Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании исковое заявление Панфиловой Л.Н. к межрайонной ИФНС №11 по Краснодарскому краю о включении в наследственную муссу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счёт налогового имущественного вычета,

УСТАНОВИЛ:

Панфилова Л.Н. обратилась в суд с иском к межрайонной ИФНС №11 по Краснодарскому краю о включении в наследственную муссу и признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счёт налогового имущественного вычета, согласно которому указала, что Панфилова Л.Н. с (...), состояла в зарегистрированном браке с П.А.Н., что подтверждается копией свидетельства о заключении брака серии (...) от 04.10.1990 года. На основании договора купли-продажи от (...), П.А.Н. приобрёл в собственность земельный участок категории земель - земли населённых пунктов, для ведения личного подсобного хозяйства, кадастровый номер: (...), площадью 500 кв.м., и расположенный на нём одноэтажный жилой дом, назначение жилое, площадью 41,3
кв.м., кадастровый номер: (...), расположенные по адресу: (...), стоимостью 1050000 рублей. Право собственности на недвижимость зарегистрировано 16.11.2017 года, что подтверждается записями регистрации в Едином государственном реестре недвижимости от
16.31.2017 года, (...) и (...). П.А.Н. обращался в Межрайонную ИФНС России №11 по Краснодарскому краю с заявлением о предоставления налогового имущественного вычета за 2017 год, в размере 52263 рублей. Налоговая инспекция перечислила П.А.Н. указанную сумму. 12 февраля 2019 года, П.А.Н. обратился с заявлением в налоговую инспекцию о предоставлении налогового имущественного вычета за 2018 год, в размере 60206 рублей, подал налоговую декларацию за данный период по установленной форме (3-НДФЛ). Налоговая инспекция приняла декларацию, что подтверждается штампами ИФНС с датой и подписью сотрудника Н.И.А. на заявлении и декларации. (...) года, П.А.Н. умер (свидетельство о смерти от (...) года, серии (...)), не успев получить имущественный налоговый вычет. После смерти П.А.Н. наследницей является супруга - Панфилова Л.Н., что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону (...)6 от 13.12.2019 года. Согласно справке нотариуса В.С.А. от 04.02.2020 года, (...) единственной наследницей на всё имущество гр. П.А.Н. является Панфилова Л.Н.. Истец вступила в наследственные права и оформила переход права собственности на недвижимость, что подтверждается записями регистрации в Едином государственном реестре недвижимости от 16.11.2017 года, (...) и (...). 27.12.2019 года, истец обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении ей, как наследнице П.А.Н., налогового имущественного вычета. Налоговая инспекция предоставила ответ от 22.01.2020 года, (...) об отсутствии оснований для удовлетворения заявления. Документ мотивирован тем, что камеральная проверка налоговой декларации за 2018 год, была окончена 13.05.2019 года. По состоянию на (...) (дата смерти П.А.Н.), решение о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц не вынесено. Кроме того, «В случае, если приобретатель недвижимого имущества умер после того, как начал получать полагающийся ему налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Кодексом не предусмотрена». П.А.Н. считает данный отказ необоснованным. Право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьёй 216 Налогового кодекса Российской Федерации признаётся календарный год. Таким образом, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога. Налоговым кодексом Российской. Федерации, не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, но в тоже время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета. П.А.Н. при жизни реализовал своё право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год. Он выполнил все условия для получения указанного вычета и подал соответствующие документы. Решение по камеральной проверке выносится только в том случае, если выявлены ошибки в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля. Поэтому ссылка налоговой инспекции на отсутствие решения по проведённой камеральной проверке не состоятельна. Налоговая инспекция не предоставила каких-либо решений об отказе в предоставлении налогового вычета за 2018 год. Документы, поданные П.А.Н. соответствовали всем необходимым требованиям законодательства. Кроме того, П.А.Н. уже получал от налоговой инспекции возврат налогового вычета за предыдущий период - 2017 год. Просит суд: включить в наследственную массу наследодателя П.А.Н., умершего (...), наследственное имущество в виде денежной суммы в счёт налогового имущественного вычета за 2018 год, предоставленного ему в связи с приобретением дома и земельного участка, расположенных по адресу: (...), в размере 60200 рублей и не полученной в связи со смертью; признать право собственности за Панфиловой Л.Н. на наследственное имущество в виде денежной суммы в счёт налогового имущественного вычета за 2018 год, предоставленного П.А.Н. в связи с приобретением дома и земельного участка, расположенных по адресу: (...), в размере 60200 рублей, и не полученной в связи с его смертью; обязать Межрайонную ИФНС России №11 по Краснодарскому краю выплатить Панфиловой Л.Н. денежную сумму в счёт налогового имущественного вычета за 2018 год, предоставленного П.А.Н. в связи с приобретением дома и земельного участка, расположенных по адресу: (...), в размере 60200 рублей и не полученной в связи с его смертью; взыскать с Межрайонной ИФНС России №11 по Краснодарскому краю понесённые истцом судебные расходы по делу, а именно: 2007 рублей - государственная пошлина, 1850 рублей - стоимость доверенности представителя, 15000 рублей - стоимость юридических услуг представителя по договору об оказании юридических услуг от 10.02.2020 года.

