Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к административным ответчикам, в котором просил признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы (далее - МРИ ФНС) России № 2 по Саратовской области от 04 октября 2021 года № 1850 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что оспариваемым решением налогового органа от 04 октября 2021 года № 1850 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФИО2 начислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2020 год в размере 2 546 707 рублей и штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 254 670 рублей 50 копеек, пени в размере 36 348 рублей 15 копеек. С названным решением административный истец не согласился, указывал, что ему на праве собственности принадлежали жилые дома с кадастровыми номерами № (дата регистрации права 21 января 2014 года и 16 января 2014 года). По договору купли-продажи недвижимости от 29 января 2014 года ФИО2 продал 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилые дома с кадастровыми номерами №К. А.С. Впоследствии по договору купли продажи от 09 июля 2018 года К. А.С. продал принадлежащую ему 1/2 доли в праве общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером №У. С.В., У. Е.А., У. Н.С., У. И.С. (по 1/8 доли в праве общей долевой собственности). 29 мая 2019 года ФИО2 и К. А.С. заключили соглашение о прекращении режима общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером № 31 января 2019 года - на жилой дом с кадастровым номером №, 08 июля 2019 года - на жилой дом с кадастровым номером №, 10 декабря 2018 года - на жилой дом с кадастровым номером № и о выделе принадлежащих долей в праве общей долевой собственности в натуре. 30 января 2019 года ФИО2 и У. С.В., У. Е.А., У. Н.С., У. И.С. заключили соглашение о прекращении режима общей долевой собственности на жилой дом с кадастровым номером № и о выделе принадлежащих долей в праве общей долевой собственности в натуре. После государственной регистрации указанных соглашений от 29 мая 2019 года, 31 января 2019 года, 10 декабря 2018 года, 08 июля 2019 года, 30 января 2019 года о способах и условиях раздела недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности, жилым домам, принадлежащим ФИО2, присвоены новые кадастровые номера № и новые адреса. Таким образом, административный истец являлся собственником жилых домов с кадастровыми номерами № (предыдущий кадастровый номер №), № (предыдущий кадастровый номер №), № (предыдущий кадастровый номер №), № (предыдущий кадастровый номер №), № (предыдущий кадастровый номер №) более 5 лет, а не с даты регистрации выдела доли в натуре, как об этом указывает налоговый орган. При таких обстоятельствах ФИО2 полагает незаконным начисление НДФЛ в размере 2 294 549 рублей 73 копеек, соответствующих сумм пени и штрафа. Налоговым органом в решении указана кадастровая стоимость вышеперечисленных объектов недвижимости в размере 5 238 680 рублей 73 копейки каждый, в то время как кадастровая стоимость каждого из указанных объектов недвижимости по состоянию на 01 января 2020 года составляет 3 478 067 рублей 14 копеек, что также привело к неверному расчету доначисленного налога. Кроме того, налоговый орган включил в налоговую базу кадастровую стоимость следующих объектов недвижимости: земельного участка с кадастровым номером № (кадастровая стоимость на 01 января 2020 года - 280 090 рублей 00 копеек), жилого дома с кадастровым номером № (кадастровая стоимость на 01 января 2020 года - 1 709 763 рублей 46 копеек), нежилого здания с кадастровым номером № (кадастровая стоимость на 01 января 2020 года - 906 249 рублей 99 копеек), расположенные по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности 03 июля 2020 года, дата прекращения права собственности 02 сентября 2020 года, и доначислил ФИО2 НДФЛ. С такими выводами налогового органа административный истец также не согласился, указывал, что 18 мая 2012 года между ФИО2 и Р. А.А. заключен договор займа с залоговым обеспечением, в соответствии с условиями которого ФИО2 передал Р. А.А. в долг 1 600 000 рублей на срок до 18 мая 2014 года под 48 % годовых. Заочным решением Ершовского районного суда Саратовской области от 02 июля 2013 года кредитный договор с залоговым обеспечением от 18 мая 2012 года расторгнут, с Р. А.А. в пользу ФИО2. взыскана задолженность по договору в размере 2 327 145 рублей 20 копеек, в том числе сумма основного долга 1 600 000 рублей, проценты в размере 727 145 рублей 20 копеек, обращено взыскание на принадлежащие Р. А.А. на праве собственности земельный участок и расположенный на нем жилой дом с хозяйственными и бытовыми строениями по указанному выше адресу путем продажи с публичных торгов, определив первоначальную продажную стоимость имущества 2 500 000 рублей. На основании указанного решения суда и протокола открытого аукциона реализации арестованного имущества ФИО2 стал правообладателем названного недвижимого имущества. Таким образом, налоговый орган неправомерно учел расходы в размере 1 600 000 рублей, связанные с приобретением имущества, что привело к незаконному начислению НДФЛ в размере 280 000 рублей. Налогоплательщик, получив акт проверки, по указанию налогового органа сдал уточненную декларацию за 2020 год с отражением доходов, полученных по предоставленным ранее займам. Следовательно, при проверке правильности исчисления НДФЛ за 2020 год налоговый орган должен был исключить из налоговой базы суммы возврата заемных денежных средств и учесть образовавшуюся переплату по НДФЛ. Доначисленная налоговым органом сумма НДФЛ не соответствует действительной налоговой обязанности административного истца по его уплате в бюджет. Кроме того, налоговый орган включил в налоговую базу 70 % кадастровой стоимости проданных земельных участков, не обосновав и документально не подтвердив правильность своего вывода. Ссылки на доказательства, что ФИО2 продал земельные участки по цене ниже, чем 70 % кадастровой стоимости, обжалуемое решение не содержит, что также свидетельствует о незаконности принятого МРИ ФНС № 2 России по Саратовской области решения. ФИО2 подана жалоба на решение налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее - УФНС России по Саратовской области), в удовлетворении которой отказано.

