Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Галкиной Г. В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области о признании незаконным решения, изложенного в форме сообщения от 09 апреля 2020 года № 3458200000001,

у с т а н о в и л:

Галкина Г.В. обратилась в суд с исковым заявлением о признании незаконным решения, изложенного в форме сообщения от 09 апреля 2020 года №. В обоснование требований указала, что в период с 27 сентября 2019 года по 20 апреля 2020 год осуществляла предпринимательскую деятельность. На момент приобретения статуса индивидуального предпринимателя 27 сентября 2019 года Галкиной Г.В. еще не был прекращен статус адвоката. 12 октября 2019 года от индивидуального предпринимателя Галкиной Г.В. поступило в налоговый орган уведомление о применении упрощенной системы налогообложения (далее- УСН). 09 апреля 2020 года истцом получено сообщение № о допущенном несоответствии для применения упрощенной системы налогообложения требованию, установленному подпунктом 10 п.3 ст. 346.12 НК РФ, согласно которому не вправе применять упрощенную систему налогообложения адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Вместе с тем о применении к ее доходам от адвокатской деятельности налогового режима упрощенной системы налогообложения Галкина Г.В. не просила. Административный истец полагает, что к каждому из статусов Галкиной Г.В. должен применяться свой режим налогообложения и правового основания для отказа в применении упрощенной системы налогообложения, в связи с осуществлением предпринимательской деятельности лицом, имеющим также статус адвоката, не имеется.

В судебном заседании административный истец Галкина Г.В. заявление поддержала в полном объеме и просила суд требования удовлетворить, признать незаконным решение, изложенного в форме сообщения от 09 апреля 2020 года №. Указала, что оспариваемое решение налогового органа вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает ее права и законные интересы как лица, осуществлявшего предпринимательскую деятельность.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области по доверенности Цай Ю.Р. в судебном заседании исковые требования не признал по доводам, изложенным в возражении на административное исковое заявление.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что в период с 27 сентября 2019 года по 20 апреля 2020 год Галкина Г.В. осуществляла индивидуальную предпринимательскую деятельность с разрешенными видами: ремонт коммуникационного оборудования; предоставление услуг в области растениеводства; производство электромонтажных работ; производство прочих строительно-монтажных работ; торговля розничная аудио и видеотехникой в специализированных магазинах; розничная торговля бытовыми электротоварами в специализированных магазинах; разработка компьютерного программного обеспечения; деятельность консультативная и работы в области компьютерных технологий; деятельность в области права; ремонт компьютеров и периферийного компьютерного оборудования; ремонт бытовых приборов, домашнего и садового инвентаря.

Также Галкина Г.В. являлась адвокатом, на основании решения Совета Адвокатской палаты Волгоградской области № 14 от 06 декабря 2019 года статус адвоката прекращен в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 17 ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в РФ».

При осуществлении предпринимательской деятельности по виду экономической деятельности 95.12 - ремонт коммуникационного оборудования 12 октября 2019 года Галкина Г.В. направила в налоговой орган уведомление о переходе на упрощённую систему налогообложения.

11 февраля 2020 года индивидуальный предприниматель Галкина Г.В. направила налоговую декларацию по налогу, уплачиваемую в связи с применением упрощённой системы налогообложения.

09 апреля 2020 года налоговым органом в адрес индивидуального предпринимателя Галкиной Г.В. направлено сообщение № о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения, установленным подп. 10 п.3 ст. 346.12 НК РФ, в течение полугодия 2019 года, согласно которому не вправе применять упрощенному систему налогообложения адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 371 от 17 июля 2020 года, жалоба налогоплательщика на действия должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области, связанные с направлением сообщения о несоответствии требованиям применения прекращенной системы налогообложения от 09 апреля 2020 года №, оставлена без удовлетворения.

Согласно п. 5 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса.

В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами. Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2 и 5 ст. 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 настоящего Кодекса).

Согласно п.4 ст. 346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов, установленная п. 2 настоящей статьи, определяется по тем видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

В силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст.346.15 и подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 настоящего Кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В пункте 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, в их числе нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований (подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Кодекса).

Согласно ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ (ред. от 31.07.2020) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатом является лицо, получившее в установленном настоящим Федеральным законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. Адвокат является независимым профессиональным советником по правовым вопросам. Адвокат не вправе вступать в трудовые отношения в качестве работника, за исключением научной, преподавательской и иной творческой деятельности, а также занимать государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, должности государственной службы и муниципальные должности.

