2008 г по июль 2015 г был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в МИФНС №, являлся плательщиком земельного налога и налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

МИФНС № 7 в отношении ИП ФИО1 была проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с <дата> по <дата>, по результатам которой было вынесен решение № от <дата> о доначислении ФИО1 налогов и штрафных санкций, а именно: ... - земельного налога <дата> ( по сроку уплаты <дата> – ... по сроку уплаты <дата> - ..., <дата> – ..., <дата> – ...), ... – пени по земельному налогу за период с <дата> по <дата>, штраф за несвоевременную уплату земельного налога <дата> – ..., ... – штраф по земельному налогу за непредставление налоговой декларации <дата>., ... налог по УСН <дата>, ... – пени за по налогу по УСН за период с <дата> по <дата> за недоимку по налогу <дата>, ... - штраф по налогу по УСН за несвоевременную уплату налога <дата>... - штраф на налогу по УСН за несвоевременную уплату налога за <дата>

Также в отношении ФИО1 МИФНС № была проведена камеральная налоговая проверка по представленной им налоговой декларации по земельному налогу <дата>, по результатам вынесено решение № от <дата> в котором налогоплательщику доначислена недоимка по земельному налогу по сроку уплаты <дата> – ..., по сроку уплаты <дата> - ..., по сроку уплаты <дата> - ..., а также пени ( за период с <дата> по <дата>) в сумме ..., штраф ... за несвоевременное предоставление налоговой декларации по земельному налогу <дата>

Так как в добровольном порядке задолженность уплачена не была, МИФНС № обращалась с административными исками в суд.

Вступившим в законную силу решением Нерехтского районного суда <адрес> от <дата>, с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за <дата> в сумме ..., по пеням по земельному налогу в сумме ..., по налогу УСН за <дата> в сумме ..., по пеням по налогу УСН - ...13 коп, штраф по налогу УСН ..., штраф по земельному налогу в сумме ..., штраф по земельному налогу ..., штраф за несвоевременное предоставление налоговой декларации по земельному налогу <дата>, сниженный до ...

Указанную задолженность, как образовавшуюся до <дата>, истец просил списать в соответствии с ФЗ от <дата> N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", обратившись <дата> в МИФНС № с соответствующим заявлением.

В ответе от <дата> МИФНС № в удовлетворении заявления ФИО1 отказало, на том основании, что момент образования задолженности следует исчислять с даты вступления в силу решения по выездной и камеральной проверкам по выявленным нарушениям или следующий день после истечения установленного срока уплаты налога по декларации. Налоги, начисленные в <дата>, перерасчеты налогов за периоды до <дата>, но произведенные после <дата>, а также пени, начисленные на эту задолженность, списанию не подлежат.

ФИО1 обжаловал действия должностных лиц МИФНС N 7 в порядке подчиненности в Управление Федеральной налоговой службы по Костромской области.

Решением УФНС России по КО от <дата> ФИО1 отказано в удовлетворении жалобы на действия должностных лиц МИФНС N 7 по неисключению из лицевого счета налогоплательщика сумм задолженности.

Таким образом, между сторонами фактически возник спор по поводу даты на которую образовалась спорная задолженность.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Следовательно, недоимка возникает в момент неисполнения обязанности по уплате налога в установленный НК РФ срок вне зависимости от момента ее выявления налоговым органом.

Пунктом 7 статьи 346.21 Кодекса установлен срок уплаты налога по упрощенной системе налогообложения не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Налоговым периодом в соответствии со ст.346.19 НК РФ признается календарный год.

Порядок исчисления земельного налога установлен п. п. 1 - 3 ст. 396 НК РФ, в соответствии с которыми по итогам налогового периода определяется подлежащая уплате по окончании этого налогового периода сумма налога, исчисляемая как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 15 и 16 ст. 396 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 396 Кодекса установлено, что налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно, так же как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

В соответствии с Положением о порядке взимания земельного налога на территории муниципального образования городской округ г.Волгореченск КО, утвержденного решением Думы г.Волгореченска Костромской области от <дата>№, подлежащим применению в рассматриваемых правоотношениях, индивидуальные предприниматели исчисляют суммы налога и авансовые платежи по земельному налогу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности; отчетным периодом устанавливаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года

Таким образом, налоговым законодательством установлены сроки уплаты налога, подлежащего уплате в связи с применением упрощенной системы налогообложения, <дата> не позднее <дата>, за <дата> - не позднее <дата>, для земельного налога <дата> – <дата>, <дата>, <дата>, <дата> соответственно <дата>, <дата> и <дата>.

С учетом изложенного суд приходит <дата><дата> в размере ..., возникли по состоянию на <дата>

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней и штрафа не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то штрафные санкции по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени и штраф, также не могут быть взысканы с налогоплательщика, в данном случае, это пени по УСН - ..., штраф по УСН- ..., а так же начисленные на недоимку по земельному налогу <дата> пени и штрафы - ..., ..., ..., как образовавшиеся до <дата> и подпадающие под правовое регулирование ФЗ № от <дата>

То обстоятельство, что доначисления произведены на основании налоговых проверок решения по результатам которых вступили в законную силу после установленной Федеральным законом N 436-ФЗ даты, не может рассматриваться в качестве основания неприменения вышеуказанного Закона, поскольку образование недоимки не зависит от момента ее обнаружения. Кроме того, суд отмечает, что согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Относительно «списания» штрафа в сумме ..., начисленного ФИО1 по результатам камеральной проверки за несвоевременное предоставление налоговой декларации по земельному налогу <дата> в указанной части требования не подлежат удовлетворению в силу следующего.

В соответствии с п.3 ст.398 НК РФ налоговая декларация по земельному налогу <дата> должна быть предоставлена не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п.7 ст.6.1 НК РФ, сроком предоставления налоговой декларации по земельному налогу <дата> является <дата>.

Налоговая декларация ФИО1 предоставлена <дата>, т.е. с нарушением указанного срока, в связи с чем, истец был привлечен к налоговой ответственности по ст.119 НК РФ, что никем из участников процесса не оспаривалось.

Таким образом, задолженность по штрафу за несвоевременное предоставление налоговой декларации ..., образовалась у истца после <дата>, а значит не может быть списана по ФЗ № от <дата>

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что отказ административного ответчика на обращение ФИО1 от <дата> о списании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, образовавшимся на <дата>, к которым не относится штраф в размере ..., начисленный за несвоевременное предоставление налоговой декларации по земельному налогу <дата> на законе не основан, в связи с чем исковые требовании в указанной части, а равно производные о признании недоимок, неустоек и штрафов безнадежными ко взысканию и исключении их из лицевого счета истца, подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать незаконным отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Костромской области ФИО1 ФИО6 в списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, образовавшимся на <дата>.

Признать безденежной ко взысканию возложив на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по Костромской области обязанность по исключению из лицевого счета ФИО1 ФИО7 задолженности по земельному налогу за <дата> в размере ..., по пеням по земельному налогу - ..., недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за <дата> - ..., по пеням по УСН - ..., по штрафу по УСН- ..., по штрафам по земельному налогу - ..., ...

В удовлетворении требований о признании безденежной к взысканию и исключении из лицевого счета задолженности по штрафу, начисленному за несвоевременную подачу налоговой декларации по земельному налогу за <дата> в сумме ..., отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его изготовления в мотивированном виде в Костромской областной суд через суд вынесший решение.

Судья: Е.А. Кучина