От административных ответчиков МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области и УФНС России по Саратовской области поступили письменные возражения на административное исковое заявление, в которых просят в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 отказать, указывают, что 28 апреля 2021 года ФИО2 представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год с суммой налога к уплате 0 рублей. В представленной первичной налоговой декларации за 2020 год отражены суммы дохода, полученные от реализации имущества физическим лицам: Ф. Ю.Е. - сумма дохода 130 697 рублей 70 копеек, К. А.А. - сумма дохода 86 619 рублей 40 копеек, Л. Ю.А. - сумма дохода 85 593 рублей 90 копеек, Т. Д.В. - сумма дохода 85 593 рублей 90 копеек, И. В.А. - сумма дохода 100 000 рублей 00 копеек, К. О.А. - сумма дохода 66 886 рублей 40 копеек, С. А.В. - сумма дохода 51 254 рублей 00 копеек, Ю. К.К. - сумма дохода 200 000 рублей 00 копеек, Ю. К.К. - сумма дохода 1 300 000 рублей 00 копеек, Ю. К.К. - сумма дохода 634 375 рублей 00 копеек. ФИО2 заявлена сумма имущественного налогового вычета, установленного статьей 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков, а также доли (долей) в указанном имуществе, по строке 05.010 в сумме 500 000 рублей 00 копеек. Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков (за исключением доли (долей) в указанном имуществе), но не более суммы дохода, полученного от продажи указанного имущества, по строке 08.020 в сумме 500 000 рублей. Сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества указанного в декларации, но не более суммы дохода, полученного от продажи указанного имущества, по строке 08.060 отражена в размере 1 875 000 рублей 00 копеек. В ходе камеральной налоговой проверки налоговая инспекция установила, что в нарушение положений пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщиком занижена общая сумма дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества и земельных участков, на сумму 19 590 056 рублей. По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки МРИ ФНС № 2 по Саратовской области вынесено решение № 1850, которым ФИО2 доначислен НДФЛ, начислены пени и применены штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ. По сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ в 2020 году, ФИО2 были реализованы объекты недвижимого имущества, право собственности на которые было зарегистрировано в 2018-2020 годы, в связи с чем налоговая инспекция пришла к правильному выводу, что проданные в 2020 году ФИО2 объекты недвижимости находились в его собственности менее 5 лет, следовательно, у него возникла обязанность по уплате НДФЛ. Налогоплательщиком были представлены соглашения о способе и условиях раздела недвижимого имущества - жилых домов с кадастровыми номерами №, согласно которым прекращен режим общей долевой собственности на жилые дома и о выделе принадлежащих сторонам долей в праве общей собственности в натуре. Вместе с тем, по мнению административных ответчиков, с учетом положений Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», разъяснений Минфина России в письме от 25 ноября 2020 года № 03-04-07/102826 срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости. Данные обстоятельства указывают на то, что в результате