В судебном заседании представитель Панфиловой Л.Н. - Пупышева М.О. поддержала заявленные исковые требования и пояснила суду, что касаемо писем Министерства Финансов, то в них есть такая фраза «в случае если приобретатель квартиры умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю в праве собственности на указанную квартиру, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Кодексом не предусмотрена». Просит суд, обратить внимание на понятие слова «остаток налогового вычета» - это та сумма, которую в данном случае мог предъявить умерший в каждом последующем году. Здесь в письме речь идёт не конкретно о той сумме, которая была заявлена в 2019 году за период 2018 года. За 2018 год, он уже воспользовался этим правом и у него есть определённый остаток, который переходит на следующие года, и вот тут Министерство финансов и говорит, что другой человек уже не может воспользоваться этим правом за 2018 год. В иске приведены нормы, которые подтверждают, что именно предъявление декларации в МИФНС и является реализацией права на получение возврата из бюджета, и это ещё было при его жизни. Просит суд, удовлетворить заявленные исковые требования в полном объёме.

Представитель межрайонной ИФНС №11 по Краснодарскому краю - Томшинская О.Б. заявленные исковые требования не признала и суду пояснила, что П.А.Н. 12.02.2019 года, обратился в налоговый орган с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, предусмотренного ст.220 Налогового Кодекса Российской Федерации за 2018 год, в размере 60206 рублей, в соответствии с декларацией, представленной 12.02.2019 года. Согласно свидетельству о смерти от (...), серии (...)П.А.Н. скончался (...). Таким образом, П.А.Н. не успел воспользоваться имущественным налоговым вычетом за 2018 год, в размере 60206 рублей. Панфилова Л.Н. 27.12.2019 года, направила в налоговый орган обращение о предоставлении ей имущественного налогового вычета за 2018 год, в размере 60206 рублей, обосновывая свои требования свидетельством о праве на наследство П.А.Н. серии (...) от 13.12.2019 года, справкой нотариуса (...) от 04.02.2020 года. Налоговым органом в предоставлении имущественного налогового вычета Панфиловой Л.Н., как наследнице П.А.Н. правомерно отказано. Налоговые органы в соответствие п.п.5 п.1 ст.32 НК РФ, обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствие разъяснениям Министерства финансов РФ, доведёнными до сведения письмами (...) от 19.09.2012 года, (...) от 27 сентября 2016 года, (...) от 14 апреля 2016 года, согласно пп.1 п.3 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2000000 рублей. В случае, если приобретатель (имущества, земельного участка) умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Налоговым Кодексом Российской Федерации, не предусмотрена. В соответствие разъяснениям Министерства финансов РФ, доведёнными до сведения письмом от 30 апреля 2014 года, (...) согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса. В соответствие пп.1 п.3 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества. То есть, имущественный налоговый вычет предоставляется не в виде возврата расходов на приобретение жилья, а в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13%. Таким образом, получение имущественного налогового вычета неразрывно связано с конкретным налогоплательщиком. Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса определено, что обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика. Таким образом, в случае если приобретатель (имущества, земельного участка) умер после того, как начал получать полагающийся ему имущественный налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача наследнику права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Кодексом не предусмотрена. Вывод заявителя о том, что денежная сумма в виде переплаченного налога (имущественный налоговый вычет) относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствие ст.128 и 129 Гражданского кодекса РФ и может переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства основан на ошибочном право применении. Так как п.3 ст.2 ГК РФ, установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе, к