Гражданский кодекс часть 1

представителя административного ответчика ИФНС России № 5 по г. Краснодару – ФИО1, действующего на основании доверенности № 05-22/19417 от 02.07.2019,

представителя административного ответчика УФНС по Краснодарскому краю – ФИО2, действующего на основании доверенности № 07-06/18316 от 29.05.2019,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Морозовой (Воровской) А. АлексА.ны к ИФНС России № 5 по г. Краснодару, УФНС России по Краснодарскому краю об обжаловании действий (бездействия),

установил:

административный истец обратился в суд с административным иском к административным ответчикам, в котором с учетом уточнения требований просит: признать незаконным требование ИФНС России № 5 по г. Краснодару в части уплаты налога на доход физических лиц в сумме 326 417 руб.; отменить налоговое уведомление № от 01.08.2019 в части уплаты налога на доход физических лиц, не удержанный налоговым агентом, в сумме 326 417 руб.; признать факт бездействия УФНС России по Краснодарскому краю, выразившийся в уклонении от исполнения своих функций в соответствии со ст. 87 НК РФ, от обязанностей в соответствии с п.п. 1, 2, 11 ст. 32 НК РФ и ст. 33 НК РФ, а так же в уклонении от действий в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ.

В обоснование требований указано, что 20.08.2019 на адрес административного истца пришло налоговое уведомление от ИФНС России № 5 по г. Краснодару, из которого следует, что истице необходимо оплатить налог на доход физических лиц, не удержанный налоговым агентом в сумме 326 417 руб. 27.08.2019 она направила в адрес административного ответчика заявление, в котором пояснила, что суммы, полученные в 2018 году, не являются заработной платой, а являются компенсацией за лишение ее возможности трудиться. При этом приложила решения судов, а так же справки, выданные бывшим работодателем, которые подтверждают факт именно компенсационных выплат. Ранее, в сентябре 2018 года, когда ей поступили денежные средства, административный истец написала обращение в налоговую службу с просьбой разъяснить необходимость уплаты налогов с сумм, являющихся компенсацией. В ответном письме ей разъяснялось, что компенсационные выплаты не являются объектами налогообложения. Однако ИФНС России № 5 по г. Краснодару не стала проводить полноценную проверку, уведомление о налогах осталось в силе и на сумму налога начислило пеню. Затем истица обратилась в Министерство финансов Российской Федерации с просьбой разобраться в ситуации. Министерство финансов делегировало решение данного вопроса в УФНС России по Краснодарскому краю, которая в свою очередь, рассмотрев обращение, разъяснила, что компенсационные выплаты не подлежат налогообложению, а так же рекомендовала обратиться в МКУ «Школьная инспекция» для урегулирования возникшего спора, заведомо зная, что данная организация ликвидирована. В связи с тем, что действия ИФНС России № 5 по г. Краснодару и бездействие УФНС России по Краснодарскому краю нарушают ее права и законные интересы, административный истец вынуждена обратиться в суд с заявленными требованиями.

В судебное заседание административный истец не явилась, извещена надлежащим образом по адресу, указанному в административном иске, причину неявки не сообщила.

Представители административных ответчиков в судебном заседании иск не признали, считали его необоснованным и не подлежащим удовлетворению по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных специальными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 9 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) /ч. 11/.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в августе-октябре 2018 года налоговый агент, в лице муниципального казенного учреждения «Школьная инспекция» муниципального образования «Мирнинский район» Республики Саха (Якутия) перечислил на счет административного истца денежные средства в сумме 2 510 903,46 руб., что подтверждается копиями платежных поручений и сторонами не оспаривается.

Как следует из материалов дела, данные денежные средства перечислены на основании решений Кропоткинского городского суда Краснодарского края от 20.08.2018 по делу №, от 09.10.2018 по делу №, в счет возмещения материального вреда в виде неполученного заработка в результате незаконного лишения возможности трудиться, компенсации морального вреда.

Согласно данным информационного ресурса налогового органа, 28.11.2018 налоговым агентом МКУ «Школьная инспекция» представлена в ИФНС России № 5 по г. Краснодару справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ № 1436 за 2018 год, в которой отражены полученные административным истцом в августе и октябре доходы в общей сумме 2 510 903,46 рублей с кодом «2000» («Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие»). Не удержанная сумма налога источником выплаты составляет 326 417 руб.

На основании представленных данных от указанного источника выплаты, налоговым органом было сформировано сводное налоговое уведомление № от 01.08.2019 на уплату налогов.

Не согласившись с действиями инспекции, 27.08.2019 ФИО4 обратилась к начальнику ИФНС России № 5 по г. Краснодару с заявлением, в котором просила разобраться в ситуации и отменить поступившее ей налоговое уведомление, мотивировав требования тем, что перечисленные ей денежные средства являются компенсационными выплатами и налогообложению не подлежат.