прекращения режима общей долевой собственности на жилые дома и выделе долей в праве общей собственности в натуре образовались новые объекты права собственности. Право собственности налогоплательщика на образованные в результате выдела доли жилые дома зарегистрировано в 2019 году в установленном законом порядке с внесением соответствующих регистрационных записей в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН). Вновь образованным объектам недвижимости присвоены индивидуальные адреса. Таким образом, ко времени заключения ФИО2 договоров купли-продажи жилые дома находились в его собственности менее 5 лет, в связи с чем у ФИО2 возникла обязанность по уплате НДФЛ за 2020 год. Определяя размер налоговой базы при исчислении НДФЛ от продажи жилых домов (за исключением жилого дома с кадастровым номером №), налоговая инспекция применила кадастровую стоимость на 01 января 2020 года равной сумме 5 238 680 рублей 73 копейки. Материалами камеральной налоговой проверки подтверждается, что цена проданных ФИО2 жилых домов составляет менее 70 % от кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01 января 2020 года, в связи с чем налоговый орган в соответствии с требованиями налогового законодательства исчислил сумму дохода от реализации в размере 70 % кадастровой стоимости жилых домов. Вопреки доводам административного истца кадастровая стоимость равная 3 478 067 рублей 14 копеек является актуальной для спорных жилых домов на 01 января 2021 года. Кроме того, в связи с неисполнением обязательств по договору займа с залоговым обеспечением, заключенного 18 мая 2012 года между ФИО2 и Р. А.А., на сумму 1 600 000 рублей, ФИО2 обратился в районный суд. Заочным решением суда от 02 июля 2013 года договор займа от 18 мая 2012 года был расторгнут и обращено взыскание на предмет залога: земельный участок и расположенный на нем жилой дом с хозяйственными постройками и бытовыми строениями по адресу: <адрес>, а также нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, путем продажи с публичных торгов. В договоре купли-продажи недвижимости от 19 августа 2020 года указано, что названное недвижимое имущество принадлежало ФИО2 на основании заочного решения суда от 02 июля 2013 года и протокола открытого аукциона № 1 по реализации арестованного имущества по лоту № 10 от 13 февраля 2020 года № 3. Таким образом, указанное имущество было приобретено налогоплательщиком путем его покупки с публичных торгов, следовательно, сумма займа в размере 1 600 000 рублей не является расходом, понесенным при приобретении указанных объектов недвижимости. Расчет налоговой базы и суммы НДФЛ, подлежащей уплате ФИО2 в связи с продажей в 2020 году объектов недвижимости, сложился следующим образом: от продажи земельных участков: 962 091 рублей 50 копеек х 70 % = 673 464 рубля 05 копеек -673 464 рубля 05 копеек (вычет) = 0 рублей; от продажи жилых домов: 27 903 167 рублей 11 копеек х 70 % = 19 532 216 рублей 98 копеек - 326 535 рублей 95 копеек (вычет) = 19 205 681 х 13 % = 2 496 738 рублей; от продажи нежилого здания: 906 249 рублей 99 копеек х 70 % - 250 000 (вычет) = 384 375 рублей х 13 % = 49 968 рублей 75 копеек. С учетом изложенного административные ответчики полагали, что налоговым органом обоснованно доначислены ФИО2 НДФЛ, пени и штрафные санкции.