налоговым и другим финансовым, и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется. Таким образом, к налоговым отношениям, в том числе, по предоставлению и реализации права на получение налогового вычета, гражданское законодательство не применяется, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрен. Следовательно, наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, неполученный наследодателем. Нормы ГК РФ, не могут применяться к получению в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу в связи с тем, что данные отношения не носят имущественный характер. Излишне уплаченная сумма налога - это та сумма, которой в бюджете изначально не должно было быть. В данном же случае, налогоплательщику, поскольку он воспользовался льготой, возвращается та сумма налога, которую он и должен был уплачивать в течение налогового периода, то есть подлежащая возврату в результате применения имущественного вычета сумма налога на доходы не является излишне уплаченной. Переплаченная сумма налога, и подлежащая возврату в результате вычета по своей экономической сути останется налогом, поскольку, попадая в бюджет, направляется на финансирование тех или иных публичных расходов и подлежит возврату налогоплательщику опять же из налоговых источников государства. В соответствии с разъяснениями Министерства финансов РФ, доведёнными до сведения письмом от 08.07.2013 года, №ЕД43/12261 в соответствие ст.ст.33 и 34 СК РФ, установлено, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, а законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности. При этом к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретённые за счёт общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесённые в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства. Налоговым Кодексом Российской Федерации не исключено право супруга наследника умершего супруга вправе по самостоятельному основанию обратиться в установленном порядке в налоговый орган за получением имущественного налогового вычета в случае, если ранее он не пользовался таким вычетом, в сумме не использованной умершим супругом части имущественного налогового вычета вне зависимости от того, на кого из супругов были оформлены договор на приобретение квартиры, право собственности на квартиру и документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведённым расходам на приобретение квартиры. При этом, в налоговый орган должны быть представлены налоговая декларация по форме 3НДФЛ и иные документы, предусмотренные пп.2 п.1 ст.220 Кодекса, для получения имущественного налогового вычета. С учётом вышеизложенного, отказ Налогового органа Панфиловой Л.Н. в предоставлении ей права как наследнику на получение имущественного налогового вычета наследодателя П.А.Н. за 2018 год, в размере 60206 рублей является обоснованным и правомерным. Нормы ГК РФ, в данной ситуации не применимы, поскольку данные требования выражены в виде возврата излишне уплаченной суммы, но излишне уплаченная сумма налога это та сумма, которой в принципе изначально в бюджете не должно было быть. В данном случае, размер налога возвращался определённому налогоплательщику по факту. Здесь речь идёт о конкретном налогоплательщике и сумма не является излишне уплаченной, а находится в бюджете как налог, который должен находиться в бюджете. Просит суд, отказать в удовлетворении заявленных исковых требований.

Суд, выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, считает заявленные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Панфилова Л.Н. с (...), состояла в зарегистрированном браке с П.А.Н., что подтверждается копией свидетельства о заключении брака серии (...) от 04.10.1990 года.

Судом установлено, что на основании договора купли-продажи от 09.11.2017 года, П.А.Н. приобрёл в собственность земельный участок категории земель - земли населённых пунктов, для ведения личного подсобного хозяйства, кадастровый номер: (...), площадью 500 кв.м. и расположенный на нём одноэтажный жилой дом, назначение жилое, площадью 41,3 кв.м., кадастровый номер: (...), находящиеся по адресу: (...), стоимостью 1050000 рублей.

