Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Кушкян Эмили Ваноевны к Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании принять в расчет стоимость расходов для возведения жилого дома,

у с т а н о в и л :

Кушкян Э.В. обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №13 по Ростовской области, указав в обоснование административного искового заявления следующие обстоятельства.

В 2015 году истица купила земельный участок, расположенный по адресу: Россия, <адрес>. В 2021 году на указанном земельном участке она возвела жилой дом для личного пользования. Во время строительства дома чеки и другие платежные документы не собирала, т.к. дом продавать не собиралась. Из-за сложившихся обстоятельств ей пришлось дом продать, а для подтверждения расходов на строительство пришлось обратиться к специалисту. Экспертом-оценщиком было сделано заключение №ЗС-80-11/22 от <дата>, в котором указаны затраты на строительство дома. Сумма расходов составила 6884037 руб.

<дата> истица подала налоговую декларацию вместе с заключением специалиста. Налог составил – 15075 руб., которые истица сразу оплатила.

<дата> старшим государственным инспектором Чернобровиной В.С. был составлен акт налоговой проверки №, в котором она утверждает, что сметный расчет не может быть принят в качестве документа, подтверждающего фактически произведенные расходы налогоплательщика, т.к. отсутствуют платежные документы на приобретение строительных материалов, а также оплату строительно-монтажных работ. А также требованием доплатить налог с полной стоимости проданного дома в размере 764925 руб.

<дата> истица обратилась к руководителю МИФНС №13 по Ростовской области по вопросу не согласия с решением Чернобровиной В.С.

Однако <дата> получила решение № о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения с требованием доплатить налог с полной стоимости проданного дома в размере 764925 руб.

Апелляционная жалоба истицы, рассмотренная Управлением Федеральной налоговой службы <дата> оставлена без удовлетворения, о чем вынесено решение №.

С вышеуказанными действиями налогового органа административный истец не согласна, в связи с чем и вынуждена была обратиться в суд с настоящим иском, в котором просит признать незаконным решение № от <дата>, вынесенное МИФНС №13 по Ростовской области о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также обязать МИФННС №13 по Ростовской области устранить допущенные нарушения, приняв в расчет стоимость расходов для возведения жилого дома, указанную в заключение специалиста.

В судебное заседание административный истец Кушкян Э.В. не явилась. О месте и времени слушания дела извещена надлежащим образом. Суд, руководствуясь требованиями ст. 150 КАС РФ пришел к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие административного истца.

Явившийся в судебное заседание представитель Кушкян Э.В. по доверенности №<адрес>2 от <дата> требования иска своей доверительницы поддержал в полном объеме по основаниям и обстоятельствам, изложенным в иске. Также пояснил, что у его доверительницы не сохранились ни чеки, ни квитанции, ни еще какие-либо документы, подтверждающие расходы на строительство дома.

Представители административного ответчика МИФНС России №13 по Ростовской области по доверенностям от <дата> Жаркова О.П. и Саваева Е.А. просили отказать в удовлетворении административного искового заявления по обстоятельствам, изложенным в возражениях на административное исковое заявление. Настаивали на том, что административный истец неправомерно занизила сумму дохода от реализации жилого дома, что привело к неверному расчету исчисленного налога за налоговый период, за что и была обоснованно привлечена к ответственности за налоговое правонарушение. Ссылку истицы на письмо ФНС РФ от <дата> №№ об отсутствии исчерпывающего перечня документов, подтверждающих расходы налогоплательщиков, просили не принимать во внимание и полагали, что административный истец неверно ее трактует. Административный истец претендует на имущественный налоговый вычет, который предоставляется исходя из реально понесенных расходов налогоплательщика на строительство, а не из стоимости построенного жилья, которая значительно отличается от суммы фактических затрат, что подтверждается письмами Минфина России от <дата>№,0от <дата>№, от <дата>№. Просили обратить внимание, что Минфин России не поддержал инициативу внесения в НК РФ поправок, в соответствии с которыми для целей получения имущественного налогового вычета по НДФЛ расходы, понесенные налогоплательщиком на строительство дома, могли бы подтверждаться отчетом профессионального оценщика.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные каждой из сторон доказательства, оценив пояснения и нормативную базу по заявленным требованиям, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

Суд удовлетворяет такое заявление при наличии совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого решения или действия (бездействия) закону или иному нормативному акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушения этим решением или действием (бездействием) прав либо свобод заявителя (ч. 2 ст. 227 КАС РФ).

Такая необходимая совокупность условий по настоящему административному делу судом не установлена.

В ходе рассмотрения дела установлено, что в период с <дата> по <дата> МИФНС России № проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2021 год, представленная налогоплательщиком Кушкян Э.В. <дата>.

В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам вышеуказанной камеральной налоговой проверки должностным лицом налогового органа, проводящим указанную проверку, по установленной форме составлен акт от <дата>№, который вместе с извещением от <дата>№ о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вручены <дата> представителю налогоплательщика Кушкян А.М. по нотариально заверенной доверенности от <дата> № <адрес>2.

Указанным извещением налогоплательщик приглашен в инспекцию на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки на <дата>.