В судебном заседании представитель административных ответчиков ФИО1 поддержала позицию, изложенную в письменных возражениях на административный иск, просила отказать в его удовлетворении в полном объеме.

Административный истец ФИО2 о слушании дела извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, представил письменное заявление о рассмотрении дела в его отсутствие, в котором заявленные административные исковые требования поддержал в полном объеме.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), суд рассмотрел дело в отсутствие неявившегося административного истца.

Информация о дате, времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте Балаковского районного суда Саратовской области (balakovsky.sar.sudrf.ru) (раздел судебное делопроизводство).

Заслушав объяснения участника процесса, исследовав письменные доказательства в материалах дела, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административных исковых требований по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 НК РФ.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу положений статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Статьей 13 НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

На основании статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 статьи 217.1 НК РФ в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ предусмотрено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 01 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

По смыслу статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 НК РФ. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 6 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно статье 228 НК РФ физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (пункт 1 статьи 229 НК РФ).

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений НК РФ предусмотрена ответственность.

В частности, в силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

Материалами дела установлено, что 28 апреля 2021 года ФИО2 представил в МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год с суммой налога к уплате 0 рублей 00 копеек.

В представленной первичной налоговой декларации за 2020 год отражены суммы дохода, полученные от реализации имущества физическим лицам: Ф. Ю.Е. - сумма дохода 130 697 рублей 70 копеек, К. А.А. - сумма дохода 86 619 рублей 40 копеек, Л. Ю.А. - сумма дохода 85 593 рублей 90 копеек, Т. Д.В. - сумма дохода 85 593 рублей 90 копеек, И. В.А. - сумма дохода 100 000 рублей 00 копеек, К. О.А. - сумма дохода 66 886 рублей 40 копеек, С. А.В. - сумма дохода 51 254 рублей 00 копеек, Ю. К.К. - сумма дохода 200 000 рублей 00 копеек, Ю. К.К. - сумма дохода 1 300 000 рублей 00 копеек, Ю. К.К. - сумма дохода 634 375 рублей 00 копеек.

ФИО2 заявлена сумма имущественного налогового вычета, установленного статьей 220 НК РФ, по доходам, полученным от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков, земельных участков, а также доли (долей) в указанном имуществе, по строке 05.010 в сумме 500 000 рублей 00 копеек.

Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков (за исключением доли (долей) в указанном имуществе), но не более суммы дохода, полученного от продажи указанного имущества, по строке 08.020 в сумме 500 000 рублей.

Сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением недвижимого имущества указанного в декларации, но не более суммы дохода, полученного от продажи указанного имущества, по строке 08.060 отражена в размере 1 875 000 рублей 00 копеек.

В ходе проведенной МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области налоговой проверки установлено, что у ФИО2 возникла обязанность предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 года в связи с продажей следующего имущества, находившегося в собственности менее 5 лет:

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 02 сентября 2019 года, дата прекращения владения - 14 мая 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 186 711 рублей);

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 01 августа 2019 года, дата прекращения владения - 17 июня 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 122 277 рублей 40 копеек);

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 14 марта 2019 года, дата прекращения владения - 23 июня 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 122 277 рублей 40 копеек);

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 03 июля 2020 года, дата прекращения владения - 02 сентября 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 280 090 рублей 00 копеек);

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 05 марта 2019 года, дата прекращения владения - 09 ноября 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 123 741 рублей 80 копеек);

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 03 июня 2020 года, дата прекращения владения - 24 ноября 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 126 993 рублей 90 копеек);

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 20 июня 2019 года, дата прекращения владения - 14 мая 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 5 238 680 рублей 73 копейки);

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 18 апреля 2019 года, дата прекращения владения - 17 июня 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 5 238 680 рублей 73 копейки);

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 21 февраля 2019 года, дата прекращения владения - 23 июня 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 5 238 680 рублей 73 копейки);

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 16 сентября 2019 года, дата прекращения владения - 01 сентября 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 5 238 680 рублей 73 копейки);

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 03 июля 2020 года, дата прекращения владения - 02 сентября 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 1 709 763 рублей 46 копеек);

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 19 декабря 2018 года, дата прекращения владения - 09 ноября 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 5 238 680 рублей 73 копейки);

- нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, дата регистрации владения - 03 июля 2020 года, дата прекращения владения - 02 сентября 2020 года (актуальная кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года - 906 249 рублей 99 копеек).

Расчет налоговой базы по продаже земельных участков и жилых домов: 20 205 681 рубль (28 865 258 рублей 61 копейка х 70 %) - 1 000 000 рублей (вычет) = 19 205 681 рубль; 19 250 681 рубль х 13 % = 2 496 738 рублей.

Расчет налоговой базы по продаже нежилого помещения: 634 375 рублей (906249 рублей 99 копеек х 70 %) - 250 000 рублей 00 копеек = 384 375 рублей; 384 375 рублей х 13 № = 49 968 рублей 75 копеек.

В соответствии с представленными сведениями, полученными в ответ на запрос Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области, а также выписки из банка в пользу налогоплательщика были взысканы денежные средства в размере 1 598 188 рублей 00 копеек по представленным займам. Доход от выдачи займов и полученных по ним процентов ФИО2 в представленной декларации не отражен.

04 октября 2021 года налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 2020 год с отражением доходов, полученных по представленным ранее займам.

Согласно представленной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком в нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ занижена общая сумма дохода от продажи объекта недвижимости на 19 590 056 рублей, следовательно, налогоплательщику ФИО2 будет дополнительно начислен налог в сумме 2 546 707 рублей 28 копеек.