Право собственности на недвижимость зарегистрировано 16.11.2017 года, что подтверждается записями регистрации в Едином государственном реестре недвижимости от 16.31.2017 года, (...) и (...).

П.А.Н. обращался в Межрайонную ИФНС России №11 по Краснодарскому краю с заявлением о предоставления налогового имущественного вычета за 2017 год, в размере 52263 рублей. Налоговая инспекция перечислила П.А.Н. указанную сумму.

12 февраля 2019 года, П.А.Н. обратился с заявлением в налоговую инспекцию о предоставлении налогового имущественного вычета за 2018 год, в размере 60206 рублей, подал налоговую декларацию за данный период по установленной форме (3-НДФЛ). Налоговая инспекция приняла декларацию, что подтверждается штампами ИФНС с датой и подписью сотрудника Н.И.А. на заявлении и декларации.

(...), П.А.Н. умер (свидетельство о смерти от (...) серии (...)), не успев получить имущественный налоговый вычет. После смерти П.А.Н. наследницей является супруга - истец Панфилова Л.Н., что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону серии (...) от 13.12.2019 года. Согласно справке нотариуса В.С.А. от 04.02.2020 года, (...) единственной наследницей на всё имущество П.А.Н. является Панфилова Л.Н.. Истец по делу вступила в наследственные права и оформила переход права собственности на недвижимость, что подтверждается записями о регистрации в Едином государственном реестре недвижимости от 16.11.2017 года, (...) и (...).

27.12.2019 года, истец обратилась в налоговую инспекцию с заявлением о предоставлении ей, как наследнице П.А.Н., налогового имущественного вычета. Налоговая инспекция предоставила ответ от 22.01.2020 года, (...) об отсутствии оснований для удовлетворения заявления. Документ мотивирован тем, что камеральная проверка налоговой декларации за 2018 год, окончена 13.05.2019 года. По состоянию на (...) (дата смерти П.А.Н.) решение о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц не вынесено. Кроме того, «В случае, если приобретатель недвижимого имущества умер после того, как начал получать полагающийся ему налоговый вычет, право на получение остатка имущественного налогового вычета к лицу, наследующему его долю, не переходит, поскольку передача права на имущественный налоговый вычет, принадлежащего наследодателю, Кодексом не предусмотрена».

В соответствие п.3 ч.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствие п.3 ст.210 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилых домов и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Согласно ч.3 ст.210 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. ФЗ от 25.12.2018 года, №490-ФЗ, п.3 ст.210 применяется к правоотношениям по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые периоды начиная с 2018 года) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учётом особенностей, установленных настоящей главой.

Пунктом 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Исходя из системного толкования положений ст.ст.210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствие ст.216 Налогового кодекса Российской Федерации, признаётся календарный год.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога.

Согласно ст.129 Гражданского кодекса Российской Федерации, объекты гражданских прав могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) либо иным способом, если они не ограничены в обороте. Законом или в установленном законом порядке могут быть введены ограничения оборотоспособности объектов гражданских прав, в частности, могут быть предусмотрены виды объектов гражданских прав, которые могут принадлежать лишь определённым участникам оборота либо совершение сделок с которыми допускается по специальному разрешению. Земля и другие природные ресурсы могут отчуждаться или переходить от одного лица к другому иными способами в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле и других природных ресурсах.

В соответствие 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом. Право собственности на плоды, продукцию, доходы, полученные в результате использования имущества, приобретается по основаниям, предусмотренным статьей 136 настоящего Кодекса. Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. В случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам согласно завещанию или закону.

В силу ст.1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности, право на алименты, право на возмещение вреда, причинённого жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Право на получение имущественного налогового вычета в указанной норме непосредственно не упомянуто.