В ответе от 05.11.2019 ИФНС России № 5 по г. Краснодару разъяснило, что сумма подоходного налога в размере 326 417 руб. выставлена административному истцу на основании сведений о доходах, поданных налоговым агентом МКУ «Школьная инспекция» с кодом «2000», которые подлежат налогообложению. Также разъяснено, что после подачи налоговым агентом в установленном порядке уточненных сведений будут основания произвести перерасчет налога.

10.12.2019 административный истец направила заявление в ФНС России, которое передано на рассмотрение УФНС России по Краснодарскому краю по принадлежности.

УФНС России по Краснодарскому краю рассмотрело обращение ФИО4, поступившее из ФНС России, ответ заявителю был направлен письмом от 24.12.2019 №@, содержащим аналогичные разъяснения.

По смыслу положений, закрепленных в статьях 226 и 230 НК РФ налоговые агенты обязаны при выплате физическим лицам зарплаты или иных доходов в денежной форме, исчислять и удерживать из их доходов налог на доходы физических лиц и перечислять налог в бюджет, а также представлять в налоговый орган налоговую отчетность о доходах физических лиц, исчисленных и удержанных суммах НДФЛ.

В случае невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога /п. 5 ст. 226 НК РФ/

Пунктом 6 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что с 01.01.2016 налогоплательщики, получившие доходы, с которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом, уплачивают налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом, содержится в статье 217 НК РФ.

В соответствии с п. 72 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном п. 5 ст. 226 НК РФ, за исключением доходов:

- в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг;

- в виде дивидендов и процентов;

- в виде материальной выгоды, определяемой ст. 212 НК РФ;

- в натуральной форме, определяемой ст. 211 НК РФ;

- в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Таким образом, освобождение от налогообложения сумм вознаграждения, получаемого налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, в статье 217 НК РФ не содержится, соответственно, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Принимая во внимание, что налоговым агентом МКУ «Школьная инспекция» в ИФНС России № 5 по г. Краснодару была представлена справка о доходах ФИО4 по форме 2-НДФЛ за 2018 год, в которой отражены полученные ей в августе и октябре доходы в общей сумме 2 510 903,46 руб. с кодом «2000» («Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие»), на основании приведенных нормативных положений суд приходит к выводу, что действия административного ответчика, выразившиеся в формировании и направлении административному истцу налогового уведомления № от 01.08.2019, произведены правомерно, в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Учитывая, у административного ответчика отсутствуют полномочия по самостоятельной корректировке исходных данных, представленных налоговым агентом в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ в отношении выплаченного физическому лицу дохода, налоговая инспекция обоснованно направила административному истцу соответствующие разъяснения.

Разрешая требования административного истца о признании факта бездействия УФНС России по Краснодарскому краю, выразившегося в уклонении от исполнения своих функций в соответствии со ст. 87 НК РФ, от обязанностей в соответствии с п.п. 1, 2, 11 ст. 32 НК РФ и ст. 33 НК РФ, а так же в уклонении от действий в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ, суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки /ч. 1/.

Целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах /ч. 2/.

Правовое регулирование налогового контроля осуществляется на основании положений главы 14 НК РФ, согласно которым заявление гражданина, содержащее сведения о предполагаемых нарушениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не является безусловным основанием для принятия о проведении выездной налоговой проверки.

Налоговым органом обеспечивается системный подход к отбору налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок на основании Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденный приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, который основан на качественном и всестороннем анализе всей информации и определения зон риска совершения налоговых правонарушений.

Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

Поскольку административным ответчиком в установленные сроки рассмотрено обращение административного истца, даны обоснованные разъяснения по изложенным в обращении доводам, при этом действующее законодательство не предусматривает безусловную обязанность налогового органа по инициации проверки налогового агента по заявлению физического лица, суд полагает, что административным ответчиком не допущено уклонения от исполнения возложенных на него обязанностей.

При таких обстоятельствах, оценив в совокупности доказательства по делу, позицию сторон, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Морозовой (Воровской) А. АлексА.ны к ИФНС России № 5 по г. Краснодару, УФНС России по Краснодарскому краю об обжаловании действий (бездействия) отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Советский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы.

Судья Советского

районного суда г. Краснодара А.А. Гайтына

Решение изготовлено 21.12.2020

ФИО4

350075, г. Краснодар, <адрес>

ИФНС России № 5 по г. Краснодару

350059, <...>/ул.им.Глинки 33/8

УФНС России по КК

350000, <...>

22.12.2020г. Г - 24

Направляется копия решения Советского районного суда г. Краснодара по делу по административному иску ИФНС России № 5 по г. Краснодару к Морозовой (Воровской) А. АлексА.не о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, для сведения.

ПРИЛОЖЕНИЕ: по тексту в каждый адрес.

Судья Советского

районного суда г. Краснодара Гайтына А.А.