Налогоплательщиком не уплачена дополнительно начисленная сумма налога, ответственность за данное нарушение установлена пунктом 1 статьи 122 НК РФ. В соответствии со сведениями КРСБ переплата отсутствует. Сумма для расчета штрафных санкций составила 2 546 707 рублей 28 копеек х 20 %.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки решением МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области № 1850 от 04 октября 2021 года ФИО2 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику доначислен НДФЛ в размере 2 754 472 рублей, начислены пени в размере 36 348 рублей 15 копеек и применены штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 254 670 рублей 50 копеек.

На указанное решение ФИО2 в УФНС России по Саратовской области подана жалоба, которая решением УФНС России по Саратовской области от 17 июня 2021 года оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа ФИО2 обратился в суд за защитой нарушенных прав.

Как установлено судом и не оспаривалось сторонами, что по сведениям, представленным в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, в 2020 году ФИО2 были реализованы следующие объекты недвижимого имущества:

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 02 сентября 2019 года, дата прекращения права собственности - 14 мая 2020 года. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 186 711 рублей. Стоимость реализованного земельного участка составляет 100 000 рублей;

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 20 июня 2019 года, дата прекращения права собственности - 14 мая 2020 года. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 5 238 680 рублей 73 копейки. Стоимость реализованного жилого дома составляет 3 350 000 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 01 августа 2019 года, дата прекращения права собственности - 17 июня 2020 года. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 122 277 рублей 40 копеек. Стоимость реализованного земельного участка составляет 80 000 рублей;

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 18 апреля 2019 года, дата прекращения права собственности - 17 июня 2020 года, площадь 99,3 кв.м. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 5 238 680 рублей 73 копейки. Стоимость реализованного жилого дома составляет 3 370 000 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 03 июня 2020 года, дата прекращения права собственности - 24 ноября 2020 года. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 126 993 рублей 90 копеек. Стоимость реализованного земельного участка составляет 100 000 рублей;

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 16 сентября 2019 года, дата прекращения права собственности - 01 сентября 2020 года, площадь 99,30 кв.м. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 5 238 680 рублей 73 копейки. Стоимость реализованного жилого дома составляет 3 550 000 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 05 марта 2019 года, дата прекращения права собственности - 09 ноября 2020 года. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 123 741 рублей 80 копеек. Стоимость реализованного земельного участка составляет 76 726 рублей;

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 19 декабря 2018 года, дата прекращения права собственности - 09 ноября 2020 года, площадь 99,30 кв.м. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 5 238 680 рублей 73 копейки. Стоимость реализованного жилого дома составляет 3 424 274 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 14 марта 2019 года, дата прекращения права собственности - 23 июня 2020 года. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 122 277 рублей 40 копеек. Стоимость реализованного земельного участка составляет 50 000 рублей;

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 21 февраля 2019 года, дата прекращения права собственности - 23 июня 2020 года, площадь 99,30 кв.м. Кадастровая стоимость объекта на 01 января 2020 года составила 5 238 680 рублей 73 копейки. Стоимость реализованного жилого дома составляет 3 500 000 рублей;

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 03 июля 2020 года, дата прекращения права собственности - 02 сентября 2020 года, площадь 1000 кв.м. Кадастровая стоимость данного объекта на 01 января 2020 года составила 280 090 рублей 00 копеек. Стоимость реализованного жилого дома составляет 100 000 рублей;

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 03 июля 2020 года, дата прекращения права собственности - 02 сентября 2020 года, площадь 198,1 кв.м. Кадастровая стоимость данного объекта на 01 января 2020 года составила 1 709 763 рублей 46 копеек. Стоимость реализованного жилого дома составляет 1 300 000 рублей;

- нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 03 июля 2020 года, дата прекращения права собственности - 02 сентября 2020, площадь 99,2 кв.м. Кадастровая стоимость данного объекта на 01 января 2020 года составила 906 249 рублей 99 копеек. Стоимость реализованного жилого дома составляет 200 000 рублей.