Вычет по своей экономической сути является частью налога, а с материальной точки зрения является денежной суммой (имуществом). Имущество в виде суммы возврата налога на доходы физических лиц является материальным результатом действий налогоплательщика, направленных на реализацию им своей льготы (права на имущественный налоговый вычет).

Налоговые льготы делятся на две группы: те, которые имеют абсолютную связь с личностью налогоплательщика, и поэтому наследники не вправе претендовать на льготу, и те, которые связаны не только с личностью, но, и с имуществом.

Право на налоговый имущественный вычет относится ко второй группе льгот, так как не только связано с личностью наследодателя, но и неразрывно связано с его имуществом, поскольку предоставляется данная льгота субъекту в связи с произведёнными им расходами на приобретение имущества (квартиры, дома).

Таким образом, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствие ст.ст.128 и 129 Гражданского кодекса Российской Федерации, может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

В силу ст.ст.129, 218, 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствие ст.128 Гражданского кодекса Российской Федерации, к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Исходя из приведённых выше норм материального права, суд приходит к выводу о том, что в состав наследства входит имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях.

Налоговым кодексом РФ, не предусмотрено право передачи наследнику права обращения с заявлением на имущественный вычет, принадлежащий наследодателю, однако, в то же время, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

П.А.Н. при жизни реализовал своё право на получение имущественного налогового вычета за 2018 год. Он выполнил все условия для получения указанного вычета и подал соответствующие документы.

Ссылка налоговой инспекции на то, что камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2018 год, окончена 13.05.2019 года, а по состоянию на (...) (дата смерти П.А.Н.), решение о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц не вынесено, не состоятельна в виду следующего.

Согласно ч.2 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В силу ч.3 той же статьи, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налоговый орган не направлял П.А.Н. подобного требования.

Согласно ч.5 ст.88 Налогового кодекса Российской Федерации, лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьёй 100 Кодекса.

Часть 1 ст.101 Налогового кодекса Российской Федерации, определяет, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлён, но не более чем на один месяц.

Таким образом, согласно приведённым выше нормам права решение по камеральной проверке выносится только в том случае, если выявлены ошибки в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, следовательно, ссылка налоговой инспекции на отсутствие решения по проведённой камеральной проверке не состоятельна. Налоговая инспекция не предоставила каких-либо решений об отказе в предоставлении налогового вычета за 2018 год. Документы, поданные П.А.Н. соответствовали всем необходимым требованиям законодательства. Кроме того, П.А.Н. ранее получал от налоговой инспекции возврат налогового вычета за предыдущий период - 2017 год.

С учётом изложенного истец по делу, как наследник, несмотря на то, что не является субъектом конкретного вида правоотношения, обладает правами, которые производны от прав наследодателя в части получения сумм вычета, полагающихся к выплате умершему, но не полученных им при жизни.

Согласно ч.1 ст.88 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела.

В силу ст.98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесённые по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных частью второй статьи 96 настоящего Кодекса.

Суд считает необходимым взыскать с межрайонной ИФНС №11 по Краснодарскому краю в пользу Панфиловой Л.Н. сумму уплаченной последней государственной пошлины при подаче иска в суд в размере 2007 рублей.

Расходына доверенность взысканию с ответчика по делу не подлежат, поскольку не представлено доказательств подтверждающих, что истец по делу оплатила за составление доверенности сумму в размере 1850 рублей (не предоставлен бланк строгой отчётности - квитанция).

В соответствие ст.94 ГПК РФ, к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся: суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам; расходы на оплату услуг переводчика, понесённые иностранными гражданами и лицами без гражданства, если иное не предусмотрено международным договором РФ; расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесённые ими в связи с явкой в суд; расходы на оплату услуг представителей; расходы на производство осмотра на месте; компенсация за фактическую потерю времени в соответствие ст.99 ГПК РФ; связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесённые сторонами; другие признанные судом необходимыми расходы.