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что налогоплательщиком неправомерно занижена сумма дохода от реализации жилого дома, что привело к неверному расчету исчисленного налога за налоговый период. Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет по результатам проверки, составила 764 925 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ в установленный законодательством срок налогоплательщиком представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки от <дата>.

Акт камеральной налоговой проверки от <дата>№, полученные налоговым органом материалы в ходе проведения проверки, возражения налогоплательщика от <дата> рассмотрены и.о. начальника инспекции Лазаревой Л.А. в отсутствие налогоплательщика, извещенного должным образом о времени и месте рассмотрения, что отражено в протоколе № от <дата>.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и.о. начальника инспекции Лазаревой Л.А. вынесено решение от <дата>№ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое направлено налогоплательщику по почте (реестр 14050 от <дата>, почтовый идентификатор №) и получено налогоплательщиком <дата> согласно информации на официальном сайте АО «Почта России».

По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что Кушкян Э.В. нарушены положения п.п. 1 п.1 ст. 23, п.п. 2 п.1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с не исполнением обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности.

В связи с изложенным налогоплательщику доначислен налог в размере 764925 руб., за что предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 152985 руб. С учетом смягчающих обстоятельств, штраф снижен в 8 раз и составил 19123,13 руб.

Также проверкой установлено нарушение п. 1 ст. 229 НК РФ в части несвоевременного представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, за что в соответствии со ст. 119 НК РФ налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 29250 руб.

По данным карточки расчетов с бюджетом по сроку уплаты <дата> переплата отсутствует. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ начислены пени.

Кушкян Э.В., не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от <дата> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предоставила апелляционную жалобу в УФНС России по Ростовской области в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ.

Управление, рассмотрев представленную жалобу налогоплательщика, вынесло решение от <дата>№, в соответствии с которым апелляционная жалоба Кушкян Э.В. оставлена без удовлетворения.

Полагая, что вынесенное Инспекцией решение нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Кушкян Э.В. обратилась в Новочеркасский городской суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области № от <дата> о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Как следует из иска, Кушкян Э.В. указывает, что в 2015 году она приобрела земельный участок по адресу: <адрес>, на котором в 2021 году, возвела жилой дом для личного проживания. Во время строительства дома чеки и другие платежные документы ею не собирались ввиду того, что продавать дом она не планировала. Для подтверждения расходов на строительство она обратилась к специалисту для расчета затрат. Экспертом–оценщиком было оформлено заключение специалиста № ЗС-80-11/22 от <дата>, где указаны затраты на строительство дома. Сумма расходов составила 6884037 рублей.

Кушкян Э.В. утверждает, что Инспекция необоснованно не приняла сметный расчет в качестве документа, подтверждающего фактически понесенные ею расходы на строительство дома.

Также, по мнению Кушкян Э.В., налоговый орган не провел собственный расчет налога для установления реальных обязательств налогоплательщика.

Кроме того, по мнению Кушкян Э.В., Инспекцией необоснованно не учтено письмо ФНС РФ от <дата> N № где указано, что положения ст. 220 НК РФ не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих расходы налогоплательщиков.

Так, налогоплательщиком Кушкян Эмилей Ваноевной <дата> представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в связи с продажей недвижимого имущества.

Кушкян Э.В. претендует на получение имущественного налогового вычета в связи с продажей жилого дома, расположенного по адресу: 34640, <адрес> (КН №).

Согласно представленной налоговой декларации Кушкян Э.В. получен доход в сумме 7000000,00 руб. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 Налогового кодекса РФ согласно декларации – 6884037 руб., в том числе - имущественный налоговый вычет в связи с продажей имущества – 6884037 руб., налоговая база – 115963 руб., сумма налога к уплате – 15075 руб.

Согласно представленному договору купли-продажи недвижимого имущества б/н от <дата> жилой дом продан за 7000000,00 руб. Доля собственности Кушкян Э.В. составляет 100%. Проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее 5 лет (дата регистрации собственности – <дата>, дата отчуждения – <дата>). Указанный жилой дом зарегистрирован в собственность Кушкян Э.В. на основании Технического плана здания от <дата>.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7 в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными, умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности по КН: № составляет 6858990,66 руб.

Кадастровая стоимость имущества с учетом коэффициента, установленного положением п. 2 ст. 214.10 НК РФ по КН: №, составляет 4801293,46 руб. (6858990.66*0,7).

Для расчета НДФЛ принимается сумма дохода от продажи жилого дома в размере 7000000 руб., исходя из цены договора.

На основании п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ налогоплательщик при продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в его собственности менее пяти лет, имеет право на имущественный налоговый вычет, не превышающий в целом 1000000 руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В фактические расходы на строительство жилого дома можно включать, в частности, следующие расходы:

- на разработку проектной и сметной документации;

- приобретение строительных и отделочных материалов;

- подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Согласно пп.7 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в проверяемом периоде) имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется исходя из реально понесенных расходов налогоплательщика на новое строительство, а не из стоимости построенного жилья, которая может значительно отличаться от суммы фактических затрат налогоплательщика (письма Минфина России от <дата>№, от <дата>№, от <дата>№).