Налогоплательщиком в налоговый орган представлены соглашения о способе и условиях раздела недвижимого имущества, согласно которым прекращен режим общей долевой собственности на жилые дома, и о выделе принадлежащих сторонам долей в праве общей собственности в натуре:

- соглашение от 29 мая 2019 года о способе и условиях раздела недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности, - жилого дома по адресу: <адрес>, площадью 198,6 кв.м. с кадастровым номером №;

- соглашение от 10 декабря 2018 года о способе и условиях раздела недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности жилого дома по адресу: <адрес>, площадью 198,6 кв.м, с кадастровым номером №;

- соглашение от 08 июля 2019 года о способе и условиях раздела недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности, - жилого дома по адресу: <адрес>, площадью 198,6 кв.м, с кадастровым номером №;

- соглашение от 31 января 2019 года о способе и условиях раздела недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности, - жилого дома по адресу <адрес>, площадью 198,6 кв.м, с кадастровым номером №;

- соглашение от 30 января 2019 года о способе и условиях раздела недвижимого имущества, находящегося в долевой собственности, - жилого дома по адресу: <адрес>, площадью 198,6 кв.м с кадастровым номером №.

Из анализа представленных ФИО2 документов следует, что:

- жилой дом с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>, площадью 99,3 кв.м, образован в результате раздела жилого дома с кадастровым номером №, площадью 198,6 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, принадлежавшего на праве общей долевой собственности ФИО2 (доля в праве 1/2), У. С.А., У. Е.А., У. Н.С., У. И.С. (доля в праве 1/8 у каждого). Право собственности ФИО2 зарегистрировано 18 апреля 2019 года;

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 99,3 кв.м, образован в результате раздела жилого дома с кадастровым номером №, площадью 198,6 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, принадлежавшего на праве общей долевой собственности ФИО2 (доля в праве 1/2) и К. А.С. (доля в праве 1/2). Право собственности ФИО2 зарегистрировано 20 июня 2019 года;

Кроме того, из материалов дела следует, что вступившим в законную силу заочным решением Ершовского районного суда Саратовской области от 02 июля 2013 года, расторгнут кредитный договор с залоговым обеспечением от 18 мая 2012 года, заключенный между ФИО2 и Р. А.А. С Р. А.А. в пользу ФИО2 взыскана задолженность по договору в размере 2 327 145 рублей 20 копеек, в том числе: сумма основного долга 1 600 000 рублей, проценты по договору за период с 18 июня 2012 года по 28 мая 2013 года в сумме 727 145 рублей 20 копеек, а начиная с 29 мая 2013 года 2 104 рубля 11 копеек за каждый день просрочки по день фактического возврата суммы долга. Обращено взыскание на принадлежащие Р. А.А. на праве собственности: земельный участок, площадью 1 000 кв.м, и расположенный на нем жилой дом площадью 198,1 кв.м, с хозяйственными и бытовыми строениями и наружными сооружениями: баня, гараж, летняя кухня, забор литер I, забор литер II, ворота, по адресу: <адрес>; нежилое одноэтажное здание - сарай общей площадью 99,2 кв.м с наружными сооружениями: ограждение литер III, ограждение литер IV, ворота, по адресу: <адрес>, земельный участок с кадастровым номером №, площадью 2 565,88 кв.м, принадлежащий Р. А.А. на праве аренды по адресу: <адрес>, путем продажи с торгов. Определена первоначальная продажная стоимость заложенного имущества 2 500 000 рублей.

Постановлением начальника отдела - старшего судебного пристава Дергачевского районного отдела судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Саратовской области от 22 июля 2016 года указанное выше недвижимое имущество передано в Территориальное управление Федерального агентства по управлению государственным имуществом в Саратовской области на реализацию на открытых торгах, проводимых в форме аукциона.

На основании решения суда от 02 июля 2013 года и протокола открытого аукциона № 1 по реализации арестованного имущества по лоту № 10 от 13 февраля 2020 года № 3 ФИО2 стал правообладателем недвижимого имущества:

- земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 03 июля 2020 года;

- жилой дом с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 03 июля 2020 года;

- нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 03 июля 2020 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно статье 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 ГК РФ предусмотрено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

С 01 января 2017 года государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом Российской Федерации от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ). В отношении правоотношений по разделу объектов недвижимого имущества, возникших после 01 января 2017 года, порядок регистрации права собственности на образованное недвижимое имущество определяется Законом № 218-ФЗ.

В силу части 1 статьи 41 Закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате, в том числе раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.

При этом согласно части 3 статьи 41 Закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Закона № 218-ФЗ государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Исходя из смысла названных норм, в результате прекращения режима общей долевой собственности на жилые дома и выделе долей в праве общей собственности в натуре возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании ГК РФ и Закона № 218-ФЗ.