Согласно п. 7 ст. 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 2018 г. N 03-11-11/47164, носящему информационно-разъяснительный характер, учитывая подп. 10 п. 3 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 2 ст. 1 Федерального закона N 63-ФЗ, адвокатская деятельность не является предпринимательской и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. При этом, указано, что вопросы, связанные с правом адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, регистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях осуществления такого вида предпринимательской деятельности, как сдача в аренду недвижимого имущества, не входят в компетенцию Минфина России.

При таких данных, учитывая, что ограничения в применение упрощенной системы налогообложения, установлены для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, в связи с осуществлением ими деятельности, не являющейся предпринимательской, и не ограничивают в применении УСН в связи с осуществлением лицом имеющим статус адвоката одновременно индивидуальной предпринимательской деятельности, при отсутствии иных условий применения УСН, влекущее переход предпринимателя на общую систему налогообложения, суд приходит к выводу, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области, изложенное в форме сообщения, от 09 апреля 2020 года
№ незаконно.

Доводы административного ответчика о том, что оспариваемое сообщение инспекции не нарушает права и законные интересы заявителя, поскольку носит уведомительный характер, несостоятельны, в силу следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 4 НК РФ федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов, сборов, страховых взносов.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Пунктом 9.8 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, руководителю Федеральной налоговой службы предоставлено право на основании и во исполнение Конституции Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации издавать приказы по вопросам, отнесенным к компетенции Службы.

Приказом ФНС России от 02.11.2012 года № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» утверждены формы документов для применения упрощенной системы налогообложения.

Форма сообщения о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения используется налоговыми органами при реализации их полномочий и является одним из элементов документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Сообщение содержит сведения о несоответствии применения упрощенной системы налогообложения - Галкиной Г.В. требованиям подп. 10 п.3 ст. 346.12 НК РФ и требования от налогоплательщика устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, налоговым органом принято решение в отношении конкретного лица, устанавливающее для него обязанности, влекущее наступление последствий, в случае неисполнения, имеющее утверждённую форму сообщения о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения.

Ссылки административного ответчика, в обоснование своей позиции о том, что адвокат не вправе заниматься иной оплачиваемой деятельностью в форме непосредственного участия в процессе реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, на положения п. 3 ст. 9 Кодекса о профессиональной этики адвоката и ст. 17 Федерального закона от 31 мая 2002 года № 63-ФЗ (ред. от 31.07.2020) «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» неосновательны, поскольку согласно абз. 3 п. 3 ст. 9 указанного Кодекса (ред. от 20.04.2017) адвокат вправе инвестировать средства и распоряжаться своим имуществом, включая недвижимость, а также извлекать доход из других источников, например, от сдачи недвижимости в аренду (наем), если эта деятельность не предполагает использование статуса адвоката.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных ст. 107 и ч. 3 ст. 109 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Издержки, связанные с рассмотрением административного дела включают, в частности, расходы на оплату услуг представителей.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 10 постановления Пленума от 21.01.2016 года № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» лицо, заявляющее о взыскании судебных издержек, должно доказать факт их несения, а также связь между понесенными указанным лицом издержками и делом, рассматриваемым в суде с его участием. Недоказанность данных обстоятельств является основанием для отказа в возмещении судебных издержек.

Административным истцом заявлено требование о возмещении расходов по оплате расходов за составление искового заявления в размере 3000 руб. Вместе с тем, суд не находит оснований для удовлетворения данного требования, поскольку фактическое несение указанных расходов в связи с рассмотрением настоящего спора истцом не подтверждено. Из представленного чек-ордера не следует, за составление какого заявления произведена оплата Галкиной Г.В. 15 июня 2020 года ИП ФИО4 Договор оказания соответствующей услуги суду также не представлен.

При этом, на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию в пользу заявителя с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области.

руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

административное исковое заявление Галкиной Галины Владимировны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области о признании незаконным решения, изложенного в форме сообщения от 09 апреля 2020 года № - удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области, изложенное в форме сообщения, от 09 апреля 2020 года №.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области в пользу Галкиной Г. В. расходы на оплату государственной пошлины в сумме 300 рублей.

В удовлетворении требования Галкиной Г. В. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №8 по Волгоградской области о взыскании расходов за составление искового заявления в размере 3000 рублей - отказать.

Решение в окончательной форме будет изготовлено в течение десяти дней и может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Волгоградского областного суда через Котельниковский районный суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Справка: решение суда изготовлено в окончательной форме 27 августа 2020 года.

Судья Кузнецова В.М.