В письме от <дата>№ Минфин России не поддержал инициативу внесения в НК РФ поправок, в соответствии с которыми для целей получения имущественного вычета по НДФЛ расходы, понесенные налогоплательщиком на строительство дома, могли бы подтверждаться отчетом профессионального оценщика.

Налогоплательщиком Кушкян Э.В. в подтверждение расходов на строительство дома представлен локальный сметный расчет (смета), составленный в текущем (базисном) уровне цен <дата>. Определение сметной стоимости строительно- ремонтных работ произведено из принципа использования типичных проектных решений, характерных для жилых зданий.

Налогоплательщику направлено требование от <дата>№ о представлении документов, подтверждающих фактически произведенные расходы налогоплательщика на строительство жилого дома (вручено налогоплательщику лично <дата>).

В ответ на требование Кушкян Э.В. представлены пояснения (вх. №/зг от <дата>), в которых налогоплательщик сообщает, что во время строительства дома чеки и другие платежные документы не собирались, так как дом продавать не планировала. Для подтверждения своих расходов Кушкян Э.В. обратилась к квалифицированному эксперту для составления сметы расходов на строительство дома.

Однако сметный расчет не может быть принят в качестве документа, подтверждающего фактически произведенные расходы налогоплательщика, так как отсутствуют платежные документы на оплату строительных материалов и строительно-монтажных работ.

Ввиду отсутствия документов, подтверждающих фактически произведенные налогоплательщиком расходы, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в размере 1000000 руб.

Таким образом, налоговые вычеты за 2021 год составят 1000000 руб., в том числе:

- имущественный налоговый вычет в связи с продажей недвижимого имущества – 1000000 рублей.

Из вышеизложенного следует, что Кушкян Э.В. действительно в нарушение п.п. 2 п.1 ст. 228 НК РФ неправомерно занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

На основании п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Налогового кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 Налогового кодекса.

Согласно п.п.1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Пунктом 2 ст. 220 НК РФ установлены особенности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В частности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Налогового кодекса РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Согласно п.п.2 п.2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с п.п. 1 п.2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Расчетный метод, предусмотренный п.п.7 п.1 ст. 31 НК РФ, в данной ситуации применению не подлежит, поскольку в ст.220 НК РФ имеется прямое указание на то, что налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 1000000 рублей, или уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В связи с тем, что налогоплательщиком Кушкян Э.В. не представлены документы, подтверждающие сумму фактически понесенных расходов на строительство жилого дома, налоговым органом для расчета налоговой базы правомерно применен налоговый вычет, предусмотренный п.п. 1 п.2 ст. 220 НК РФ в размере 1000000 руб.

Не были представлены такие документы со стороны Кушкян Э.В. и в ходе рассмотрения дела.

Что касается ссылки Кушкян Э.В. на письмо ФНС РФ от 21 апреля 2021 года N БС-4-11/5473@, то следует отметить, что в данном письме отражены положения ст. 220 НК РФ, которые не содержат исчерпывающий перечень документов, подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение проданного имущества, но устанавливают обязательное условие, а именно: документы должны быть оформлены в установленном порядке (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и подтверждать непосредственно произведенные налогоплательщиком расходы. В указанном письме ФНС РФ разъясняет, что представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса. При расчетах между физическими лицами в соответствии с положениями ст. 408 ГК РФ исполнение обязательств подтверждается распиской в получении исполнения полностью или в соответствующей части.

Таким образом, в соответствии с указанными положениями ГК РФ в случае расчетов между физическими лицами договор купли-продажи (акт приема-передачи объекта имущества (в частности, транспортного средства), содержащие информацию о факте уплаты покупателем денежных средств по такому договору, могут быть применимы в качестве платежного документа, подтверждающего фактически произведенные покупателем расходы.

Таким образом, в письме ФНС РФ от 21 апреля 2021 года N БС-4-11/5473@ речь идет о возможном применения в качестве платежного документа, подтверждающего исполнение обязательств, расписки в получении исполнения полностью или в соответствующей части, в связи с чем, ссылка налогоплательщика на указанное письмо является необоснованной.

С учетом вышеуказанных обстоятельств, проверкой налогового органа сформирована доказательная база, позволяющая сделать вывод о нарушении Кушкян Э.В. налогового законодательства, а именно положений п.п. 1 п.1 ст. 23, п.п. 2 п.1 ст. 228, п.п. 3, 6 ст. 210 НК РФ в части занижения налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и соответственно не исчисления и не уплаты налога из суммы, полученной от продажи имущества (жилого дома), принадлежащего налогоплательщику на праве собственности.

Принимая во внимание, что судом не установлен факт нарушений, предусмотренных законодательством Российской Федерации прав административного истца, следовательно, у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения исковых требований об оспаривании действий (бездействий) должностного лица, признании решений незаконными и обязании устранить допущенные нарушения.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административных исковых требований Кушкян Эмили Ваноевны.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Новочеркасский городской суд Ростовской области в течение месяца, со дня изготовления решения в окончательной форме – 10 октября 2023 года.

Судья

Новочеркасского городского суда В.О. Соколова

Ростовской области