В письме Минфина России от 25 ноября 2020 года № 03-04-07/102826 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, разъяснено, что при рассмотрении конкретных ситуаций по вопросу наличия или отсутствия обязанности по уплате НДФЛ с доходов, полученных от продажи недвижимого имущества должны учитываться законодательные нормы, действовавшие на момент возникновения права собственности на проданный объект недвижимости имущества.

При таких обстоятельствах, учитывая приведенные выше нормы действующего законодательства и разъяснения Минфина России, срок нахождения в собственности образованных при разделе объектов недвижимости для целей исчисления и уплаты НДФЛ при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимости.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что право собственности на вновь образованные в результате выдела долей жилые дома зарегистрировано за ФИО2 в установленном законом порядке с внесением соответствующих регистрационных записей в ЕГРН в 2018 году и 2019 году, вновь образованным объектам недвижимости присвоены индивидуальные адреса, доходы от их продажи получены налогоплательщиком в 2020 году, следовательно, данные жилые дома находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Таким образом, доход, полученный ФИО2 от продажи жилых домов с кадастровыми номерами №, подлежал налогообложению и отражению в налоговой декларации.

Реализованное ФИО2 недвижимое имущество с кадастровыми номерами № приобретено налогоплательщиком путем его покупки с публичных торгов, следовательно, сумма займа в размере 1 600 000 рублей не является расходом, понесенным при приобретении указанных объектов недвижимости.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, доход, полученный налогоплательщиком в размере 1 598 188 рублей 00 копеек по представленным займам, отраженный в уточненной налоговой декларации, налогообложению не подлежал.

Кроме того, доход от продажи каждого из объектов недвижимого имущества существенно меньше их кадастровой стоимости, в связи с чем налоговым органом обоснованно рассчитана сумма налога в размере 70 % кадастровой стоимости жилых помещений и нежилого здания по состоянию на 01 января 2020 года на основании пункта 2 статьи 214.10 НК РФ.

При этом в соответствии со сведениями, представленными филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Саратовской области, кадастровая стоимость зданий с кадастровыми номерами № по состоянию на 01 января 2020 года составляет 5 238 680 рублей 73 копейки, в связи с чем МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области при исчислении суммы налога правильно применила кадастровую стоимость названных объектов недвижимости в указанном размере.

С учетом изложенного налоговым органом правомерно налогоплательщику ФИО2 доначислен НДФЛ в размере 2 546 707 рублей, исходя из расчета: 2 496 738 рублей (НДФЛ от продажи жилых домов) (27 903 167 рублей 11 копеек (кадастровая стоимость на 01 января 2020 года) х 70 % = 19 532 216 рублей 98 копеек - 326 535 рублей 95 копеек (вычет) = 19 205 681 х 13 %) + 49 968 рублей 75 копеек (НДФЛ от продажи нежилого здания) (906 249 рублей 99 копеек (кадастровая стоимость на 01 января 2020 года) х 70% - 250 000 (вычет) = 384 375 рублей х 13 %), и пени в размере 36 348 рублей 15 копеек.

Согласно представленному административным ответчиком расчету НДФЛ от продажи земельных участков составил 0 рублей (962 091 рублей 50 копеек х 70% = 673 464 рубля 05 копеек -673 464 рубля 05 копеек (вычет)), в связи с чем доводы административного истца о необоснованности доначисления НДФЛ на доход, полученный от реализации в 2020 году земельных участков, являются несостоятельными.

Поскольку в нарушение требований пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 210, пункта 2 статьи 217.1, пункта 4 статьи 228 НК РФ ФИО2 не исчислил в налоговой декларации НДФЛ, подлежащий уплате от продажи объектов недвижимости и не уплатил в установленный законом срок указанный налог, у налогового органа имелись законные основания для привлечения административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что решение МРИ ФНС России № 2 по Саратовской области от 04 октября 2021 года № 1850 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено уполномоченным органом в рамках предоставленных полномочий, соответствует требованиям закона, не нарушает права и законные интересы административного истца, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных ФИО2 административных исковых требований.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

В течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме на него может быть подана апелляционная жалоба в Саратовский областной суд через Балаковский районный суд Саратовской области.

Судья Т.С. Ефремова

Мотивированное решение составлено 22 сентября 2022 года.

Судья Т.С. Ефремова