На основании ч.1 ст.100 ГПК РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по её письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21 декабря 2004 года, №454-О, обязанность суда взыскивать расходы на оплату услуг представителя, понесённые лицом, в пользу которого принят судебный акт, с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах является одним из предусмотренных законом правовых способов, направленных против необоснованного завышения размера оплаты услуг представителя, и тем самым - на реализацию требования ч.3 ст.17 Конституции РФ.

Таким образом, в ст.100 ГПК РФ, по существу указано на обязанность суда установить баланс между правами лиц, участвующих в деле.

Из смысла приведённой нормы закона следует, что правомочной на возмещение расходов на оплату услуг представителя будет являться сторона, в пользу которой состоялось решение суда. Суду при взыскании таких расходов надлежит определять разумные пределы, исходя из обстоятельств дела. Понятие разумности пределов и учёта конкретных обстоятельств следует соотносить с объектом судебной защиты, размер возмещения расходов должен быть соотносим с объёмом защищаемого права.

Как следует из разъяснений, содержащихся в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 года, №1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела» в целях реализации задачи судопроизводства по справедливому публичному судебному разбирательству, обеспечения необходимого баланса процессуальных прав и обязанностей сторон (статьи 2, 35 ГПК РФ, статьи 3, 45 КАС РФ, статьи 2, 41 АПК РФ) суд вправе уменьшить размер судебных издержек, в том числе, расходов на оплату услуг представителя, если заявленная ко взысканию сумма издержек, исходя из имеющихся в деле доказательств, носит явно неразумный (чрезмерный) характер (п.11). Расходы на оплату услуг представителя, понесённые лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах (часть 1 статьи 100 ГПК РФ, статья 112 КАС РФ, часть 2 статьи 110 АПК РФ) (п.12).

Для участия представителя в суде первой инстанции Панфилова Л.Н. понесла судебные расходы в виде оплаты юридических услуг. Стоимость оказываемых услуг составила сумму в размере 15000 рублей, что подтверждается договором об оказании юридических услуг и квитанцией от 10.02.2020 года.

Учитывая конкретные обстоятельства, а именно непродолжительность и сложность данного дела, по которому Панфилова Л.Н. воспользовался услугами представителя, суд приходит к выводу, что с межрайонной ИФНС №11 по Краснодарскому краю в пользу Панфиловой Л.Н. подлежит взысканию понесённые Панфиловой Л.Н. расходы по оплате услуг представителя в размере 5000 рублей, так как сумма в размере 15000 рублей является завышенной.

При таких обстоятельствах, исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд,

РЕШИЛ:

Заявленные исковые требования удовлетворить частично.

Включить в наследственную массу наследодателя П.А.Н., умершего (...), наследственное имущество в виде денежной суммы в счёт налогового имущественного вычета за 2018 год, предоставленного ему в связи с приобретением дома и земельного участка, расположенных по адресу: (...), в размере 60200 рублей и не полученной в связи со смертью.

Признать право собственности за Панфиловой Л.Н. на наследственное имущество в виде денежной суммы в счёт налогового имущественного вычета за 2018 год, предоставленного П.А.Н. в связи с приобретением дома и земельного участка, расположенных по адресу: (...), в размере 60200 рублей, и не полученной в связи со смертью последнего.

Обязать Межрайонную ИФНС России №11 по Краснодарскому краю выплатить Панфиловой Л.Н. денежную сумму в счёт налогового имущественного вычета за 2018 год, предоставленного П.А.Н. в связи с приобретением дома и земельного участка, расположенных по адресу: (...), в размере 60200 рублей и не полученной в связи с его смертью.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №11 по Краснодарскому краю в пользу Панфиловой Л.Н.: сумму расходов по оплате государственной пошлины в размере 2007 рублей; сумму расходов, затраченных на оплату услуг представителя в размере 5000 рублей.

В остальной части заявленные исковые требования - оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по гражданским делам Краснодарского краевого суда через Славянский городской суд Краснодарского края в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Копия верна:

Согласовано: судья Диденко Д.Ю.